Бухгалтерский и налоговый учет среднего заработка для оплаты трудового отпуска

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 5 мая 2026 г.

На практических примерах раскрывается порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации среднего заработка, сохраняемого за работником за время трудового отпуска.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Конституция

● Трудовой кодекс (далее – ТК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Закон от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 118-З)

● Закон от 01.06.2022 № 175-З «О государственной службе» (далее – Закон № 175-З)

● Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями, утв. постановлением Совета Министров от 04.11.2006 № 1462 (далее – Положение № 1462)

● постановление Совета Министров от 25.01.1999 № 115 «Об установлении перечня выплат» (далее – Постановление № 115)

● постановление Совета Министров от 19.01.2008 № 73 «О дополнительных отпусках за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и особый характер работы» (далее – Постановление № 73)

● Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, утв. постановлением Минтруда от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Инвентаризация активов и обязательств», утв. постановлением Минфина от 31.10.2025 № 126 (далее – НСБУ № 126)

Пункт 1

Общие положения о предоставлении трудового отпуска

Трудящиеся имеют право на отдых. Для работающих по найму это право обеспечивается установлением рабочей недели, не превышающей 40 ч, сокращенной продолжительностью работы в ночное время, предоставлением ежегодных оплачиваемых отпусков, дней еженедельного отдыха (ст. 43 Конституции).

Трудовой отпуск предназначен для отдыха и восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника и предоставляется за работу в течение рабочего года (ежегодно) с сохранением прежней работы и среднего заработка (ст. 153 ТК).

За время трудового отпуска за работником сохраняется средний заработок (далее – отпускные) (ст. 175 ТК).

Отпускные выплачиваются не позднее чем за 2 дня до начала отпуска, если он предоставляется в соответствии с графиком трудовых отпусков. В иных случаях предоставления трудового отпуска средний заработок должен быть выплачен с согласия работника не позднее 2 рабочих дней со дня начала трудового отпуска (ст. 176 ТК).

Отпускные исчисляются в порядке, установленном Инструкцией № 47.

Порядок предоставления трудовых отпусков регулируется гл. 12 ТК.

Продолжительность основного трудового отпуска, предоставляемого в соответствии со ст. 155 ТК, установлена не менее 24 к.д., если иное не установлено законодательными актами.

Работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, на основании аттестации рабочих мест по условиям труда наниматель обязан, помимо основного отпуска, предоставить дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда. Работникам, труд которых связан с особенностями выполнения работы, предоставляется дополнительный отпуск за особый характер работы (ст. 157 ТК).

Кроме указанных отпусков, коллективным или трудовым договором работникам устанавливается дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью до 7 дней (ст. 158 ТК).

Также нанимателем могут предоставляться:

● дополнительные отпуска за продолжительный стаж (до 3 дней) (ст. 159 ТК);

● дополнительные поощрительные отпуска в соответствии со ст. 160 ТК.

Дополнительные поощрительные отпуска могут устанавливаться коллективным договором, соглашением или нанимателем всем работникам, отдельным их категориям (по видам производств, работ, структурных подразделений), а персонально – трудовым договором (ст. 160 ТК).

Работникам, с которыми заключен контракт, предоставление дополнительного поощрительного отпуска является обязательным условием контракта. Согласно условиям контракта дополнительный поощрительный отпуск предоставляется до 5 к.д. с сохранением среднего заработка (ст. 261² ТК).

Отпуска оформляются приказом (распоряжением, решением) или запиской об отпуске, которые подписываются от имени нанимателя уполномоченным им должностным лицом.

Отпускные, выплачиваемые работникам организации, являются доходом работника, с которого в установленном порядке должны быть исчислены и уплачены в бюджет, внебюджетные фонды налоги, взносы.

Для организации суммы средств, направленных на выплату отпускных и уплату налогов, взносов, являются расходами, которые в соответствии со ст. 2 Закона № 57-З и НК подлежат отражению в бухгалтерском и налоговом учете.

Экономически обоснованные затраты, отраженные в бухгалтерском учете, учитываются при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 169 НК).

