Учет ИП поступления и реализации товаров в суммовом выражении
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 15 июня 2020 г.
Описываются порядок заполнения граф книги суммового учета товаров, а также особенности заполнения книги при переходе на ведение учета в книге суммового учета товаров, возврате покупателем товаров, возврате плательщиком товаров продавцу (поставщику), стоимость которых учтена в книге, выбытии (передаче) товаров, стоимость которых учтена в книге, на цели, не связанные с розничной торговлей (за исключением возврата поставщику), выявлении по результатам инвентаризации недостачи.
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
● Налоговый кодекс (далее – НК)
● Инструкция о порядке ведения учета доходов и расходов, утв. постановлением МНС от 30.01.2019 № 5 (далее – Инструкция № 5)
Общие положения
ИП, применяющие общий порядок налогообложения, в соответствии с подп. 1.3 п. 1 ст. 22, п. 38 ст. 205 НК обязаны вести учет доходов и расходов в порядке, установленном МНС.
В настоящее время такой порядок определен Инструкцией № 5.
В соответствии с Инструкцией № 5 учет товаров, предназначенных для продажи, ведется ИП в книге учета готовой продукции (товаров) либо в книге суммового учета товаров.
Внимание
Учет поступления и реализации товаров в суммовом выражении в книге суммового учета товаров ведется ИП в розничной и (или) оптовой торговле при определении расходов по приобретению товаров с использованием среднего процента покупной стоимости товаров.
Согласно п. 65 Инструкции № 5 ИП при одновременном осуществлении оптовой и розничной торговли и определении расходов по приобретению товаров с использованием среднего процента покупной стоимости товаров учет поступления и реализации товаров в оптовой и розничной торговле ведется в отдельных книгах суммового учета товаров.
Пример 1.
ИП одновременно осуществляет оптовую и розничную торговлю и применяет общий порядок налогообложения. ИП принято решение об определении расходов по приобретению товаров с использованием среднего процента покупной стоимости товаров.
В этой ситуации ИП должен вести учет поступления и реализации товаров в книге суммового учета товаров. При этом такой учет в оптовой и розничной торговле ИП должен вести в отдельных книгах суммового учета товаров (одна – в отношении оптовой торговли, другая – в отношении розничной торговли).
Примечание
В силу п. 18, подп. 21.1 п. 21 ст. 205 НК расходы на приобретение товаров, предназначенных для последующей реализации, относятся к материальным расходам и включаются в состав расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, т.е. признаются расходами, учитываемыми при налогообложении подоходным налогом с физлиц (далее – подоходный налог).
При этом предусмотрено, что такие расходы:
● определяются исходя из цен приобретения товаров и учитываются в составе расходов в части, приходящейся на фактически реализованные товары в том периоде, в котором получены доходы от реализации товаров;
● уменьшаются на стоимость возвратной тары по цене ее использования или реализации, если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика, включена в цену этих товаров. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора на приобретение товарно-материальных ценностей.
Из-за того, что при осуществлении розничной и (или) оптовой торговли зачастую очень широк ассортимент реализуемых товаров, действующим законодательством с целью упрощения учета ИП доходов и расходов предусмотрено, что ИП, осуществляющие розничную и (или) оптовую торговлю, вправе определять расходы на приобретение реализуемых товаров с применением показателя среднего процента торговых надбавок либо с применением среднего процента покупной стоимости товаров в стоимости реализованных товаров в порядке, установленном МНС.
Форма книги суммового учета товаров приведена в приложении 8 к Инструкции № 5 и состоит из 14 граф.
Важно
По общему правилу, установленному Инструкцией № 5, для всех учетных документов в форме книги при необходимости детализации учета ИП могут вводиться дополнительные графы.
Книга суммового учета товаров может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде.
В соответствии с п. 16 Инструкции № 5 при ведении книги в электронном виде ИП по окончании налогового периода (календарного года), а при проведении проверки налоговым органом за истекший отчетный период текущего календарного года – за истекший отчетный период оформляют их на бумажные носители.
В книге суммового учета товаров допускаются исправления.
Исправления неправильных записей в книге, оформленной на бумажном носителе, вносятся путем зачеркивания и учинения правильных записей. Исправления должны быть обоснованы, содержать дату исправления, фамилию (фамилии), инициалы, подпись лица (лиц), внесшего (внесших) исправление, и не должны препятствовать прочтению первоначальной записи.
Книга на бумажном носителе ведется до полного ее использования, после чего ИП заполняет новую книгу на бумажном носителе или в электронном виде.
При хранении книги суммового учета товаров ИП обеспечивают ее защиту от несанкционированных исправлений.
Показатели отражаются в книге в белорусских рублях с точностью 2 знака после запятой.
