ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

Бухгалтерский и налоговый учет предоставления питания работникам

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 11 августа 2026 г.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Трудовой кодекс (далее – ТК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 118-З)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совета Министров от 04.11.2006 № 1462 (далее – Положение № 1462)

● Положение о порядке предоставления и определения объемов компенсации в виде бесплатного обеспечения лечебно-профилактическим питанием работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, утв. постановлением Совета Министров от 21.05.2014 № 491 (далее – Положение № 491)

● Правила бесплатного обеспечения работников молоком или равноценными пищевыми продуктами при работе с вредными веществами, утв. постановлением Совета Министров от 27.02.2002 № 260 (далее – Правила № 260)

● постановление Совета Министров от 25.01.1999 № 115 «Об установлении перечня выплат» (далее – Постановление № 115)

● постановление Совета Министров от 07.02.2012 № 127 «О создании условий для питания работников» (далее – Постановление № 127)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● постановление Минтруда и соцзащиты, Минздрава от 17.06.2014 № 51/41 «Об установлении перечня производств, работ, профессий и должностей, дающих право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания, и рационов лечебно-профилактического питания, выдаваемого бесплатно работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда» (далее – Постановление № 51/41)

● постановление Минтруда и соцзащиты, Минздрава от 19.03.2002 № 34/12 «Об утверждении перечня вредных веществ, при работе с которыми в профилактических целях показано употребление молока или равноценных пищевых продуктов» (далее – Постановление № 34/12)

● Методические рекомендации по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания, утв. приказом МАРТ от 10.06.2021 № 130 (далее – Методические рекомендации № 130)

● письмо Минторга от 03.01.2006 № 02-18/21 «О бесплатном обеспечении работников молоком или равноценными пищевыми продуктами при работе с вредными веществами» (далее – Письмо № 02-18/21)

Пункт 1

Общие положения о предоставлении питания работникам

Трудовым законодательством установлено, что работники, которые заняты на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, помимо оплаты труда в повышенном размере, оплачиваемых перерывов по условиям труда, сокращенного рабочего дня, дополнительного отпуска имеют право на бесплатное обеспечение лечебно-профилактическим питанием, молоком или равноценными пищевыми продуктами (ч. 1 ст. 225 ТК).

Наниматель может дополнительно установить работнику по коллективному договору, соглашению или трудовому договору иные меры, компенсирующие вредное влияние на работников производственных факторов, возмещение вреда, не предусмотренные законодательством (ч. 3 ст. 225 ТК).

Кроме того, согласно Постановлению № 127 юрлицам всех форм собственности необходимо обеспечить создание условий для питания работников путем организации:

● работы объекта общепита и (или) оборудования помещения для приема пищи;

● доставки питания по заказам работников и (или) выездного обслуживания организациями, специализирующимися на оказании таких услуг;

● применения других форм обслуживания.

В случае если организация не имеет возможности обеспечить питание работников на своих производственных площадях, то в соответствии с заключенным договором его можно организовать в объектах общепита соседнего предприятия, воспользоваться услугами кейтеринговых компаний по доставке обедов и т.п.

Нанимателям и профсоюзным организациям рекомендовано включать в коллективные договоры вопросы создания условий для питания работников и удешевления его стоимости.

В соответствии со ст. 134 ТК для отдыха и питания работникам предоставляется в течение рабочего дня перерыв продолжительностью не менее 20 мин. и не более 2 ч.

Время предоставления перерыва и его конкретная продолжительность устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка или графиком работ (сменности) либо по соглашению между работником и нанимателем.

Для приема пищи на тех работах, где по условиям производства перерыв установить нельзя, время, необходимое и предоставляемое работнику в течение рабочего дня, включается в рабочее время. Перечень таких работ, порядок и место приема пищи устанавливаются нанимателем в соответствии с коллективным договором либо правилами внутреннего трудового распорядка.

Перерыв для отдыха и питания по желанию работника может не предоставляться при установлении ему продолжительности ежедневной работы (смены), не превышающей 4 ч.

Пункт 2

Обеспечение работников лечебно-профилактическим питанием

Порядок предоставления и определения объемов компенсации в виде бесплатного обеспечения лечебно-профилактическим питанием работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, установлен Положением № 491.

Согласно п. 3 Положения № 491 бесплатное обеспечение лечебно-профилактическим питанием работников осуществляется нанимателями в соответствии с:

● перечнем производств, работ, должностей служащих (профессий рабочих), дающих право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания (приложение 1 к Постановлению № 51/41) (далее – Перечень № 51/41);

● рационами лечебно-профилактического питания, выдаваемого бесплатно работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (приложение 2 к Постановлению № 51/41) (далее – рационы).

