Применение поправочного коэффициента к норме амортизации

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 12 июня 2020 г.

На примере практической ситуации рассматривается возможность применения поправочного коэффициента к норме амортизации в случае принятия решения об использовании основного средства в одну смену.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)

● постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – Постановление № 161)

Ситуация.

У организации как объект основных средств имеется сучкорезная машина, шифр 44400, нормативный срок службы – 5 лет. При вводе машины в эксплуатацию (январь 2019 г.) срок полезного использования был определен исходя из работы в 2 смены – 3 года (5 × 0,6) (примечание 69 к Постановлению № 161). В связи с производственными причинами с марта 2020 г. принято решение использовать машину в 1 смену. Амортизация согласно учетной политике организации рассчитывается исходя из годовой нормы амортизации.

Является ли изменение условий эксплуатации основанием для пересмотра срока полезного использования?

Нет, не является. Вместе с тем организация в связи с изменением условий функционирования объекта основных средств имеет право применить к его норме амортизации поправочный коэффициент.

В силу п. 17 Инструкции № 37/18/6 нормативный срок службы основных средств в зависимости от их видов и классификации определяется в соответствии с Постановлением № 161.

Согласно п. 19 Инструкции № 37/18/6 ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств и нематериальных активов в процессе предпринимательской деятельности (далее – срок полезного использования) определяется при их приобретении каждым балансодержателем или собственником с соблюдением требований Инструкции № 37/18/6.

При его установлении учитываются:

● ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;

● моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;

● ограничения в использовании объекта (в т.ч. срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного пользования).

Решение принимается комиссией по амортизационной политике организации (далее – комиссия) исходя из указанных условий, потребностей воспроизводства, утвержденных бизнес-планов, планов технологического обновления и реструктуризации производства, сложившейся конкурентоспособности товаров, продукции, работ, услуг.

При этом на основании п. 21 Инструкции № 37/18/6 срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до 2 знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов основных средств согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6.

В соответствии с приложением 3 к Инструкции № 37/18/6 диапазон сроков полезного использования для объектов, относимых к укрупненной группе основных средств «Машины и оборудование», составляет от 0,5 до 1,5 нормативного срока службы.

Иными словами, срок полезного использования объектов основных средств может быть определен в диапазоне сроков полезного использования, рассчитанных исходя из установленного приложением к Постановлению № 161 нормативного срока службы, либо установлен равным нормативному сроку службы (п. 22 Инструкции № 37/18/6).

Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в положении об учетной политике (ИП – в книге учета основных средств) возможности их пересмотра с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, перехода основных средств при реорганизации, в случаях, перечисленных в ч. 3 п. 25, ч. 1 п. 45 Инструкции № 37/18/6.

С учетом того что изменение в режиме работы машины не относится к указанным выше ситуациям, оснований для пересмотра срока ее полезного использования не имеется.

Вместе с тем следует учитывать ч. 1 п. 25 Инструкции № 37/18/6, согласно которой в периоды функционирования основных средств в условиях эксплуатации, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования (влияния агрессивной среды, сменности, других отклонений от установленных изготовителем или собственником объектов основных средств базовых режимов работы), комиссия вправе своим решением скорректировать месячную норму (сумму) амортизации объекта путем применения поправочного коэффициента.

При наличии отклонений от установленных изготовителем или собственником базовых режимов работы корректировка рассчитанных месячных норм (сумм) амортизационных отчислений осуществляется путем умножения месячной нормы (суммы) на значение поправочного коэффициента, величина которого устанавливается комиссией и не может принимать значения менее 0,5 и более 2 (ч. 2 п. 25 Инструкции № 37/18/6).

Поправочные коэффициенты могут применяться по всем или отдельным объектам основных средств и пересматриваться в течение года (ч. 6 п. 25 Инструкции № 37/18/6).

Иными словами, комиссия имеет право с апреля 2020 г. в связи с изменением времени эксплуатации сучкорезной машины применить к ее нормам амортизации поправочный коэффициент.

При этом согласно ч. 3 п. 25 Инструкции № 37/18/6 при установлении поправочных коэффициентов к срокам полезного использования производится корректировка годовых норм амортизации на коэффициенты, рассчитанные как величина, обратная значению коэффициентов, установленных срокам полезного использования основных средств.

Для расчета амортизации с февраля по декабрь 2019 г. подлежала применению годовая норма амортизации, равная 33,33 % (1 / 3 × 100), где 3 года – установленный срок полезного использования.

С апреля 2020 г. подлежит применению годовая норма амортизации, равная 20 % (33,33 × 0,6), где:

● 33,33 – годовая норма амортизации до изменения условий эксплуатации;

● 0,6 – поправочный коэффициент (условно).

Таким образом, комиссия имеет право с апреля 2020 г. при исчислении амортизации по объекту «Машина сучкорезная» использовать годовую норму амортизации, равную 20 %.

Установление поправочного коэффициента к годовой (месячной) норме (сумме) амортизации объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, не влечет одновременной корректировки срока полезного использования. При установлении поправочного коэффициента организация до окончания срока полезного использования вправе отказаться от применения поправочного коэффициента и вернуться к изначальной норме амортизации, рассчитанной исходя из установленного срока полезного использования.