Внимание
В книге суммового учета товаров подлежат отражению товары, предназначенные для розничной или оптовой торговли.
Пример 2.
ИП осуществляет розничную торговлю, а также занимается производством изделий из стали. Он применяет общий порядок налогообложения. При осуществлении предпринимательской деятельности ИП приобретает как товары, предназначенные для дальнейшей продажи в неизменном состоянии, так и сырье, материалы, используемые ИП в производстве. Также он приобретает топливо, которое использует для нужд, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (заправка автомобиля, используемого при осуществлении предпринимательской деятельности). ИП принято решение при осуществлении розничной торговли определять расходы по приобретению товаров с использованием среднего процента покупной стоимости товаров.
В этой ситуации ИП отражает в книге суммового учета товаров только товары, приобретаемые для дальнейшей реализации. Сырье и материалы, используемые ИП в производстве, а также топливо, используемое ИП для нужд, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, подлежат отражению в книге учета сырья и материалов.
Учет поступления и реализации товаров ведется в книге суммового учета товаров в разрезе каждого документа, подтверждающего приобретение (поступление) товаров (далее – товарно-сопроводительный документ).
Особенности заполнения непосредственно книги суммового учета товаров предусмотрены гл. 7 Инструкции № 5.
Порядок заполнения граф книги суммового учета товаров
Графа 1 «Дата записи»
В графе 1 книги указывается дата, когда вносится соответствующая запись в книгу.
Внимание
Пример 3.
ИП осуществляет оптовую торговлю и применяет общий порядок налогообложения.
ИП принято решение при осуществлении оптовой торговли определять расходы по приобретению товаров с использованием среднего процента покупной стоимости товаров.
03.06.2020 ИП согласно ТТН-1 № 001122 ПП от 03.06.2020 от поставщика поступил товар.
В этой ситуации ИП обязан отразить поступление товаров в книге учета товаров в суммовом выражении не позднее 04.06.2020, т.е. соответствующая запись должна быть внесена в гр. 1 книги либо 03.06.2020, либо 04.06.2020.
Графа 2 «Наименование документа, его номер и дата»
В графе 2 книги указываются наименование, номер и дата документа, на основании которого совершена хозяйственная операция.
При установлении или изменении цен реализации в гр. 2 книги суммового учета товаров указываются наименование, номер и дата документа, отражающего формирование цен реализации.
Наименование документа, подтверждающего прием наличных денежных средств за реализованные товары и (или) осуществление расчетов с использованием банковских платежных карточек, указывается в гр. 2 книги суммового учета товаров с учетом особенностей, предусмотренных Инструкцией № 5 для заполнения гр. 9 «Стоимость товаров в ценах реализации (руб.), реализованных (отгруженных) в течение квартала».
Графы 3, 4 «Стоимость товаров в остатках на начало квартала (руб.)»
В графах 3, 4 книги указывается информация о стоимости товаров, имеющихся в остатках на начало квартала, в ценах приобретения (либо по фактической стоимости) и в ценах реализации соответственно.
Графа 5 «Стоимость товаров (руб.) в ценах приобретения (по фактической стоимости)»
В графе 5 книги суммового учета товаров отражается цена приобретения товаров, указанная в товарно-сопроводительном документе, либо фактическая стоимость товаров, указанная в документе, отражающем формирование фактической стоимости товаров.
Внимание
Товары могут отражаться в книге суммового учета товаров либо по ценам приобретения, либо по фактической стоимости.
Важно
Действующее законодательство позволяет ИП сочетать между собой в одном отчетном периоде эти 2 метода отражения товаров, поступающих по различным товарно-сопроводительным документам.
Следовательно, решение о выборе способа отражения товаров по ценам приобретения или по фактической стоимости ИП может принять как в отношении отдельных поставок товаров, так и в целом в отношении учета товаров в розничной и (или) оптовой торговли.
Пример 4.
ИП осуществляет розничную торговлю, применяет общий порядок налогообложения и ведет учет товаров в книге суммового учета товаров.
20.04.2020 ИП поступил товар от ООО «А» по ТТН-1 № 002255 ПК и от ООО «В» по ТТН-1 № 005566 ПП.
В этой ситуации ИП, например, имеет право принять решение отражать в учете товар, поступивший 20.04.2020 от ООО «А», по ценам приобретения, а товар, поступивший от ООО «В», – по фактической стоимости товара либо наоборот.
Фактическая стоимость товаров определяется исходя из расходов, связанных с приобретением товаров, включая:
● цену приобретения;
● комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение;
● иные расходы, связанные с приобретением товаров.
При ее определении в произвольной форме составляется документ, отражающий ее формирование.