Пункт 2

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах с отпускных

Отпускные являются объектом для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах на основании того, что:

● для работодателей и работающих граждан объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных в перечне выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (приложение к Постановлению № 115) (далее – Перечень № 115), но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом, а также за исключением случая, установленного п. 1¹ ст. 4 Закона № 118-З (абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 4 Закона № 118-З);

● в соответствии с п. 2 Положения № 1462 объектом для начисления взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу застрахованных лиц, по всем основаниям независимо от источников финансирования в денежном и натуральном выражении, в т.ч. зарплата за выполненную работу и отработанное время, стимулирующие выплаты, компенсирующие выплаты, оплата за неотработанное время, другие выплаты, не связанные с выполнением трудовых и иных обязанностей, кроме предусмотренных Перечнем № 115;

● Перечень № 115 не содержит такого вида выплат, как отпускные.

Поэтому с суммы отпускных взносы исчисляются в размере 35 % ((28 + 6) – за счет нанимателя, 1 % – за счет работника) – для всех организаций (ст. 5 Закона № 118-З), кроме:

● организаций – производителей сельхозпродукции в период применения единого налога в соответствии с гл. 34 НК, которые исчисляют взносы в ФСЗН в размере 30 % (24 + 6) за счет нанимателя и 1 % за счет работника;

● КФХ, осуществляющих деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства, уплачивающих взносы в ФСЗН, – 31 % ((24 + 6) – за счет нанимателя, 1 % – за счет работника);

● организаций, имущество которых находится в собственности общественных объединений инвалидов, при условии, если численность инвалидов в указанных организациях составляет не менее 30 % от численности работников в среднем за прошлый отчетный год и сумма начисленных инвалидам выплат за прошлый отчетный год составляет не менее 20 % в общей сумме начисленных организациями выплат за этот же период – 12 % ((5 + 6) – за счет нанимателя, 1 % – за счет работника).

Если отпускные начислены за отпуск, который приходится на разные месяцы, взносы в ФСЗН могут начисляться в каждом месяце исходя из суммы отпускных, которая приходится на этот месяц, или же в месяце начисления отпускных исходя из всей суммы отпускных.

При этом необходимо соблюдать условие о непревышении объекта для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН в размере 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.

Так, например, при определении объекта для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН за апрель 2026 г. следует сравнить 5-кратную величину средней зарплаты за март 2026 г. с общей суммой выплат за апрель 2026 г.

Если общая сумма выплат превышает максимальное ограничение, объектом для начисления обязательных страховых взносов является 5-кратная величина зарплаты, установленная в марте 2026 г.

Страховые взносы в Белгосстрах исчисляются со всей суммы отпускных независимо от того, за какие месяцы отпуска они начислены.

Пример 1.

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах при переходящем отпуске

Работник уходит в трудовой отпуск, начало которого приходится на апрель 2026 г., окончание – на май 2026 г. В апреле работнику начислены отпускные в размере 1 770,00 руб. (за апрель – 288,75 руб., за май – 1 481,25 руб.).

Взносы в ФСЗН начисляются и уплачиваются:

1) 1-й вариант – взносы в ФСЗН начисляются в каждом месяце исходя из суммы отпускных, которая приходится на этот месяц:

● за апрель 2026 г. в размере 101,06 руб. (288,75 × 35 %);

● за май 2026 г. в размере 518,44 руб. (1 481,25 × 35 %);

2) 2-й вариант – взносы в ФСЗН начисляются в месяце начисления отпускных исходя из всей суммы отпускных – за апрель 2026 г. в размере 619,50 руб. (1 770,00 × 35 %).

Взносы в Белгосстрах (тариф 0,6 %) начисляются и уплачиваются со всей суммы отпускных в размере 10,62 руб. (1 770,00 × 0,6 %).

При выплате отпускных следует обратить внимание на сроки уплаты взносов в ФСЗН и Белгосстрах, начисленных с отпускных.