В соответствии с Перечнем № 51/41 к производствам и работам, занятость на которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с вредными и (или) опасными условиями труда, относятся:

● химические производства неорганических продуктов (производство крепкой азотной кислоты методом прямого синтеза и концентрации, производство серной кислоты, производство фосфорной кислоты экстракционным методом и термическим способом, производство сероуглерода и т.д.);

● химические производства органических продуктов (производство аминофенолов, красителей и т.д.);

● работа непосредственно полный рабочий день в производствах химических веществ, работа с которыми согласно разделам I–II Перечня № 51/41 дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания;

● производства цветной металлургии (производство свинца и олова, плавка и переработка медных руд и т.д.);

● электротехнические и радиотехнические производства (производство слоистых пластиков, намоточных изделий и профильных стеклопластиков и т.д.);

● работы с радиоактивными веществами и источниками ионизирующих излучений, работы в условиях повышенного атмосферного давления (работы, непосредственно связанные с получением и переработкой урана, тория, трития, радия, подводно-технические, строительно-монтажные и ремонтные работы, работы в барокамерах и т.д.);

● производства черной металлургии (сталеплавильное производство, прокатное и трубное производство и т.д.);

● производства пищевой промышленности (хлебопекарное производство, табачно-махорочное производство).

На основании Перечня № 51/41 руководитель (его заместитель, уполномоченный согласно системе управления охраной труда) каждой организации определяет конкретные профессии и должности, дающие право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания.

Лечебно-профилактическим питанием обеспечиваются работники, занятые:

● на производствах, работах, по профессиям или в должностях, предусмотренных в Перечне № 51/41;

● чисткой, обслуживанием, ремонтом, демонтажем или консервацией оборудования (подготовкой к этим операциям) на производствах, работники которых получают лечебно-профилактическое питание;

● выполняющие строительные, строительно-монтажные, ремонтно-строительные и пусконаладочные работы на производствах иных организаций, если работники этих производств, включая занятых на ремонтных работах, получают лечебно-профилактическое питание.

Для обеспечения работников лечебно-профилактическим питанием в организации на каждый день составляются меню-раскладки, в которые включаются продукты, предусмотренные рационами.

Номер рациона лечебно-профилактического питания для определенного вида производства, работ, профессий и должностей определяется согласно приложению 1 к Постановлению № 51/41.

Например, аппаратчики, непосредственно занятые на основных технологических стадиях производства гербицидов, обеспечиваются питанием на каждый день согласно рациону № 5:

Рацион № 5 лечебно-профилактического питания:

В рационе, рассчитанном на один прием (день), допускается отклонение:

● в расходовании продуктов, но в течение рабочей недели они должны быть использованы в полном объеме;

● показателей химического состава и энергетической ценности +/–10 % рациона (п. 6 Положения № 491).

Приготовленные готовые блюда на основе рациона и (или) витаминные препараты выдаются разово перед началом рабочего дня (смены) независимо от его продолжительности в объектах общепита.

Положением № 491 предусмотрена в отдельных случаях возможность замены питания денежной компенсацией.

Если работник имеет право на бесплатное обеспечение лечебно-профилактическим питанием, то денежная компенсация на его приобретение выплачивается работнику:

● при направлении его в служебные командировки;

● если выполняемые им работы имеют разъездной характер.

Условия выплаты денежной компенсации устанавливаются коллективным договором, соглашением, трудовым договором.

Порядок организации процесса выдачи лечебно-профилактического питания на предприятии, а также ответственные за его соблюдение лица устанавливаются руководителем изданием приказа, распоряжения.

Лечебно-профилактическое питание может выдаваться по ведомости либо по талонам.

При этом выдачу талонов конкретным работникам следует также оформить документом, например, ведомостью на выдачу талонов, списком работников, получивших талоны, и пр.

Пункт 3

Обеспечение работников молоком или равноценными пищевыми продуктами

Порядок предоставления и определения объемов компенсации по условиям труда в виде бесплатного обеспечения молоком или равноценными пищевыми продуктами (далее – молоко) работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, в т.ч. определения перечня профессий рабочих и должностей служащих, имеющих право на данную компенсацию, устанавливается Правилами № 260, которые распространяются на нанимателей независимо от форм собственности и организационно-правовых форм.