Данный документ в обязательном порядке должен содержать наименование, номер и дату товарно-сопроводительного документа и иных документов, на основании которых произведены расходы, связанные с их приобретением (п. 70 Инструкции № 5).
Примечание
Согласно подп. 21.1 п. 21 ст. 205 НК расходы, связанные с приобретением товаров (комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные расходы, связанные с приобретением товаров), учитываются в составе расходов в размере их фактической оплаты в периоде, в котором они произведены, либо в отчетном (налоговом) периоде, в котором получены доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Если ИП расходы, связанные с приобретением товаров, учитывают в составе расходов в размере их фактической оплаты в периоде, в котором они произведены, то они сразу отражаются ИП в гр. 9 книги учета доходов и расходов. При этом ИП необходимо помнить, что по общему правилу, установленному п. 30 ст. 205 НК, суммы расходов подлежат исключению в пределах доходов, полученных в отчетном (налоговом) периоде.
Если расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются ИП в составе расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором получены доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, то ИП необходимо сформировать фактическую стоимость товаров с учетом этих расходов. При этом, если ИП одновременно приобретаются различные товары, порядок распределения расходов, связанных с приобретением товаров, на каждую единицу товара определяется ИП самостоятельно, т.к. законодательно он не предусмотрен. Например, указанные расходы могут распределяться ИП на единицу товара пропорционально цене приобретения.
Важно
ИП – плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав цена приобретения, фактическая стоимость товаров указываются без учета сумм НДС, уплаченных (предъявленных) при приобретении либо ввозе на территорию Республики Беларусь таких товаров, за исключением случаев, установленных п. 11, 13 ст. 132 НК.
Пример 5.
ИП применяет общий порядок налогообложения, осуществляет оптовую торговлю и ведет учет товаров в книге суммового учета товаров. Товары отражаются ИП в книге суммового учета товаров по ценам приобретения.
20.04.2020 ИП приобретен товар согласно ТТН-1 от 20.04.2020 № 005566 ПП на общую сумму 1 200,00 руб., в т.ч. НДС 200,00 руб.
В этой ситуации:
● ИП, являющийся плательщиком НДС, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в гр. 5 книги указывает цену приобретения поступивших товаров без НДС, т.е. 1 000,00 руб. (1 200,00 – 200,00);
● ИП, не являющийся плательщиком НДС, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в гр. 5 книги указывает цену приобретения поступивших товаров с учетом НДС, т.е. 1 200,00 руб.
Пример 6.
ИП применяет общий порядок налогообложения, осуществляет оптовую торговлю и ведет учет товаров в книге суммового учета товаров. Товары отражаются в книге суммового учета товаров по фактической стоимости.
20.04.2020 ИП приобретен товар согласно ТТН-1 от 20.04.2020 № 005566 ПП на общую сумму 1 200,00 руб., в т.ч. НДС 200,00 руб.
В этой ситуации:
● ИП, являющийся плательщиком НДС, при формировании фактической стоимости товаров учитывает цену приобретения товаров без НДС, т.е. 1 000,00 руб. (1 200,00 – 200,00);
● ИП, не являющийся плательщиком НДС, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, при формировании фактической стоимости товаров учитывает цену приобретения товаров с учетом НДС, т.е. 1 200,00 руб.
При приобретении товаров за инвалюту ИП следует руководствоваться п. 11 ст. 199 НК, согласно которым расходы ИП, произведенные в инвалюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату фактического осуществления расходов. При этом такая дата будет определяться ИП в соответствии с п. 34, 35 ст. 205 НК исходя из применяемого ИП принципа учета доходов от реализации.
В случае перечисления ИП предварительной оплаты, аванса, задатка пересчет инвалюты в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей инвалюте, установленному Национальным банком на:
● дату перечисления предварительной оплаты, аванса, задатка, – в части расходов, равных сумме предварительной оплаты, аванса, задатка;
● дату признания расходов, определяемую в соответствии со ст. 205 НК, – в остальной части расходов.
Пример 7.
ИП применяет общий порядок налогообложения с уплатой НДС, осуществляет оптовую торговлю и ведет учет товаров в книге суммового учета товаров. Товары отражаются ИП в указанной книге по ценам приобретения.
ИП 04.06.2020 поступил от российского поставщика товар на общую сумму 300 000,00 RUB.
За указанный товар ИП 02.06.2020 произведена 100-процентная предоплата.
В этой ситуации вне зависимости от выбранного ИП принципа определения доходов для определения цены приобретения в белорусских рублях будет применяться официальный курс российского рубля, установленный Национальным банком на дату перечисления аванса, т.е. на 02.06.2020.