В соответствии с ч. 1 п. 1 ст. 8 Закона № 118-З плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают взносы в ФСЗН не позднее установленного дня выплаты зарплаты за истекший месяц, за исключением случаев, указанных в ч. 2 п. 1 ст. 8 Закона № 118-З.

Так, если день выплаты зарплаты за истекший месяц установлен позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим, при ежемесячной уплате взносы в ФСЗН уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим.

Если организация уплачивает взносы не ежемесячно, а поквартально, то взносы уплачиваются в установленные дни выплаты зарплаты за последний месяц отчетного квартала, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. При этом если день выплаты зарплаты установлен позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим, взносы уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В случае нарушения в текущем календарном году установленных сроков уплаты указанных взносов эта категория плательщиков начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имелось нарушение, уплачивает их в текущем году ежемесячно в сроки, установленные ч. 1 и 2 п. 1 ст. 8 Закона № 118-З (ч. 4 п. 1 ст. 8 Закона № 118-З).

Уплата взносов в ФСЗН производится за вычетом сумм расходов на выплаты, предусмотренные законодательством о государственном соцстраховании. Уплата взносов производится в белорусских рублях отдельными платежными инструкциями (п. 3, 4 ст. 11 Закона № 118-З).

Пункт 3

Налоговый учет расходов на выплату отпускных

Подпункт 3.1

Подоходный налог с физлиц при выплате отпускных

Суммы начисленных отпускных работнику организации относятся к доходам, полученным им от источников в Республике Беларусь и подлежащим налогообложению подоходным налогом с физлиц (далее – подоходный налог) на основании подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК.

Отпускные, как и зарплата, облагаются подоходным налогом по ставке 13 % (п. 1 ст. 214 НК).

При расчете суммы подоходного налога с отпускных в 2026 году применяются стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 209 НК.

Таблица 1

Стандартные налоговые вычеты в 2026 году, применяемые при исчислении подоходного налога

1. Особенности исчисления подоходного налога, когда отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом.

При определении даты фактического получения дохода за период нахождения плательщика в отпуске отпускные, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, в т.ч. предыдущего или следующего календарного года, включаются в доходы месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 4 ст. 213 НК).

Из начисленного дохода вычитание стандартных налоговых вычетов производится в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется налог (ч. 4 п. 2 ст. 209 НК).

Пример 2.

Подоходный налог без применения стандартного вычета при переходящем отпуске

Работнику предоставляется трудовой отпуск, начало которого приходится на апрель 2026 г., окончание – на май 2026 г. Отпускные начислены в сумме 1 820,00 руб. (478,33 руб. за апрель 2026 г. и 1 341,67 руб. за май 2026 г.).

При исчислении подоходного налога в доходы апреля 2026 г. включаются отпускные, начисленные за апрель 2026 г., в размере 478,33 руб., в доходы мая 2026 г. – 1 341,67 руб.

В апреле 2026 г. зарплата работника составила 1 400,00 руб. Поскольку доход за апрель 2026 г. равен 1 878,33 руб. (1 400,00 + 478,33), что превышает 1 308,00 руб., стандартный вычет на основании подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК в размере 216,00 руб. не предоставляется.

Подоходный налог за апрель 2026 г. будет равен 244,18 руб. (1 878,33 × 13 %), в т.ч. с отпускных 62,18 руб. (478,33 × 13 %).

Подоходный налог за май 2026 г. будет рассчитываться с включением суммы отпускных, приходящихся на май 2026 г.

Предположим, что за май 2026 г. зарплата работника составила 350,00 руб. Подоходный налог за май 2026 г. исчисляется с дохода в размере 1 691,67 руб. (350,00 + 1 341,67), что также больше 1 308,00 руб. Поэтому за май 2026 г. подоходный исчисляется без предоставления стандартного вычета в размере 216,00 руб.

Подоходный налог за май 2025 г. составит 219,92 руб. (1 691,67 × 13 %), в т.ч. с отпускных 174,42 руб. (1 341,67 × 13 %).

