Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

01-2 (Основные средства, сданные в аренду)

01-1 (Основные средства, используемые организацией для собственных нужд)

Передано в аренду основное средство (движимое имущество)

01-1 (Основные средства, используемые организацией для собственных нужд)

01-2 (Основные средства, сданные в аренду)

Возвращено сданное в аренду основное средство (движимое имущество)

20

02-1 (Амортизация имущества, используемого в текущей деятельности)

Отражено начисление амортизации на сдаваемое в аренду движимое имущество

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

01-2 (Основные средства, сданные в аренду)

01-1 (Основные средства, используемые организацией для собственных нужд)

Передано в аренду основное средство (движимое имущество)

01-1 (Основные средства, используемые организацией для собственных нужд)

01-2 (Основные средства, сданные в аренду)

Возвращено сданное в аренду основное средство (движимое имущество)

90-10

02-1 (Амортизация имущества, используемого в текущей деятельности)

Отражено начисление амортизации на сдаваемое в аренду движимое имущество

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

Передача движимого имущества в аренду

03-3

01

Передано в аренду движимое имущество, учитываемое ранее в составе основных средств

02-2 (Амортизация прочих доходных вложений в материальные активы)

02-2 (Амортизация прочих доходных вложений в материальные активы)

Отражены накопленные по движимому имуществу за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения

Прекращение сдачи движимого имущества в аренду

01

03-3

Возвращено ранее переданное в аренду движимое имущество, которое организация планирует в дальнейшем использовать в качестве основного средства в своей основной деятельности

02-2 (Амортизация прочих доходных вложений в материальные активы)

02-1 (Амортизация имущества, используемого в текущей деятельности)

Отражены накопленные по движимому имуществу за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

41-6-2 (Предметы проката у потребителей)

41-6-1 (Предметы проката на складе)

Передано движимое имущество в прокат

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

41-6-1 (Предметы проката на складе)

41-6-2 (Предметы проката у потребителей)

Возвращено движимое имущество из проката

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

20

41-6-3 (Износ предметов проката)

Отражена сумма износа предмета проката за текущий месяц

Вид налога

Порядок налогообложения

НДС при передаче движимого имущества в аренду

Обязанности по уплате НДС непосредственно при передаче движимого имущества в аренду не возникает, поскольку на этот момент не наступает момент фактической реализации (п. 10 ст. 121 НК).

Примечание. Порядок налогообложения НДС при получении арендной платы по договору аренды движимого имущества описан в подп. 1.2.2 п. 1 настоящего путеводителя

Примечание. Путеводитель по налогообложению «Налог на добавленную стоимость»

Налог на прибыль при передаче движимого имущества в аренду

При непосредственной передаче движимого имущества в аренду не возникает доходов и расходов по данной операции.

Примечание. Порядок налогообложения налогом на прибыль при получении арендной платы по договору аренды движимого имущества описан в подп. 1.2.2 п. 1 настоящего путеводителя

Примечание. Путеводитель по налогообложению «Налог на прибыль»

Транспортный налог при передаче движимого имущества в аренду

Обязанность по уплате транспортного налога при сдаче в аренду транспортного средства сохраняется за организацией-арендодателем (ст. 307¹, 307², 307³ НК)

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

62 или 76

90-1 (90-7, 91-1)

Отражена выручка (доход) от сдачи движимого имущества в аренду (прокат)

90-2 (90-8, 91-2)

68-2

Отражено исчисление НДС

90-4 (90-10, 91-4)

20 (02, 60, 70 и т.д.)

Отражено списание затрат, связанных со сдачей движимого имущества в аренду (прокат)

51

62 или 76

Отражено поступление арендной платы от арендатора

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

62 или 76

90-1 (90-7, 91-1)

Отражен доход от сдачи движимого имущества в аренду

90-2 (90-8, 91-2)

68-2

Отражено исчисление НДС

90-4 (90-10, 91-4)

20 (02, 60, 70 и т.д.)

Отражено списание затрат по сдаче движимого имущества в аренду

62 или 76 (91-4)

91-1 (62 или 76)

Отражена курсовая разница в связи с пересчетом выраженной в инвалюте задолженности арендатора по арендной плате

52

62 или 76

Отражено поступление арендной платы

Вид налога

Порядок налогообложения

НДС при получении арендной платы по договору аренды движимого имущества

Признаются объектами налогообложения НДС обороты по передаче на территории Республики Беларусь арендодателем объектов аренды арендатору (подп. 1.1.6 п. 1 ст. 115 НК).

При предоставлении в аренду на территории Республики Беларусь строительных машин и механизмов (как с экипажем, так и без экипажа) для выполнения строительных, монтажных и специальных работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автостоянок применяется освобождение от НДС (подп. 1.34 п. 1 ст. 118 НК; п. 9 перечня работ по строительству объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, приведенного в приложении 1 к Указу Президента от 26.03.2007 № 138; п. 4 письма МНС, Минстройархитектуры от 23.10.2007 № 2-1-8/670/11-2-16/4199).

По месту нахождения арендатора определяется место реализации в отношении аренды движимого имущества (за исключением транспортных средств).

Место реализации в отношении аренды транспортных средств определяется по местонахождению арендодателя (абз. 11 ч. 3 подп. 1.4 п. 1 и абз. 3 ч. 2 подп. 1.6 п. 1 ст. 117 НК; ч. 1 п. 2 ст. 72 Договора о ЕАЭС; подп. 2, абз. 3 ч. 2 подп. 4 п. 29 Протокола).

