Матпомощь работнику к отпуску на оздоровление в 2026 году

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 20 мая 2026 г.

Освещаются вопросы отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации хозяйственных операций по начислению и выплате матпомощи работнику к отпуску на оздоровление, предусмотренной ст. 182 Трудового кодекса.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Трудовой кодекс (далее – ТК)

● Закон от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 118-З)

● постановление Совета Министров от 25.01.1999 № 115 «Об установлении перечня выплат» (далее – Постановление № 115)

● постановление Совета Министров от 08.07.2013 № 597 «О совершенствовании условий оплаты труда руководителей организаций в зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности» (далее – Постановление № 597)

● постановление Совета Министров от 04.11.2006 № 1462 «О регулировании в сфере страхования» (далее – Постановление № 1462)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● письмо МНС от 09.04.2019 № 2-2-10/00858 «О прочих нормируемых затратах» (далее – Письмо № 2-2-10/00858)

Общие положения о выплате матпомощи работнику к отпуску на оздоровление

В случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, иными ЛПА, трудовым договором, как правило, при предоставлении трудового отпуска (при разделении его на части – при предоставлении одной из частей) наниматель обязан один раз в календарном году производить единовременную выплату на оздоровление в порядке и размере, определяемых законодательством, коллективным договором, иными ЛПА, трудовым договором (ст. 182 ТК).

Данную выплату наниматель обязан производить один раз в календарном году, если она предусмотрена перечисленными в ст. 182 ТК документами.

Выплата не обязательно должна быть к отпуску. Наниматель обязан производить ее один раз в календарном году (с 1 января по 31 декабря), если она предусмотрена перечисленными в ст. 182 ТК документами, даже если по каким-либо причинам работник не идет в отпуск.

Матпомощь на оздоровление при переносе трудового отпуска

Удержания из зарплаты могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством (ч. 1 ст. 107 ТК).

Удержания из зарплаты работников для погашения их задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению нанимателя только в случаях, установленных в ч. 2 ст. 107 ТК.

При организации труда работников наниматель обязан обеспечивать соблюдение законодательства о труде, условий, установленных коллективными договорами, соглашениями, другими ЛПА и трудовыми договорами (п. 9 ч. 1 ст. 55 ТК).

Наниматель вправе устанавливать дополнительные трудовые и иные гарантии для работников по сравнению с законодательством о труде. В случае противоречия норм законодательства о труде равной юридической силы применяется норма, содержащая более льготные условия для работников (ч. 4, 5 ст. 7 ТК).

Порядок оказания матпомощи на оздоровление к отпуску, сроки и периодичность ее выплаты определяются нанимателем самостоятельно и закрепляются в ЛПА организации.

Положения ст. 171 ТК, определяющие право сотрудника на продление либо перенос трудового отпуска в рамках текущего рабочего года, не затрагивают порядок предоставления матпомощи на оздоровление.

Следовательно, в этом случае отсутствуют правовые основания как для удержания ранее выплаченной матпомощи, так и для изменения сроков ее выплаты.

Налоговый учет начисления и выплаты матпомощи работнику к отпуску на оздоровление

Подоходный налог с физлиц с матпомощи к отпуску на оздоровление

В силу подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физлиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, – для физлиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК.

В пункте 2 ст. 196 НК перечислены доходы, не признаваемые объектом налогообложения подоходным налогом с физлиц.

При определении налоговой базы подоходного налога с физлиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).

Освобождаются от подоходного налога с физлиц не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде матпомощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п. 12, 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от:

● организаций, ИП, нотариусов, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, – в размере, не превышающем 3 910 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Положения абз. 2 п. 23 ст. 208 НК не применяются в отношении доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК;

● иных организаций, ИП, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, – в размере, не превышающем 259 руб., от каждого источника в течение налогового периода (ч. 1 п. 23 ст. 208 НК).

Таким образом, доход работника в виде единовременной матпомощи к отпуску на оздоровление, не являющийся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, не будет облагаться подоходным налогом, если стоимость дохода с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает 3 910 руб. (по месту основной работы), 259 руб. (не по месту основной работы).

В случае если имеется превышение этой величины, подоходный налог исчисляется с суммы превышения.

В некоторых случаях в организациях «работают» физлица по гражданско-правовым договорам (далее – ГПД).

Статьей 4 ТК предусмотрено, что ТК регулирует трудовые отношения, основанные на трудовом договоре, а ст. 6 ТК предусмотрено, что не подпадают под действие ТК отношения по поводу осуществления обязательств, возникающих на основе договоров, предусмотренных гражданским законодательством.

Гражданско-правовые отношения регулируются положениями ГК.

Таким образом, когда физлица выполняют работы (оказывают услуги) по ГПД, а не работают по трудовым договорам, если сумма матпомощи не превышает 259 руб. (в течение налогового периода как не по месту основной работы), она не облагается подоходным налогом. Если имеется превышение данной величины, подоходный налог исчисляется в общеустановленном порядке.

Матпомощь, оказываемая в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров, освобождается от подоходного налога (п. 12 ст. 208 НК).

