Единовременная матпомощь к отпуску на оздоровление, выплачиваемая совместителю

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 19 мая 2026 г.

Содержится порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации хозяйственных операций по начислению и выплате единовременной матпомощи к отпуску на оздоровление работнику-совместителю, предусмотренной коллективным договором.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Трудовой кодекс (далее – ТК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 118-З)

● Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совета Министров от 04.11.2006 № 1462 (далее – Положение № 1462)

● Положение об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утв. постановлением Совета Министров от 08.07.2013 № 597 (далее – Положение № 597)

● постановление Совета Министров от 25.01.1999 № 115 «Об установлении перечня выплат» (далее – Постановление № 115)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● письмо МНС от 09.04.2019 № 2-2-10/00858 «О прочих нормируемых затратах» (далее – Письмо № 2-2-10/00858)

Пункт 1

Общие положения о выплате единовременной матпомощи к отпуску на оздоровление работнику-совместителю

Совместительство – выполнение работником в свободное от основной работы время оплачиваемой работы у того же (внутреннее совместительство) или у другого (других) нанимателя (нанимателей) (внешнее совместительство) на условиях другого трудового договора (ст. 343 ТК).

Поскольку совместитель является работником организации, то выплата ему матпомощи к отпуску на оздоровление осуществляется в общеустановленном порядке.

В случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, иными ЛПА, трудовым договором, как правило, при предоставлении трудового отпуска (при разделении его на части – при предоставлении одной из частей) наниматель обязан 1 раз в календарном году производить единовременную выплату на оздоровление в порядке и размере, определяемых законодательством, коллективным договором, иными ЛПА, трудовым договором (ст. 182 ТК).

Данную выплату наниматель обязан производить 1 раз в календарном году, если она предусмотрена перечисленными в ст. 182 ТК документами.

При этом такая выплата не обязательно должна быть к отпуску. Наниматель обязан производить ее 1 раз в календарном году (с 1 января по 31 декабря), если она предусмотрена перечисленными в ст. 182 ТК документами, даже если по каким-либо причинам работник не идет в отпуск.

Пункт 2

Выплата единовременной матпомощи к отпуску на оздоровление работнику – внешнему совместителю

Ситуация 1.

Отражение в учете единовременной матпомощи к отпуску на оздоровление работнику – внешнему совместителю

Организация согласно коллективному договору оказывает матпомощь работнику, работающему по совместительству (внешнее совместительство), к отпуску на оздоровление.

Каким образом она отражается в бухгалтерском и налоговом учете?

Подпункт 2.1

Бухгалтерский учет при выплате единовременной матпомощи к отпуску на оздоровление работнику – внешнему совместителю

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», включается в т.ч. матпомощь работникам организации (п. 13 Инструкции № 102).

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (п. 32 Инструкции № 102).

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (п. 55 Инструкции № 50).

Бухгалтерский учет начисления и выплаты единовременной матпомощи работнику к отпуску на оздоровление

Подпункт 2.2

Налоговый учет при выплате единовременной матпомощи к отпуску на оздоровление работнику – внешнему совместителю

Подпункт 2.2.1

Налог на прибыль при выплате единовременной матпомощи к отпуску на оздоровление работнику – внешнему совместителю

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

● затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – затраты по производству и реализации);

● нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

В состав прочих нормируемых затрат включаются выплаты физлицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде единовременной выплаты (пособие, матпомощь) на оздоровление, за исключением указанной в подп. 2.7 п. 2 ст. 170 НК (подп. 2.1 п. 2 ст. 171 НК).

Согласно подп. 2.7 п. 2 ст. 170 НК в состав затрат по производству и реализации включается единовременная выплата (пособие) на оздоровление, осуществляемая в соответствии с законодательством работникам бюджетных организаций (госорганов), не финансируемых за счет средств республиканского и местных бюджетов, т.е. без ограничения, предусмотренного п. 3 ст. 171 НК.

Таким образом, рассматриваемая единовременная матпомощь работнику к отпуску на оздоровление учитывается при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат с соблюдением общего ограничения, установленного п. 3 ст. 171 НК.

В отношении учета при налогообложении прибыли взносов в ФСЗН и Белгосстрах следует учитывать следующее.

В состав затрат по производству и реализации включаются, если иное не установлено подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК, обязательные страховые взносы в бюджет ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством о государственном соцстраховании и законодательством о страховании, на выплаты работникам и иным лицам по гражданско-правовым договорам, которые включаются в состав затрат по производству и реализации (подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК).