Товары, приобретенные за инвалюту на условиях последующей оплаты, отражаются в учете в белорусских рублях путем пересчета инвалюты по официальному курсу, действующему на дату совершения хозяйственной операции. Датой совершения хозяйственной операции считается дата выпуска товаров таможенными органами, а при ее отсутствии – дата, определяемая в соответствии с решением плательщика (день приема товаров грузополучателем или дата товарно-сопроводительного документа, если грузополучатель не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке)). После произведенной оплаты на дату проведения платежа:
● ИП, учитывающими доходы от реализации по принципу оплаты, – фактические расходы по приобретению товаров корректируются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом разницы, возникающей при расчетах с поставщиками;
● ИП, учитывающими доходы от реализации по принципу начисления, – возникающие при переоценке кредиторской задолженности курсовые разницы на дату оплаты товаров отражаются в книге учета доходов и расходов в зависимости от результатов переоценки в гр. 6 (положительные курсовые разницы) или гр. 9 (отрицательные курсовые разницы).
Пример 8.
ИП применяет общий порядок налогообложения с уплатой НДС, осуществляет оптовую торговлю и ведет учет товаров в книге суммового учета товаров. Товары отражаются ИП в указанной книге по ценам приобретения.
ИП 04.06.2020 поступил от российского поставщика товар на общую сумму 30 000,00 RUB (курс – 3,4958).
За указанный товар ИП осуществил оплату 08.06.2020 (курс – 3,4695).
В этой ситуации вне зависимости от выбранного ИП принципа определения доходов товар первоначально отражается в книге в белорусских рублях путем пересчета инвалюты по официальному курсу, действующему на дату совершения хозяйственной операции, т.е. на дату поступления товара – 04.06.2020.
Затем после произведенной оплаты на дату проведения платежа – 08.06.2020:
● ИП, учитывающим доходы от реализации по принципу оплаты, – цена приобретения товара корректируется с учетом разницы, возникающей при расчетах с поставщиком, т.е. уменьшается на 7,89 руб. (30 000,00 × (3,4695 – 3,4958));
● ИП, учитывающим доходы от реализации по принципу начисления, – возникающая при переоценке кредиторской задолженности отрицательная курсовая разница в размере 7,89 руб. на дату оплаты товаров отражается в гр. 9 книги учета доходов и расходов.
Графа 6 «Стоимость товаров (руб.) в ценах реализации»
В графе 6 книги суммового учета товаров указывается стоимость товаров в ценах реализации.
Внимание
При установлении цен реализации в произвольной форме составляется документ, отражающий формирование цен реализации.
Документ, отражающий формирование цен реализации, составляется по каждому товарно-сопроводительному документу в разрезе наименования (сорта, артикула) товаров (п. 74 Инструкции № 5).
В документе, отражающем формирование цен реализации, указываются следующие показатели:
● цена приобретения, указанная в товарно-сопроводительном документе, или фактическая стоимость, указанная в документе, отражающем формирование первоначальной стоимости товаров;
● торговая надбавка (в процентах к цене приобретения товаров или к первоначальной стоимости товаров);
● сумма торговой надбавки;
● цена реализации товаров.
При изменении цены реализации товаров проводится инвентаризация остатков соответствующих товаров и составляется новый документ, отражающий формирование цены реализации. Одновременно в периоде, в котором изменяется цена реализации, на сумму изменения стоимости товаров в ценах реализации корректируется показатель гр. 6 книги суммового учета товаров (положительное значение – при увеличении цены реализации, отрицательное значение – при уменьшении цены реализации).
Графы 7, 8 «Оплачено»
В графы 7, 8 книги вносятся записи об оплате товаров с указанием номера, даты платежной инструкции и сумм, уплаченных за товары.
Важно
Данные графы заполняются только ИП, учитывающими доходы от реализации по принципу оплаты.
ИП, учитывающие доходы от реализации по принципу начисления, гр. 7 и 8 книги по отгруженным товарам не заполняют.
Внимание
Если за товар произведена предварительная оплата, сумма которой отражается в гр. 10 книги учета доходов и расходов, то в книге суммового учета товаров сведения об оплате товаров отражаются только по мере поступления оплаченного товара с одновременным заполнением гр. 2, 5 и 6.
Графы 9–11 «Стоимость товаров в ценах реализации (руб.)»