Налог на прибыль с расходов на выплату матпомощи к отпуску на оздоровление

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

● затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – затраты по производству и реализации);

● нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

В состав прочих нормируемых затрат включаются выплаты физлицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде единовременной выплаты (пособие, матпомощь) на оздоровление, за исключением указанной в подп. 2.7 п. 2 ст. 170 НК (подп. 2.1 п. 2 ст. 171 НК).

Согласно подп. 2.7 п. 2 ст. 170 НК в состав затрат по производству и реализации включается единовременная выплата (пособие) на оздоровление, осуществляемые в соответствии с законодательством работникам бюджетных организаций (госорганов), не финансируемых за счет средств республиканского и местных бюджетов, т.е. без ограничения, предусмотренного п. 3 ст. 171 НК.

Таким образом, рассматриваемая единовременная матпомощь работнику к отпуску на оздоровление учитывается при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат с соблюдением общего ограничения, установленного п. 3 ст. 171 НК.

В отношении учета при налогообложении прибыли взносов в ФСЗН и Белгосстрах нужно учитывать следующее.

В состав затрат по производству и реализации включаются, если иное не установлено подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК, обязательные страховые взносы в бюджет фонда соцзащиты населения и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством о государственном социальном страховании и законодательством о страховании, на выплаты работникам и иным лицам по ГПД, которые включаются в состав затрат по производству и реализации (подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК).

В состав внереализационных расходов включаются обязательные страховые взносы в бюджет ФСЗН и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством о государственном соцстраховании и законодательством о страховании:

● не поименованные в подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК;

● не включенные в первоначальную стоимость амортизируемых активов;

● за проверяемый период, не отраженные плательщиком в налоговых декларациях (расчетах) по налогу на прибыль, срок представления которых наступил до назначения проверки (отражаются в том отчетном периоде, в котором они уплачены) (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).

Таким образом, рассматриваемые страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах согласно подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК включаются в состав внереализационных расходов при налогообложении прибыли.

Взносы в ФСЗН, приходящиеся на выплаты, фактически учтенные в составе прочих нормируемых затрат, организации вправе учесть в составе затрат по производству и реализации в случае обеспечения раздельного учета таких выплат. В таком случае в составе внереализационных расходов учитываются взносы в ФСЗН в части, приходящейся к сумме выплат, фактически не учтенных при налогообложении прибыли.

При отсутствии такого раздельного учета вся сумма взносов в ФСЗН, приходящихся на осуществляемые организацией выплаты, возможные к включению в состав прочих нормируемых затрат, подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Если выплаты на оздоровление производятся несколько раз за год (т.е. не единовременно), для включения в состав прочих нормируемых затрат может быть принята только одна из таких выплат (как правило, выплата к отпуску) (Письмо № 2-2-10/00858).

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах с матпомощи к отпуску на оздоровление

Объектом для начисления страховых взносов ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по ГПД, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (приложение к Постановлению № 115) (далее – Перечень № 115), но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом, а также за исключением случая, установленного п. 1¹ ст. 4 Закона № 118-З (п. 1 ст. 4 Закона № 118-З).

При начислении страховых взносов в Белгосстрах применяется Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. Постановлением № 1462 (далее – Положение № 1462).

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу застрахованных лиц, по всем основаниям независимо от источников финансирования в денежном и натуральном выражении, в т.ч. зарплата за выполненную работу и отработанное время, стимулирующие выплаты, компенсирующие выплаты, оплата за неотработанное время, другие выплаты, не связанные с выполнением трудовых и иных обязанностей, кроме выплат, предусмотренных в Перечне № 115 (ч. 1 п. 2 Положения № 1462).

В Перечень № 115 включены выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде материальной и (или) иной помощи, оплаты стоимости путевок, билетов на культурные мероприятия, услуг физкультурно-оздоровительного характера, включая оплату абонементов, призов, подарков (за исключением выплат, указанных в подп. 9.6 п. 9 и п. 12 Перечня № 115), от работодателя:

● по основному месту работы, – в размере, предусмотренном в абз. 2 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК, в течение календарного года (подп. 13.1 п. 13 Перечня № 115);

● при работе по внешнему совместительству, – в размере (применительно к каждому работодателю), предусмотренном в абз. 3 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК, в течение календарного года (подп. 13.2 п. 13 Перечня № 115).

Таким образом, доходы работников в виде матпомощи, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, не будут облагаться страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах, если стоимость дохода с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает 3 910 руб. (по месту основной работы), 259 руб. (не по месту основной работы).

В случае если имеется превышение этой величины, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах исчисляются с суммы превышения.

Бухгалтерский учет начисления и выплаты матпомощи работнику к отпуску на оздоровление

При учете расходов следует руководствоваться нормами Инструкции № 102.

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включается в т.ч. матпомощь работникам организации (п. 13 Инструкции № 102).

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (п. 32 Инструкции № 102).

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (п. 55 Инструкции № 50).

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. 54 Инструкции № 50).

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п. 59 Инструкции № 50).

Корреспонденция счетов по учету начисления и выплаты матпомощи работнику к отпуску на оздоровление