В итоге подоходный налог с отпускных, приходящихся на разные месяцы, составил 236,60 руб. (62,18 + 174,42).

Сумма исчисленного подоходного налога удерживается непосредственно из отпускных при их фактической выплате (п. 4 ст. 216 НК).

Поэтому при выплате отпускных перед уходом работника в отпуск (авансом) подоходный налог удерживается со всей суммы отпускных и перечисляется в бюджет.

В дальнейшем при начислении зарплаты за месяцы, за которые выплачивались отпускные, подоходный налог пересчитывается. 

Пример 3.

Подоходный налог с применением стандартного вычета при переходящем отпуске

В 2026 году работнику предоставлен отпуск, начало которого приходится на апрель 2026 г., окончание – на май 2026 г. Отпускные начислены в сумме 2 410,00 руб., в т.ч. 350,00 руб. за апрель 2026 г. и 2 060,00 руб. за май 2026 г. (цифры условные).

Подоходный налог при выплате отпускных удерживается в следующем порядке:

● с отпускных за апрель 2026 г. – с применением стандартного вычета 216,00 руб. – в сумме 17,42 руб. ((350,00 – 216,00) × 13 %);

● с отпускных за май 2026 г. – в сумме 267,80 руб. (2 060,00 × 13 %) – без применения стандартного вычета, т.к. сумма дохода 2 060,00 руб. (отпускные за май 2026 г.) больше 1 308,00 руб.

Подоходный налог, который необходимо удержать с отпускных при их выплате, равен 285,22 руб. (17,42 + 267,80).

Удержанная сумма подоходного налога должна быть перечислена организацией в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату отпускных и (или) дня перечисления работнику на его счет причитающихся ему отпускных (абз. 2 п. 6 ст. 216 НК).

2. Особенности исчисления подоходного налога, если во время отпуска работник заболел.

Не исключены случаи, когда во время отпуска работник заболевает.

При наступлении во время трудового отпуска случая временной нетрудоспособности работника, срока отпуска по беременности и родам трудовой отпуск продлевается на соответствующее число календарных дней трудового отпуска либо по желанию работника неиспользованная часть отпуска переносится на другой согласованный с нанимателем срок текущего рабочего года (ст. 171 ТК).

Если отпуск продлевается на количество дней нетрудоспособности согласно заявлению и представленному листку нетрудоспособности, исчисленный с отпускных подоходный налог подлежит пересчету.

Пример 4.

Подоходный налог, если во время отпуска работник заболел

Работнику организации предоставлен трудовой отпуск продолжительностью 24 к.д., начало которого приходится на март 2026 г., окончание – на апрель 2026 г. (15 к.д. – в марте 2026 г., 9 к.д. – в апреле 2026 г.). Отпускные начислены в сумме 1 920,00 руб., в т.ч. за март 2026 г. – 1 575,00 руб., за апрель 2026 г. – 345,00 руб.

При выплате отпускных подоходный налог был исчислен и удержан в сумме 221,52 руб.(204,75 +16,77):

● с отпускных за март 2025 г. – 204,75 руб. (1 575,00 × 13 %);

● с отпускных за апрель 2025 г. – 16,77 руб. ((345,00 – 216,00) × 13 %).

Находясь в отпуске, работник заболел. Он представил листок нетрудоспособности за период с 20.03.2026 по 24.03.2026. По его заявлению отпуск был продлен на количество дней временной нетрудоспособности – на 5 к.д.

Соответственно, продолжительность отпуска в марте 2026 г. уменьшается на 5 дней, сумма отпускных за дни отпуска в марте 2026 г. уменьшается и будет равна 1 050,00 руб. (1575,00 / 15 × (15 – 5)).

За апрель 2026 г. отпуск увеличивается на 5 дней, отпускные составляют 536,67 руб. (345,00 / 9 × (9 + 5)).

По листку нетрудоспособности работнику было начислено 650,00 руб. (условно). Зарплата за март 2026 г. – 1 340,00 руб. (условно).