В состав внереализационных расходов включаются обязательные страховые взносы в бюджет ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством о государственном соцстраховании и законодательством о страховании:

● не поименованные в подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК;

● не включенные в первоначальную стоимость амортизируемых активов;

● за проверяемый период, не отраженные плательщиком в налоговых декларациях (расчетах) по налогу на прибыль, срок представления которых наступил до назначения проверки (отражаются в том отчетном периоде, в котором они уплачены) (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).

Таким образом, рассматриваемые страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах согласно подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК включаются в состав внереализационных расходов при налогообложении прибыли.

Взносы в ФСЗН, приходящиеся на выплаты, фактически учтенные в составе прочих нормируемых затрат, организации вправе учесть в составе затрат по производству и реализации в случае обеспечения раздельного учета таких выплат. В таком случае в составе внереализационных расходов учитываются взносы в ФСЗН в части, приходящейся к сумме выплат, фактически не учтенных при налогообложении прибыли.

При отсутствии такого раздельного учета вся сумма взносов в ФСЗН, приходящихся на осуществляемые организацией выплаты, возможные к включению в состав прочих нормируемых затрат, подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Если выплаты на оздоровление производятся несколько раз за год (т.е. не единовременно), для включения в состав прочих нормируемых затрат может быть принята только одна из таких выплат (как правило, выплата к отпуску) (Письмо № 2-2-10/00858).

Подпункт 2.2.2

Подоходный налог с физлиц при выплате единовременной матпомощи к отпуску на оздоровление работнику – внешнему совместителю

Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физлиц (далее – подоходный налог) признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, – для физлиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК.

В пункте 2 ст. 196 НК перечислены доходы, не признаваемые объектом налогообложения подоходным налогом.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).

Освобождаются от подоходного налога не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде матпомощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п. 12, 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от:

● организаций, ИП, нотариусов, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, – в размере, не превышающем 3 910,00 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Предписания абз. 2 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК не применяются в отношении доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК;

● иных организаций, ИП, нотариусов, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, – в размере, не превышающем 259,00 руб., от каждого источника в течение налогового периода (ч. 1 п. 23 ст. 208 НК).

Таким образом, доход работника в виде единовременной матпомощи к отпуску на оздоровление, не являющейся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, не будет облагаться подоходным налогом, если стоимость дохода с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает 3 910,00 руб. (по месту основной работы), 259,00 руб. (не по месту основной работы).

Бухгалтерский учет подоходного налога с суммы превышения величины дохода

В некоторых случаях в организациях «работают» физлица по гражданско-правовым договорам, и им также дарятся подарки.

Статьей 4 ТК предусмотрено, что ТК регулирует трудовые отношения, основанные на трудовом договоре, а ст. 6 ТК предусмотрено, что не подпадают под действие ТК отношения по поводу осуществления обязательств, возникающих на основе договоров, предусмотренных гражданским законодательством.

Гражданско-правовые отношения регулируются положениями Гражданского кодекса.

Таким образом, когда физлица выполняют работы (оказывают услуги) по гражданско-правовым договорам, а не работают по трудовым договорам, если сумма выплаты не превышает 259,00 руб. (в течение налогового периода как не по месту основной работы), она не облагается подоходным налогом. Если имеется превышение данной величины, подоходный налог исчисляется в общеустановленном порядке.

Следует также учитывать, что матпомощь, оказываемая в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров, освобождается от подоходного налога (п. 12 ст. 208 НК).

Подпунктом 7.1 п. 7 Положения № 597 предусмотрено, что руководителю может быть выплачена матпомощь на оздоровление в размере не более 2 окладов (не более 0,5 общего тарифного оклада) 1 раз в календарном году, как правило, при предоставлении трудового отпуска либо при предоставлении одной из его частей.

Подпункт 2.3

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах при выплате единовременной матпомощи к отпуску на оздоровление работнику – внешнему совместителю

В силу п. 1 ст. 4 Закона № 118-З объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных в перечне выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», являющемся приложением к Постановлению № 115 (далее – Перечень № 115), но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом, а также за исключением случая, установленного п. 1¹ ст. 4 Закона № 118-З.

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу застрахованных лиц, по всем основаниям независимо от источников финансирования в денежном и натуральном выражении, в т.ч. зарплата за выполненную работу и отработанное время, стимулирующие выплаты, компенсирующие выплаты, оплата за неотработанное время, другие выплаты, не связанные с выполнением трудовых и иных обязанностей, кроме выплат, предусмотренных в Перечне № 115 (ч. 1 п. 2 Положения № 1462).