Согласно п. 3 Правил № 260 работникам выдается молоко при работе с вредными веществами, включенными в соответствующий перечень вредных веществ, при работе с которыми в профилактических целях показано употребление молока или равноценных пищевых продуктов, определяемый Минтруда и соцзащиты и Минздравом (приложение к Постановлению № 34/12).

В этот перечень включены такие вредные вещества, как:

● фенолы: фенол, хлорфенол, пентахлорфенол, крезолы, гидрохинон, пентахлорфенолят натрия и др.;

● эфиры алициклического и алифатического ряда и их галогенопроизводные: диметиловый, диэтиловый, диизопропиловый, дибутиловый, винилбутиловый, дивиниловый, монохлордиметиловый, дихлордиэтиловый, тетрахлордиэтиловый, эфиры этиленгликоля, пропиленгликоля, глицерина, полигликолевые эфиры;

● свинец и его соединения;

● медь и ее соединения;

● антибиотики: биомицин, тетрациклин, синтомицин, левомицетин и др.;

● все виды сажи;

● пестициды;

● пыль животного и растительного происхождения;

● ядохимикаты и отравляющие вещества и др.

В целях обеспечения работников молоком к работе с вредными веществами относится любая профессиональная деятельность, обусловливающая контакт работника с данными веществами, в т.ч. при их производстве, применении, хранении, транспортировке, эксплуатации, ремонте и очистке технологического оборудования, тары, инвентаря, средств защиты и других производственных процессах, а также работа с открытыми радионуклидными источниками с активностью на рабочем месте, соответствующей работам I и II класса (п. 4 Правил № 260).

Перечень профессий рабочих и должностей служащих, занятых в производствах, цехах, участках, иных структурных подразделениях, на работах, дающих право на обеспечение молоком (далее – перечень организации), определяется коллективным договором, а в случае его отсутствия утверждается нанимателем или уполномоченным должностным лицом нанимателя по согласованию с профсоюзом (при его наличии).

Перечень организации включается по соглашению сторон в коллективный договор, а при его отсутствии утверждается нанимателем или уполномоченным им представителем по согласованию с профсоюзом или иным представительным органом работников.

Молоко выдается работнику, занятому в производствах, цехах, участках, иных структурных подразделениях, на работах, согласно установленному организацией перечню:

● по 0,5 л за рабочий день (смену);

● независимо от продолжительности этого рабочего дня (смены);

● при фактической занятости не менее половины продолжительности этого рабочего дня (смены), установленной законодательством.

Пример.

Выдача молока работнику в зависимости от времени его работы

Продолжительность рабочей смены составляет 7 ч. Работник отработал всю смену, ему выдается 0,5 л молока.

Продолжительность рабочей смены составляет 8 ч. Работник отработал 3,5 ч, молоко ему не выдается.

Продолжительность рабочей смены составляет 6 ч. Работник отработал 3 ч, ему выдается 0,5 л молока.

Работникам, контактирующим с неорганическими соединениями свинца, рекомендуется вместо молока выдавать в таком же количестве один из видов кисломолочных продуктов, получаемых сквашиванием молока заквасками (кефир, ацидофилин, простокваша и др.).

Указанным работникам дополнительно к молоку или кисломолочным продуктам выдается 2 г пектина в виде обогащенных им консервированных растительных пищевых продуктов, фруктовых соков и напитков (содержание в них пектина указывается изготовителем). Допускается замена выдаваемых дополнительно к молоку обогащенных пектином продуктов натуральными фруктовыми соками с мякотью в количестве 250–300 г.

Обогащенные пектином пищевые продукты, фруктовые соки и напитки, а также натуральные фруктовые соки с мякотью выдаются перед началом работы (п. 11 Правил № 260).

Правилами № 260 также установлено, что за счет средств организаций, в штате которых состоят работники, производится выдача молока в следующих случаях:

● работникам структурных подразделений организации (ремонтных, энергетических, контрольно-измерительных приборов, автоматики и др.), профессии и должности которых не включены в перечень организации;

● работникам иных организаций, временно осуществляющим работы в производствах, цехах, участках, иных структурных подразделениях, дающие право на обеспечение молоком (п. 6 Правил № 260).

Помимо работников организации, выдача молока за счет средств нанимателя производится:

● учащимся и студентам, лицам, проходящим подготовку в клинической ординатуре, аспирантам, докторантам, привлеченным к работам в период прохождения производственной практики (стажировки), занятым на работах, дающих право на получение молока;

● лицам, которые проходят обучение, трудовую реабилитацию и (или) практику у нанимателя, выполняющим работы в условиях, дающих право на получение молока.