Производится расчет подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, при выплате зарплаты за март 2026 г.:

● доход за март 2026 г. составляет 3 040,00 руб. (1 340,00 + 1 050,00 + 650,00);

● подоходный налог с дохода за март 2026 г. – 395,20 руб. (3 040,00 × 13 %).

Сумма подоходного налога с отпускных за апрель2026 г. с учетом пересчета равна 41,69 руб. ((536,67 – 216,00) × 13 %).

Подоходный налог, который необходимо уплатить в бюджет на дату выплаты зарплаты за март 2026 г., равен 215,37 руб. (395,20 + 41,69 – 221,52).

При начислении доходов за апрель 2026 г. производится расчет подоходного налога в таком же порядке с учетом подоходного налога, уплаченного с отпускных, приходящихся на апрель 2026 г.

Подпункт 3.2

Налог на прибыль с расходов на выплату отпускных

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) (п. 1 ст. 169 НК).

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

● затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

● нормируемые затраты.

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

В соответствии с подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК в качестве затрат по производству и реализации принимаются взносы в ФСЗН и Белгосстрах, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении.

Согласно подп. 2.9 п. 2 ст. 170 НК в состав затрат по производству и реализации включаются расходы на оплату труда (любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах за исполнение трудовых обязанностей, в т.ч. все виды стимулирующих и компенсирующих выплат, в размерах и по основаниям, установленным законодательством о труде, соглашением, коллективным договором, иным ЛПА, трудовым договором), а также на выплату среднего заработка и выходных пособий, начисляемых в случаях, предусмотренных законодательством о труде, за исключением расходов, указанных в подп. 2.1 п. 2 ст. 171 и в подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК.

К расходам, указанным в подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК, относятся выплаты физлицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, в т.ч.:

● не предусмотренные законодательством;

● выплаты сверх размеров, установленных и (или) определенных в соответствии с законодательством.

Кроме того, расходы нанимателя на оплату дополнительных поощрительных отпусков (в т.ч. на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков) также не учитываются при налогообложении.

Исключением являются дополнительные поощрительные отпуска, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами, а именно отпуска, предоставляемые в соответствии со ст. 261² ТК работникам, с которыми заключен контракт. Оплата таких дополнительных поощрительных отпусков учитывается при налогообложении в затратах по производству и реализации.

В затраты по производству и реализации также включаются:

1) оплата основного отпуска;

2) оплата дополнительных отпусков за:

● вредные и опасные условия труда продолжительностью, установленной по результатам аттестации класса (степени) вредности или опасности условий труда (приложение 1 к Постановлению № 73);

● ненормированный рабочий день до 7 дней (ст. 158 ТК);

● продолжительный стаж работы до 3 дней в соответствии со ст. 159 ТК.

Таким образом, не учитывается при налогообложении прибыли оплата дополнительного поощрительного отпуска, предоставляемого по инициативе нанимателя.

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах, исчисленные с отпускных, не учитываемых при налогообложении, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).

Таблица 2

Налогообложение отпускных и исчисленных взносов в ФСЗН и Белгосстрах

Пример 5.

Налог на прибыль с расходов на выплату отпускных

В 2026 году работнику организации установлен трудовой отпуск продолжительностью 30 к.д., из которых 24 к.д. – основной отпуск, 3 к.д. – поощрительный отпуск по контракту согласно ст. 261² ТК, 3 к.д. – за ненормированный рабочий день.

Отпускные (по основному и дополнительным отпускам) рассчитаны в сумме 1 050,00 руб. исходя из среднедневного заработка 35,00 руб., определенного в соответствии с Инструкцией № 47.

Взносы в ФСЗН с отпускных (по основному и дополнительным отпускам) в размере 357,00 руб. (1 050,00 × 34 %) и взносы в Белгосстрах в сумме 6,30 руб. (1 050,000 × 0,6 %) (условно) учитываются при налогообложении прибыли в затратах по производству и реализации.

Пункт 4

Бухгалтерский учет с расходов на выплату отпускных

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций) определен в Инструкции № 102.