Графа 9 «Стоимость товаров в ценах реализации (руб.), реализованных (отгруженных) в течение квартала» заполняется:
1) ИП, учитывающими доходы от реализации по принципу оплаты, – на основании документа, подтверждающего произведенные расчеты за реализованные товары в зависимости от метода розничной продажи товаров (индивидуальное обслуживание, продажа товаров по образцам, продажа товаров по предварительным заказам и т.д.), с учетом формы и способа расчетов, в т.ч. на основании документов, подтверждающих прием наличных денежных средств за реализуемые товары и (или) осуществление расчетов с использованием банковских платежных карточек, с учетом следующих особенностей:
● при использовании кассового оборудования при приеме наличных денежных средств и (или) осуществлении расчетов банковскими платежными карточками с использованием платежных терминалов – на основании суточных (сменных) отчетов (Z-отчетов) или на основании данных о продажах, полученных посредством системы контроля кассового оборудования и предоставляемых РУП «Информационно-издательский центр по налогам и сборам» через сеть Интернет с использованием средств ЭЦП и сертификатов открытых ключей и (или) посредством представления отчетов на бумажном носителе;
● при продаже товаров через торговые автоматы – на основании данных о продажах, полученных посредством системы контроля торговых автоматов и предоставляемых РУП «Информационно-издательский центр по налогам и сборам» через сеть Интернет с использованием средств ЭЦП и сертификатов открытых ключей и (или) посредством представления отчетов на бумажном носителе;
● при расчетах только в безналичной форме без использования кассового оборудования и платежных терминалов путем перечисления денежных средств, в т.ч. через автоматизированную информационную систему единого расчетного информационного пространства, – на основании платежного ордера банка-эквайера на перечисление списанных с карт-счетов покупателей денежных средств. При этом в гр. 9 отражается общая сумма денежных средств, списанных с карт-счетов покупателей, с учетом удерживаемой банком-эквайером в соответствии с договором эквайринга комиссии;
● при розничной торговле по образцам с доставкой товаров посредством почтовых отправлений наложенным платежом – на основании квитанции (иного документа) о почтовом денежном переводе, выдаваемой оператором почтовой связи;
2) ИП, учитывающими доходы от реализации по принципу начисления, – на основании документа, подтверждающего отпуск товаров покупателю, а в случае, если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке), – получателю или организации (ИП), осуществляющей (осуществляющему) перевозку (экспедирование) товара, или организации связи.
Внимание
В графе 9 книги суммового учета товаров отражение стоимости товаров, реализованных (отгруженных) в течение квартала, может производиться по итогам хозяйственных операций, совершенных за день либо месяц.
При реализации товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства с использованием кассового оборудования и отражении в учете доходов от реализации товаров по итогам хозяйственных операций, совершенных за месяц, в случае наличия ошибочно проведенных кассовых чеков и (или) сумм денежных средств, возвращенных потребителям, документом, подтверждающим совершение хозяйственных операций по реализации товаров, и документом, подтверждающим поступление платы за отгруженные потребителям товары, может являться первичный учетный документ, оформленный ИП с учетом требований п. 15 ст. 205 НК на основании суточных (сменных) отчетов (Z-отчетов) и ошибочно проведенных кассовых чеков и (или) сумм денежных средств, возвращенных потребителям.
Показатель гр. 10 «Стоимость товаров в ценах реализации (руб.) в остатках на конец квартала» рассчитывается по формуле:
гр. 10 = гр. 4 + гр. 6 – гр. 9,
т.е. стоимость товаров, имеющихся в остатках на начало квартала в ценах реализации, плюс стоимость поступивших товаров в ценах реализации минус стоимость товаров в ценах реализации (руб.), реализованных (отгруженных) в течение квартала.
Внимание
Итоговый показатель за текущий квартал по гр. 10 переносится на следующий квартал в гр. 4 книги суммового учета товаров соответственно.
Показатель гр. 11 «Стоимость товаров в ценах реализации (руб.), итого» рассчитывается по формуле:
гр. 11 = гр. 9 + гр. 10,
т.е. как сумма стоимости реализованных (отгруженных) в течение квартала товаров в ценах реализации и стоимости товаров в ценах реализации, имеющихся в остатках на конец квартала.
Графа 12 «Средний процент покупной стоимости товаров в стоимости реализованных товаров»
В графе 12 книги суммового учета товаров указывается значение среднего процента покупной стоимости товаров в стоимости реализованных товаров, рассчитанное с точностью не менее 4 знаков после запятой по формуле:
гр. 12 = (гр. 3 + гр. 5) / гр. 11 × 100,
т.е. как отношение общей стоимости товаров, имеющихся на начало квартала в ценах приобретения (по фактической стоимости), и стоимости поступивших в течение квартала товаров в ценах приобретения (по фактической стоимости) к общей стоимости реализованных (отгруженных) в течение квартала товаров в ценах реализации и товаров в ценах реализации, имеющихся в остатках на конец квартала, выраженное в процентах.
Графы 13, 14 «Стоимость товаров в ценах приобретения (по фактической стоимости) (руб.)»