Вместо получения молока работникам, имеющим на это право, может выплачиваться денежная компенсация на его приобретение:

● в служебных командировках;

● при разъездном характере работы.

Денежная компенсация выплачивается на условиях, установленных коллективным договором, соглашением, трудовым договором.

Выдача и употребление молока должны осуществляться в буфетах, столовых или в специально оборудованных в соответствии с санитарно-гигиеническими требованиями помещениях.

При невозможности приобретения молока в расфасованном виде оно должно предварительно подвергаться пастеризации или кипячению.

Порядок процесса выдачи молока в организации, а также ответственных за его соблюдение лиц руководитель организации устанавливает распоряжением, приказом.

Молоко может выдаваться работникам по ведомости, талонам или иным документам, подтверждающим факт получения молока работником.

Пункт 4

Налоговый учет расходов по предоставлению питания работникам

Подпункт 4.1

НДС со стоимости питания для работников

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК).

Под безвозмездной передачей понимаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (ч. 1, 3 п. 1 ст. 31 НК).

Согласно подп. 2.15 п. 2 ст. 115 НК стоимость питания, подписки на печатные СМИ, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших, не является объектом налогообложения НДС.

Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с подп. 2.15 п. 2 ст. 115 НК, не подлежат вычету (подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК).

Подпункт 4.1.1

НДС при бесплатном обеспечении работников лечебно-профилактическим питанием, молоком

С учетом того что бесплатное обеспечение работников лечебно-профилактическим питанием, молоком, выплата компенсаций на их приобретение в определенных случаях относятся к производственным затратам организации в виде компенсаций по условиям труда, НДС со стоимости лечебно-профилактического питания, молока, с сумм компенсации не исчисляется.

При этом НДС, предъявленный при их приобретении, принимается организацией к вычету в общеустановленном порядке.

Подпункт 4.1.2

НДС при приобретении иных видов питания, продуктов питания, не связанный с компенсацией по условиям труда (оплата их стоимости за работников)

Стоимость иных видов питания, не связанных с производственным процессом: обедов, завтраков, чая, кофе, различных продуктов питания, приобретаемых для работников (оплачиваемых за работников) организацией для потребления в течение рабочего дня, не является объектом налогообложения НДС по основаниям, установленным подп. 2.15 п. 2 ст. 115 НК.

В этом случае предъявленные поставщиком суммы НДС по приобретенному питанию относятся на увеличение их стоимости.

Подпункт 4.2

Налог на прибыль: расходы по предоставлению питания работникам

Подпункт 4.2.1

Налог на прибыль при бесплатном обеспечении работников лечебно-профилактическим питанием, молоком

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК).

В нормируемые затраты в состав прочих затрат включаются следующие выплаты физлицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде:

● единовременных пособий лицам, уходящим на пенсию;

● единовременной выплаты (пособие, матпомощь) на оздоровление, за исключением указанной в подп. 2.7 п. 2 ст. 170 НК.

В соответствии с п. 1 ст. 170 НК затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затраты по производству и реализации принимаются с учетом следующих особенностей: в состав затрат по производству и реализации включаются расходы на оплату труда (любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах за исполнение трудовых обязанностей, в т.ч. все виды стимулирующих и компенсирующих выплат, в размерах и по основаниям, установленным законодательством о труде, соглашением, коллективным договором, иным ЛПА, трудовым договором), а также на выплату среднего заработка и выходных пособий, начисляемых в случаях, предусмотренных законодательством о труде, за исключением расходов, указанных в подп. 2.1 п. 2 ст. 171, подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК (подп. 2.9 п. 2 ст. 170 НК).

Согласно подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК при налогообложении не учитываются выплаты физлицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, в т.ч.:

● не предусмотренные законодательством;

● сверх размеров, установленных и (или) определенных в соответствии с законодательством;

● компенсация стоимости питания на объектах общепита, предоставление его бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий физлиц в случаях, предусмотренных законодательством).

На основании этого стоимость лечебно-профилактического питания, молока или равноценных пищевых продуктов в пределах установленных норм включается при налогообложении прибыли в состав затрат по производству и реализации, сверх установленных норм – не учитывается при налогообложении.

Подпункт 4.2.2

Налог на прибыль при приобретении иных видов питания, продуктов питания, не связанный с компенсацией по условиям труда (оплата их стоимости за работников)

Выплаты физлицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством, не учитываются при налогообложении (подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК).