Начисленные суммы отпускных включаются в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), управленческие расходы или расходы на реализацию.

Так, расходы организации на оплату отпускных работников, непосредственно занятых в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), относятся к прямым расходам на оплату труда, включаемым в себестоимость реализованных товаров, работ, услуг (п. 9 Инструкции № 102).

Суммы отпускных за дни основного отпуска, дополнительного отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и за особый характер работы, установленного на основании аттестации рабочего места по условиям труда, дополнительного отпуска за непрерывный стаж работы, поощрительного отпуска, предоставленного по контракту согласно ст. 261² ТК, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с п. 23, 26–28, 30, 70 Инструкции № 50 и с учетом подп. 2.9 п. 2 ст. 170 НК.

Бухгалтерский учет сумм отпускных, начислений на отпускные и удержаний с отпускных

Отражение переходящих отпускных. Если начало отпуска приходится на один месяц, а его окончание на следующий месяц, то в таком случае начисленная сумма отпускных делится на отпускные текущего месяца и на отпускные, переходящие на следующий месяц.

Переходящие отпускные, которые относятся к следующему календарному месяцу, в месяце начисления учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а при наступлении месяца, на который приходятся начисленные отпускные, их суммы отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 97 (ч. 4 п. 76 Инструкции № 50).

Если взносы в ФСЗН начисляются единовременно на всю сумму переходящих отпускных, то часть взносов, приходящаяся на отпускные следующего месяца, отражается на счете 97 и затем списывается на затраты в следующем месяце.

Бухгалтерский учет начисления переходящих отпускных и взносов в ФСЗН и Белгосстрах

Пример 6.

Бухгалтерский учет сумм отпускных, начислений на отпускные и удержаний с отпускных

Работнику основного производства предоставлен трудовой отпуск 25 к.д., начало которого приходится на апрель 2026 г., окончание – на май 2026 г. В апреле 2026 г. работнику начислены отпускные (25 к.д.) в размере 1 200,00 руб.:

● за апрель 2025 г. (12 к.д.) – 576,00 руб.;

● за май 2025 г. (13 к.д.) – 624,00 руб.

Вариант 1. Взносы в ФСЗН начисляются и уплачиваются единовременно в апреле 2026 г.

За апрель 2026 г. взносы в ФСЗН начислены в размере 201,60 руб. (576,00 × 35 %), за май 2026 г. – в сумме 218,40 руб. (624,00 × 35 %), из них:

● за апрель: за счет работника (1 %) – 5,76 руб., за счет организации (34 %) – 195,84 руб. (576,00 × 34 %);

● за май: за счет работника (1 %) – 6,24 руб., за счет организации (34 %) – 212,16 руб. (624,00 × 34 %).

Взносы в Белгосстрах (тариф – 0,6 %) начислены со всей суммы отпускных в размере 7,20 руб. (1 200,00 × 0,6 %):

● за апрель – 3,46 руб. (576,00 × 0,6 %);

● за май – 3,74 руб. (624,00 × 0,6 %).

Бухгалтерский учет сумм отпускных, начислений на отпускные и удержаний с отпускных

Вариант 2. Взносы в ФСЗН начисляются в каждом месяце отпуска.

Взносы в ФСЗН начислены в:

● апреле 2026 г. – за апрель 2025 г.: за счет работника (1 %) – 5,76 руб., за счет организации (34 %) – 195,84 руб. (576,00 × 34 %);

● мае 2026 г. – за май 2025 г.: за счет работника (1 %) – 6,24 руб., за счет организации (34 %) – 212,16 руб. (624,00 × 34 %).

Взносы в Белгосстрах (тариф – 0,6 %) начислены единовременно:

● за апрель 2026 г. – 3,46 руб. (576,00 × 0,6 %);

● за май 2026 г. – 3,74 руб. (624,00 × 0,6 %).

Бухгалтерский учет сумм отпускных, начислений на отпускные и удержаний с отпускных

На основании п. 13 Инструкции № 102 и п. 70 Инструкции № 50 отпускные за время дополнительных поощрительных отпусков, предоставляемых по инициативе нанимателя и носящих характер социальных выплат, отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-10.