В графе 13 отражается стоимость товаров в ценах приобретения (по фактической стоимости) в остатках на конец квартала, которая рассчитывается по формуле:
гр. 13 = гр. 10 × гр. 12 / 100,
т.е. как произведение стоимости товаров в ценах реализации в остатках на конец квартала и среднего процента покупной стоимости товаров в стоимости реализованных товаров.
Внимание
Итоговый показатель за текущий квартал по гр. 13 переносится на следующий квартал в гр. 3 книги суммового учета товаров соответственно.
В графе 14 отражается стоимость товаров в ценах приобретения (по фактической стоимости), реализованных (отгруженных) товаров в течение квартала, которая рассчитывается по формуле:
гр. 14 = (гр. 3 + гр. 5 – гр. 13),
т.е. как разность общей стоимости товаров, имеющихся на начало квартала, в ценах приобретения (по фактической стоимости) и стоимости товаров, поступивших в течение квартала, в ценах приобретения (по фактической стоимости) со стоимостью товаров в ценах приобретения (по фактической стоимости) в остатках на конец квартала.
По окончании отчетного (налогового) периода итоговые суммы за квартал по гр. 9 и 14 книги суммового учета товаров переносятся в гр. 4 и 9 книги учета доходов и расходов, при этом:
1) ИП, учитывающими доходы от реализации по принципу оплаты, стоимость реализованных товаров в ценах приобретения или по фактической стоимости переносится из книги суммового учета товаров в книгу учета доходов и расходов в пределах сумм, уплаченных за товары:
● в I квартале – стоимость реализованных товаров в ценах приобретения или по фактической стоимости по гр. 14 книги суммового учета товаров в пределах суммы, указанной по гр. 8 книги суммового учета товаров по строке «Итого за квартал»;
● в II (III, IV) квартале – стоимость реализованных товаров в ценах приобретения или по фактической стоимости по гр. 14 книги суммового учета товаров по строке «Итого нарастающим итогом с начала года» за II (III, IV) квартал в пределах суммы, указанной по гр. 8 книги суммового учета товаров по строке «Итого нарастающим итогом с начала года» за III (IV) квартал за вычетом цены приобретения или фактической стоимости реализованных товаров, перенесенной в первом (втором, третьем) квартале в гр. 9 книги учета доходов и расходов.
Примечание
В соответствии с п. 34 ст. 205 НК ИП, учитывающие доходы от реализации по принципу оплаты, расходы на приобретение товаров, предназначенных для последующей реализации, учитывают в пределах сумм, уплаченных за указанные товары. При этом суммы, уплаченные за указанные товары, уменьшаются на стоимость товаров, использованных ИП для нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Расходы на приобретение указанных товаров, понесенные по окончании налогового периода, к которому они относятся, подлежат исключению из доходов в налоговом периоде, к которому они относятся (в котором получен доход).
В случаях, когда в гр. 8 по строке «Итого нарастающим итогом с начала года» книги суммового учета товаров сумма оплаты товаров, произведенной в истекшем календарном году, за IV квартал превышает стоимость реализованных товаров в ценах приобретения или по фактической стоимости в истекшем календарном году в гр. 14 по строке «Итого нарастающим итогом с начала года» за IV квартал:
● в гр. 8 книги суммового учета товаров по строке «Итого нарастающим итогом с начала года» за IV квартал выводится сумма такого превышения и учиняется запись: «Переносится на I квартал 20__ г.» (указывается следующий календарный год);
● в гр. 8 книги суммового учета товаров на I квартал следующего календарного года переносится указанное превышение суммы оплаты поставщикам за товары над суммой расходов и учиняется запись: «Оплачено поставщикам в IV квартале 20__ г.» (указывается истекший календарный год);
2) ИП, учитывающими доходы от реализации по принципу начисления, стоимость отгруженных товаров в ценах приобретения или по фактической стоимости переносится из гр. 14 книги суммового учета товаров по строке «Итого за квартал» в гр. 9 книги учета доходов и расходов в пределах сумм товаров, отгруженных в I (II, III, IV) квартале.
Внимание
Инструкцией № 5 предусмотрено, что данные о стоимости реализованных товаров в ценах приобретения (или по фактической стоимости) и в ценах реализации уточняются при инвентаризации товаров.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются в соответствии с решением ИП.
В ходе инвентаризации проверяется фактическое наличие остатков товаров в ценах приобретения (или по фактической стоимости) и в ценах реализации.
Особенности заполнения книги при переходе на ведение учета в книге суммового учета товаров
При переходе на применение суммового учета товаров в гр. 2 книги суммового учета товаров указываются номер и дата акта инвентаризации.
Заполнение гр. 3, 4, 7, 8 книги суммового учета товаров осуществляется на основании данных акта инвентаризации.