Также не учитываются при налогообложении прибыли расходы на питание, организацию досуга, отдыха, в т.ч. при проведении рекламных акций, конференций, семинаров, переговоров, учебы и других аналогичных мероприятий (подп. 1.4 п. 1 ст. 173 НК).

Указанные расходы не могут быть учтены и во внереализационных расходах (п. 3 ст. 173 НК).

Таким образом, стоимость потребленных работниками чая, кофе, печенья и прочих продуктов питания, приобретенных организацией для своих работников, а также стоимость оплаченных для своих работников обедов (питания) не учитываются при налогообложении прибыли ни в затратах, ни во внереализационных расходах.

Подпункт 4.3

Подоходный налог с физлиц с доходов в виде предоставления питания работникам

Согласно п. 1 ст. 199 НК при определении налоговой базы подоходного налога с физлиц (далее – подоходный налог) учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся, в частности:

● оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг), в т.ч. питания (подп. 2.1 п. 2 ст. 200 НК));

● полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе (подп. 2.2 п. 2 ст. 200 НК).

Подпункт 4.3.1

Подоходный налог с доходов работника в виде бесплатного обеспечения лечебно-профилактическим питанием, молоком

Со стоимости лечебно-профилактического питания, молока или равноценных пищевых продуктов, предоставляемых работникам по установленным нормам и рационам в соответствии с Положением № 491, молока или равноценных пищевых продуктов в пределах установленных норм и согласно Правилам № 260 подоходный налог не исчисляется и не удерживается (подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК).

Подпункт 4.3.2

Подоходный налог с доходов работника в виде обеспечения иным питанием, продуктами питания, не связанный с компенсацией по условиям труда (оплата их стоимости за работников)

Стоимость иных видов продуктов питания, обедов, завтраков, приобретаемых для работников организации за счет нанимателя, относится к доходам работников, подлежащим налогообложению подоходным налогом.

При этом освобождаются от подоходного налога не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде матпомощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от организаций и ИП, являющихся местом основной работы, в размере, не превышающем 3 910,00 руб. от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК).

Таким образом, доходы работников в виде стоимости продуктов питания (чая, кофе, печенья), приобретенных организацией для своих работников для потребления в рабочее время, стоимости обедов для работников, оплаченных нанимателем, не будут облагаться подоходным налогом, если сумма таких доходов с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает 3 910,00 руб.

Пункт 5

Отчисления в ФСЗН и Белгосстрах со стоимости питания для работников

Объектом для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (приложение к Постановлению № 115) (далее – Перечень № 115), но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом, а также за исключением  случая, установленного п. 1¹ ст. 4 Закона № 118-З (абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 4 Закона № 118-З).

В соответствии с ч. 1 п. 2 Положения № 1462 объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу застрахованных лиц, по всем основаниям независимо от источников финансирования в денежном и натуральном выражении, в т.ч. зарплата за выполненную работу и отработанное время, стимулирующие выплаты, компенсирующие выплаты, оплата за неотработанное время, другие выплаты, не связанные с выполнением трудовых и иных обязанностей, кроме выплат, предусмотренных в Перечне № 115.

Подпункт 5.1

Отчисления в ФСЗН с бесплатного обеспечения работников лечебно-профилактическим питанием, молоком

В подпункт 9.1 п. 9 Перечня № 115 включены суммы средств работодателя, направленные на обеспечение работников бутилированной питьевой или минеральной водой, безалкогольными напитками, продуктами питания, одноразовой посудой, предметами личной гигиены, приобретенными для общего пользования, СИЗ, смывающими и обезвреживающими средствами, лечебно-профилактическим питанием, молоком или равноценными пищевыми продуктами, антисептическими лекарственными и дезинфицирующими средствами, питанием, получаемыми в связи с проведением санитарно-противоэпидемических, в т.ч. ограничительных, мероприятий.