Пример 7.

Бухгалтерский учет сумм отпускных, начислений на отпускные и удержаний с отпускных

Работнику производственного цеха предприятия начислены отпускные в размере 1 860,00 руб. за трудовой отпуск продолжительностью 31 к.д., из которых отпускные по оплате основного отпуска составляют 1 440,00 руб., за 5 к.д. поощрительного отпуска по контракту – 300,00 руб., за 2 к.д. поощрительного отпуска, предоставляемого по инициативе нанимателя, – 120,00 руб.

Взносы в ФСЗН начислены в следующем размере:

● с отпускных по оплате основного отпуска и поощрительного отпуска по контракту – 591,60 руб. ((1 440,00 + 300,00) × 34 %);

● с отпускных по поощрительному отпуску, предоставленному по инициативе нанимателя, – 40,80 руб. (120,00 × 34 %).

Взносы в ФСЗН, уплачиваемые за счет работника, составляют 18,60 руб. (1 860 × 1 %).

Взносы в Белгосстрах начисляются по ставке 0,6 %. Сумма начисленных взносов – 5,58 руб., из которых:

● взносы с отпускных по оплате поощрительного отпуска (не по контракту) – 0,72 руб. (120,00 × 0,6 %);

● взносы с отпускных по основному отпуску и поощрительному отпуску по контракту – 10,44 руб. ((1 440,00 + 300,00)× 0,6 %).

При выплате отпускных с работника удержан подоходный налог в сумме 241,80 руб. (1 860,00 × 13 %).

Бухгалтерский учет сумм отпускных, начислений на отпускные и удержаний с отпускных

Пункт 5

Создание резерва предстоящей оплаты отпусков

Для целей равномерного отнесения расходов на оплату отпусков некоторые организации создают резервы их предстоящей оплаты, т.е. ежемесячно производят отчисления в резерв предстоящей оплаты отпусков, за счет которого происходит начисление отпускных по мере ухода работников в отпуска.

В соответствии с п. 75 Инструкции № 50 на счете 96 «Резервы предстоящих платежей» отражаются в т.ч. суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение).

Бухгалтерский учет создания резерва предстоящей оплаты отпусков

Следует отметить, что порядок образования резерва предстоящей оплаты отпусков законодательно не установлен, поэтому организация, которая планирует создать такой резерв, должна самостоятельно на основе профессионального суждения определить порядок его создания и закрепить в учетной политике организации.

Пример 8.

Отражение и расчет размера резерва отпусков

Резерв отпусков рассчитывается путем умножения фактически начисленной работникам зарплаты и процента, исчисленного соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду зарплаты работников.

Если в январе фактически начислены зарплата работникам основного производства, отчисления в ФСЗН и Белгосстрах на сумму 10 000,00 руб., процент резерва отпусков составляет 10 %, то в учете в этом же месяце производится бухгалтерская запись:

Дебет счета 20 – Кредит счета 96 – 1 000,00 руб. (10 000,00 × 10 %).

Аналогичные записи производятся в последующих месяцах.

Бухгалтерский учет операций по начислению отпускных работникам основного производства

В конце года резерв отпусков подлежит инвентаризации на основании п. 2 НСБУ № 126. Остаток неиспользованной суммы резерва может быть перенесен на следующий год, если работники в текущем году не использовали запланированные им дни отпуска. Излишне начисленные суммы резерва сторнируются. При недостатке резерва отпусков (дебетовый остаток по счету 96, по субсчету учета резерва отпусков) отпускные и страховые взносы начисляются в обычном порядке.

В состав затрат по производству и реализации организации могут включать отчисления в формируемый в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном законодательством или учетной политикой (при отсутствии установленного законодательством порядка), резерв предстоящих расходов оплаты отпусков в части, приходящейся на расходы по оплате отпусков, учитываемые при налогообложении (подп. 2.8 п. 2 ст. 170 НК).