Особенности заполнения книги при возврате покупателем товаров, реализованных ИП
При возврате покупателем товаров, реализованных плательщиком, в гр. 2 книги суммового учета товаров указываются наименование, номер и дата документа, подтверждающего возврат товара, и на дату такого возврата корректируется показатель гр. 9 книги суммового учета товаров (путем проставления отрицательного значения).
Особенности заполнения книги при возврате плательщиком товаров продавцу (поставщику), стоимость которых учтена в книге
При возврате плательщиком товаров продавцу (поставщику), стоимость которых учтена в книге суммового учета товаров, в гр. 2 книги суммового учета товаров указываются наименование, номер и дата документа, на основании которого выбывает товар (товарно-сопроводительные документы, акты на списание, акты на выбытие и т.п.), и на дату такого возврата заполняются гр. 5–8 книги суммового учета товаров.
Показатели гр. 5–8 книги суммового учета товаров корректируются на стоимость возвращенных товаров путем проставления отрицательного значения. При этом ИП, учитывающими доходы от реализации по принципу оплаты, гр. 7 и 8 книги суммового учета товаров заполняются при условии, что продавцом (поставщиком) товара возвращена оплата соответствующих товаров.
Особенности заполнения книги при выбытии (передаче) товаров, стоимость которых учтена в книге, на цели, не связанные с розничной торговлей (за исключением возврата поставщику)
В этой ситуации в гр. 2 книги суммового учета товаров указываются наименование, номер и дата документа, на основании которого выбывает товар (товарно-сопроводительные документы, акты на списание, акты на выбытие и т.п.), и заполняются гр. 3, 4 и 8 книги суммового учета товаров.
ИП, учитывающими доходы от реализации по принципу начисления, гр. 8 книги суммового учета товаров не заполняется.
На стоимость выбывших (переданных) товаров по основаниям, не связанным с их реализацией, корректируются показатели гр. 3, 4 и 8 книги суммового учета товаров путем проставления отрицательного значения.
При этом ИП, учитывающими доходы от реализации по принципу оплаты, гр. 8 книги суммового учета товаров заполняется при условии, что соответствующие товары на момент такого выбытия были оплачены. Одновременно информация о выбывших товарах отражается в книге учета доходов и расходов:
● при прочем выбытии товаров сверх норм естественной убыли по прочим основаниям, не связанным с выбытием в результате реализации, обмена и безвозмездной передачи, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП и иные аналогичные обстоятельства, в т.ч. форс-мажорные) в гр. 4 и 9 книги учета доходов и расходов переносятся соответственно из гр. 4 и 3 книги суммового учета товаров стоимость товаров в ценах реализации и стоимость товаров в ценах приобретения (по первоначальной стоимости);
● при выбытии товаров в результате естественной убыли в пределах установленных законодательством норм данные о стоимости таких товаров в ценах приобретения или по фактической стоимости отражаются в гр. 9 книги учета доходов и расходов. При этом плательщиками, учитывающими доходы от реализации по принципу оплаты, – в пределах сумм, уплаченных за указанные товары.
Особенности заполнения книги при выявлении по результатам инвентаризации недостачи
При установлении по результатам инвентаризации недостачи товаров корректируются показатели гр. 3, 4 и 8 книги суммового учета товаров путем проставления отрицательного значения. При этом гр. 8 книги суммового учета товаров заполняется ИП, учитывающими доходы от реализации по принципу оплаты, при условии, что соответствующие товары на дату проведения инвентаризации были оплачены.
При установлении по результатам инвентаризации недостачи товаров:
● в результате естественной убыли в пределах установленных законодательством норм данные об их стоимости в ценах приобретения (или по фактической стоимости) из гр. 3 книги суммового учета товаров переносятся в гр. 9 книги учета доходов и расходов.
При этом ИП, учитывающими доходы от реализации по принципу оплаты, – в пределах суммы, отраженной в гр. 8 книги суммового учета товаров;
● сверх норм естественной убыли в гр. 4 книги учета доходов и расходов отражается сумма дохода, определенная как разница между расхождением стоимости товаров в ценах реализации, выявленным по результатам инвентаризации относительно данных учета, и соответствующим расхождением стоимости товаров в ценах приобретения или по фактической стоимости (за минусом стоимости товаров, выбывших в результате естественной убыли в пределах норм, установленных законодательством).