В пункте 13 Перечня № 115 включены выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде материальной и (или) иной помощи, оплаты стоимости путевок, билетов на культурные мероприятия, услуг физкультурно-оздоровительного характера, включая оплату абонементов, призов, подарков (за исключением выплат, указанных в подп. 9.6 п. 9 и п. 12 Перечня № 115), от работодателя:

● по основному месту работы, – в размере, предусмотренном в абз. 2 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК, в течение календарного года (подп. 13.1 п. 13 Перечня № 115);

● при работе по внешнему совместительству, – в размере (применительно к каждому работодателю), предусмотренном в абз. 3 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК, в течение календарного года (подп. 13.2 п. 13 Перечня № 115).

Таким образом, доходы работников в виде матпомощи, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, не будут облагаться страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах, если стоимость дохода с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает 3 910,00 руб. (по месту основной работы), 259,00 руб. (не по месту основной работы).

В случае если имеется превышение этой величины, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах исчисляются с суммы превышения.

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. 54 Инструкции № 50).

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п. 59 Инструкции № 50).

Бухгалтерский учет удержания и исчисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах с единовременной матпомощи к отпуску на оздоровление

Пункт 3

Выплата единовременной матпомощи к отпуску на оздоровление работнику – внутреннему совместителю

Ситуация 2.

Отражение в учете единовременной матпомощи к отпуску на оздоровление работнику, работающему в организации как по основному месту работы, так и по совместительству (внутреннее совместительство)

Организация согласно коллективному договору оказывает матпомощь работнику к отпуску на оздоровление, работающему в организации как по основному месту работы, так и по совместительству (внутреннее совместительство).

Каким образом следует применить льготы по подоходному налогу, а также по страховым взносам в ФСЗН и Белгосстрах?

Как применить ограничение 5-кратной величины для исчисления страховых взносов в ФСЗН?

Подпункт 3.1

Подоходный налог с единовременной матпомощи к отпуску на оздоровление работнику – внутреннему совместителю

Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, – для физлиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК.

В п. 2 ст. 196 НК перечислены доходы, не признаваемые объектом налогообложения подоходным налогом с физлиц.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).

Освобождаются от подоходного налога не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде матпомощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п. 12, 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от:

● организаций, ИП, нотариусов, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, – в размере, не превышающем 3 910,00 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Данные положения не применяются в отношении доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК;

● иных организаций, ИП, нотариусов, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, – в размере, не превышающем 259,00 руб., от каждого источника в течение налогового периода (ч. 1 п. 23 ст. 208 НК).

Таким образом, доход работника в виде матпомощи к отпуску на оздоровление, не являющейся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, при внутреннем совместительстве не будет облагаться подоходным налогом, если стоимость дохода с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает 3 910,00 руб., т.е. как по месту основной работы. Факт внутреннего совместительства в данном случае значения не имеет, поскольку исключение составляет работа по внешнему совместительству.

Подпункт 3.2

Страховые взносы в ФСЗН с единовременной матпомощи к отпуску на оздоровление работнику – внутреннему совместителю

В силу п. 1 ст. 4 Закона № 118-З объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных в перечне выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», являющемся приложением к Постановлению № 115 (далее – Перечень № 115), но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом, а также за исключением случая, установленного п. 1¹ ст. 4 Закона № 118-З.

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу застрахованных лиц, по всем основаниям независимо от источников финансирования в денежном и натуральном выражении, в т.ч. зарплата за выполненную работу и отработанное время, стимулирующие выплаты, компенсирующие выплаты, оплата за неотработанное время, другие выплаты, не связанные с выполнением трудовых и иных обязанностей, кроме выплат, предусмотренных в Перечне № 115 (ч. 1 п. 2 Положения № 1462).

В пункте 13 Перечня № 115 включены выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде материальной и (или) иной помощи, оплаты стоимости путевок, билетов на культурные мероприятия, услуг физкультурно-оздоровительного характера, включая оплату абонементов, призов, подарков (за исключением выплат, указанных в подп. 9.6 п. 9 и п. 12 Перечня № 115), от работодателя:

● по основному месту работы, – в размере, предусмотренном в абз. 2 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК, в течение календарного года (подп. 13.1 п. 13 Перечня № 115);

● при работе по внешнему совместительству, – в размере (применительно к каждому работодателю), предусмотренном в абз. 3 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК, в течение календарного года (подп. 13.2 п. 13 Перечня № 115).

Таким образом, доходы работников в виде матпомощи, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, не будут облагаться страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах, если стоимость дохода с 3 910,00 руб., т.е. как по месту основной работы.

Ограничение для начисления страховых взносов в ФСЗН, равное 5-кратной величине средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, при внутреннем совместительстве контролируется к общей сумме выплат, начисленной работнику в целом за месяц, за который уплачиваются страховые взносы.