Следовательно, стоимость бесплатно предоставляемого работникам лечебно-профилактического питания, молока или равноценных пищевых продуктов в порядке и по нормам, установленным законодательством, не является объектом исчисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

Стоимость лечебно-профилактического питания и молока, выданного конкретным работникам сверх установленных законодательством норм, является объектом исчисления обязательных страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

Подпункт 5.2

Отчисления в ФСЗН с приобретения иных видов питания, продуктов питания, не связанные с компенсацией по условиям труда (оплата их стоимости за работников)

Средства работодателя, направленные на оплату стоимости приобретенных иных продуктов питания, на оплату обедов для конкретных работников организации, относятся к выплатам работникам, не включенным в Перечень № 115, и являются объектом исчисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

Пункт 6

Бухгалтерский учет расходов по предоставлению питания работникам

Подпункт 6.1

Обеспечение лечебно-профилактическим питанием работников: бухгалтерский учет

Подпункт 6.1.1

Приготовление блюд лечебно-профилактического питания осуществляется в столовой организации

Затраты на приготовление блюд лечебно-профилактического питания в столовой организации отражаются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» либо на отдельном субсчете счета 20 «Основное производство» (п. 30 Инструкции № 50).

В соответствии с п. 41 Методических рекомендаций № 130 отпуск блюд из производства (кухни) оформляется заборным листом, форма которого разрабатывается и утверждается организацией, ТН-2 и (или) ТТН-1, с указанием в них времени (часов) отпуска продукции. Примерная форма дневного заборного листа приведена в приложении 2 к Методическим рекомендациям № 130.

Таким документом может быть ведомость лечебно-профилактического питания, содержащая обязательные сведения для первичного учетного документа согласно п. 2 ст. 10 Закона № 57-З, в т.ч. дату выдачи, ФИО работника (производственный участок, где он работает, и прочая информация о работе), которому выдано лечебно-профилактическое питание, количество выданного лечебно-профилактического питания.

Также организация может выдавать лечебно-профилактическое питание по талонам.

Отражение в бухгалтерском учете приготовления блюд лечебно-профилактического питания в столовой организации

Подпункт 6.1.2

Обеспечение работников лечебно-профилактическим питанием осуществляется сторонней организацией общепита

Для отражения расчетов со сторонней организацией применяется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отражение в бухгалтерском учете стоимости услуг сторонней организации по обеспечению работников организации лечебно-профилактическим питанием

НДС, предъявленный поставщиком, принимается к вычету на основании подписанного организацией ЭСЧФ (п. 1 ст. 131, п. 4, подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).

Затраты организации на обеспечение работников лечебно-профилактическим питанием сверх установленных законодательством норм списываются в прочие расходы по текущей деятельности с отражением на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции № 102).

Подпункт 6.2

Обеспечение работников молоком или равноценными пищевыми продуктами: бухгалтерский учет

Факт выдачи молока работнику подтверждается записью в ведомости на выдачу молока с указанием ФИО работника, его должности (профессии), производственного участка, подписью работника либо талоном на получение молока, выданным ранее работнику.

Затраты на обеспечение работников молоком сверх установленных законодательством норм и в порядке, установленном согласно Правилам № 260, списываются в прочие расходы по текущей деятельности с отражением на субсчете 90-10 (п. 13 Инструкции № 102).

Отражение в бухгалтерском учете обеспечения работников молоком или равноценными пищевыми продуктами

Подпункт 6.3

Выплата работникам компенсации на приобретение лечебно-профилактического питания, молока: бухгалтерский учет

Работнику, который имеет право на бесплатное обеспечение лечебно-профилактическим питанием, молоком, выплачивается денежная компенсация на его приобретение при направлении работника в служебные командировки или если выполняемые им работы носят разъездной характер.

Суммы выплаченной денежной компенсации, выданной на приобретение лечебно-профилактического питания, молока сверх установленных норм, относятся в прочие расходы по текущей деятельности с отражением на субсчете 90-10 (п. 13 Инструкции № 102).

Отражение в бухгалтерском учете выплаты работникам компенсации на приобретение лечебно-профилактического питания, молока

Подпункт 6.4

Обеспечение работников питанием, не относящимся к лечебно-профилактическому питанию (в объектах общепита, обеды с доставкой в офис и пр.): бухгалтерский учет

Затраты на организацию питания работников отражаются в составе расходов по текущей деятельности на основании документов, представляемых организацией общепита (кейтеринговой компанией) (п. 8, 13 Инструкции № 102).

Отражение в бухгалтерском учете обеспечения работников питанием, не относящимся к лечебно-профилактическому питанию

Подпункт 6.5

Обеспечение работников продуктами питания (чай, кофе, печенье и пр.) для потребления в течение рабочего дня: бухгалтерский учет

Стоимость продуктов питания, закупленных организацией для потребления работниками в течение рабочего дня, списывается в составе расходов по текущей деятельности (п. 8, 13 Инструкции № 102).

Отражение в бухгалтерском учете обеспечения работников продуктами питания (чай, кофе, печенье и пр.) для потребления в течение рабочего дня