Примечание
Согласно подп. 4.6 п. 4 ст. 205 НК стоимость выбывших товаров (сверх норм естественной убыли) по прочим основаниям, не связанным с выбытием в результате реализации, обмена и безвозмездной передачи, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП и иные аналогичные обстоятельства, в т.ч. форс-мажорные) относится к доходам от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При этом подп. 6.5 п. 6 ст. 205 НК определено, что доходы, полученные при прочем выбытии товаров, указанных в подп. 4.6 п. 4 ст. 205 НК, на которые законодательством установлены регулируемые цены, определяются как разница между розничной и отпускной ценами (либо ценой приобретения) этих товаров. При отсутствии регулируемых розничных цен доходы определяются как разница между ценами (максимальными розничными ценами) на идентичные товары и отпускными ценами (либо ценами приобретения) этих товаров.
Вне зависимости от выбранного ИП принципа отражения выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в отношении данного вида доходов дата фактического его получения определяется как дата составления документа, подтверждающего выбытие товаров, – при выбытии товаров (сверх норм естественной убыли) по основаниям, не связанным с их реализацией, обменом и безвозмездной передачей, или в связи с чрезвычайными обстоятельствами (п. 2, 3 ст. 213 НК).
В соответствии с подп. 21.8 п. 21 ст. 205 НК потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, определяемые в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством, относятся к материальным затратам и учитываются при налогообложении подоходным налогом.
Пример 9.
ИП осуществляет розничную торговлю товарами в стационарном торговом объекте и применяет общий порядок налогообложения. Решением ИП выбран принцип определения доходов методом по оплате (решение оформлено в письменной форме). ИП не является плательщиком НДС.
ИП принято решение о ведении учета товаров в книге суммового учета товаров с 01.01.2020. В соответствии с решением ИП все товары отражаются в книге по фактической стоимости. Расходы, связанные с приобретением товара, распределяются ИП на каждую единицу товара пропорционально его цене приобретения.
По состоянию на 01.01.2020 ИП проведена инвентаризация товаров (инвентаризационная опись № 1 от 01.01.2020), данные которой отражены в гр. 1–4, 7 и 8 книги суммового учета товаров.
15.01.2020 ИП по накладной ТТН-1 № 00112255 ПП от 15.01.2020 получен от ООО «А» (УНП 111111111) товар на общую сумму 50 000,00 руб. Товар оплачен поставщику 16.01.2020 согласно п/п № 5 от 16.01.2020 в полном объеме. К доставке товара ИП привлечено ЧУП «В» (УНП 222222222), стоимость доставки – 250,00 руб. (оплачена ИП 15.01.2020 п/п № 4 от 15.01.2020, акт № 100 от 15.01.2020).
15.01.2020 ИП составлен общий документ, который отражает формирование фактической стоимости товаров и розничной цены товаров, по форме, разработанной самим ИП, данные которого 16.01.2020 отражены в гр. 1, 2, 5–8 книги суммового учета товаров.
Информация об оплате товаров поставщику и услуг по доставке товаров отражена ИП 16.01.2020 в гр. 7 и 8 книги суммового учета товаров.
На основании данных о продажах, полученных посредством системы контроля кассового оборудования, ИП отражена выручка от реализации товаров в гр. 1, 2 и 9 книги суммового учета товаров (ошибочно проведенных кассовых чеков и (или) сумм денежных средств, возвращенных потребителям, не было):
● 31.01.2020 – 2 000,00 руб.;
● 29.02.2020 – 2 500,00 руб.;
● 31.03.2020 – 30 000,00 руб.
ИП рассчитаны соответствующие показатели по строке «Итого за квартал» по гр. 3–6, 8–14.
Заполненная книга суммового учета товаров за I квартал 2020 г. будет выглядеть следующим образом:
|
Книга суммового учета товаров за 2020 год |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
_________________
*Итоговые суммы по гр. 9 и 14 книги суммового учета товаров переносятся в гр. 4 и 9 книги учета доходов и расходов (при переносе суммы расходов из гр. 14 необходимо руководствоваться п. 34 ст. 205 НК, подп. 80.1 п. 80 Инструкции № 5 – в пределах сумм, уплаченных за товар, т.е. гр. 14 по строке «Итого нарастающим итогом с начала года» сравнивается с гр. 8 по строке «Итого нарастающим итогом с начала года»).
|
Индивидуальный предприниматель Иванов Иван Иванович, УНП 100000000 Расчет № 1 фактической стоимости товаров и цен реализации товаров г. Минск 15.01.2020 Данный расчет является приложением к ТТН-1 № 00112255 ПП от 15.01.2020. Транспортные расходы, связанные с приобретением товара, в сумме 250,00 руб. подлежат распределению пропорционально покупной цене каждого товара. Товар оплачен согласно п/п № 5 от 16.01.2020 в сумме 50 000,00 руб., транспортные услуги – п/п № 4 от 15.01.2020 в сумме 250,00 руб. |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Индивидуальный предприниматель Подпись И.И.Иванов |