Арендодатель определяет налоговую базу для целей исчисления НДС, когда территория Республики Беларусь признается местом реализации.

Причитающаяся к оплате сумма арендной платы по договорам аренды является налоговой базой (ч. 1 п. 11 ст. 120 НК). По ставке 20 % рассчитывается НДС и предъявляется к оплате арендатору (подп. 3.1 п. 3 ст. 122, п. 2 ст. 130 НК).

При выкупе по выкупной цене ниже остаточной стоимости объекта аренды – основного средства, приобретенного менее 5 лет назад и являющегося транспортным средством, зарегистрированным (подлежащим регистрации) в ГАИ, налоговой базой является не выкупная стоимость. В таком случае налоговая база определяется в порядке, установленном подп. 42.3 п. 42 ст. 120 НК (ч. 4 п. 11 ст. 120 НК),

Признается моментом сдачи (передачи) объекта в аренду (моментом фактической реализации) последний день каждого месяца, к которому относится арендная плата по такой сдаче, но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору (ч. 1 п. 10 ст. 121 НК).

Если конкретный период, к которому относится арендная плата, превышает один календарный месяц и (или) договором не установлен конкретный период, к которому относится арендная плата, моментом сдачи объекта в аренду признается (ч. 2 п. 10 ст. 121 НК): последний день каждого месяца в течение установленного договором срока аренды; день завершения срока аренды, приходящийся на последний месяц установленного договором срока аренды (если срок аренды завершается не в последний день последнего месяца срока аренды).

Когда арендная плата установлена в инвалюте, налоговая база определяется:

1) при поступлении 100 % арендной платы до наступления момента фактической реализации – по курсу инвалюты, установленному Национальным банком на момент получения 100 % оплаты (абз. 2 подп. 6.2 п. 6 ст. 120 НК);

2) при поступлении от арендатора частичной оплаты до наступления момента фактической реализации (подп. 6.2 п. 6 ст. 120 НК):

● в отношении суммы полученной части оплаты – по курсу, установленному Национальным банком на дату ее получения;

● в отношении оставшейся суммы арендной платы –по курсу, установленному Национальным банком на момент фактической реализации;

3) при поступлении 100 % оплаты позже момента фактической реализации – по курсу инвалюты, установленному Национальным банком на момент фактической реализации (подп. 6.1 п. 6 ст. 120 НК).

Налоговая база по договорам аренды, в которых сумма обязательств в инвалюте определена исходя из эквивалента иной инвалюты, определяется в белорусских рублях путем пересчета (ч. 1 п. 9 ст. 120 НК):

● суммы в иной инвалюте по официальному курсу, установленному на момент фактической реализации, – в случае, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства;

● подлежащей уплате суммы в инвалюте по официальному курсу, установленному на момент фактической реализации, – в случае, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним.

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая уплате сумма в инвалюте (абз. 2 ч. 8 п. 9 ст. 120 НК).

Когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговая база увеличивается (уменьшается) на сумму разницы, возникающей между суммой в белорусских рублях, исчисленной путем пересчета подлежащей уплате суммы в инвалюте по официальному курсу, и суммой налоговой базы в белорусских рублях, определенной на момент фактической реализации (ч. 2 п. 9 ст. 120 НК). Пересчет подлежащей уплате суммы в инвалюте и увеличение (уменьшение) налоговой базы на сумму разницы производятся на дату поступления платы, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям – на дату прекращения обязательств (полностью или в соответствующей части) (ч. 3 п. 9 ст. 120 НК).

Налоговая база НДС определяется в белорусских рублях по официальному курсу на момент фактической реализации, если арендная плата установлена договором в белорусских рублях, сумма которых определяется исходя из эквивалента суммы в инвалюте, по официальному курсу на дату оплаты. Если предшествует дата определения величины обязательства моменту фактической реализации или совпадает с ним, то в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях (п. 7 ст. 120 НК).

Определяется налоговая база НДС по договорам, в которых оплата производится по договорному курсу (ч. 1 п. 8 ст. 120 НК):

● в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля к инвалюте, установленному на момент фактической реализации, - в случае, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства;

● подлежащей уплате сумме в белорусских рублях, - если дата определения величины обязательств предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним.

Налоговую базу по НДС: не увеличивают (уменьшают) курсовые разницы (разницы, возникающие при дооценке задолженности с момента фактической реализации до момента оплаты в связи с изменением курса Национального банка); увеличивают (уменьшают) разницы, приходящиеся на отличие между договорным курсом и курсом Национального банка.

Образуются такие разницы, если договорной курс отличается от курса Национального банка на дату оплаты или равен курсу Национального банка, но определен на иную дату, чем дата оплаты (п. 7, 8 ст. 120 НК).

Создается ЭСЧФ при реализации объектов (в т.ч. сдаче имущества в аренду), оформляется по каждому обороту по реализации и служит основанием для расчетов по НДС между продавцом и покупателем (арендодателем и арендатором), а также для принятия НДС к вычету (п. 1, 4 ст. 131 НК).

Создается арендодателем ЭСЧФ не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится момент фактической реализации (ч. 1 п. 5 ст. 131 НК).

Арендодатель при выставлении ЭСЧФ по арендной плате в стр. 6 указывает себя в качестве продавца, а арендатора в стр. 15 – в качестве покупателя (подп. 21.1 п. 21, подп. 22.1 п. 22, абз. 2 п. 26 Инструкции № 14)

Примечание. Порядок налогообложения НДС при передаче движимого имущества в аренду описан в подп. 1.1.2 п. 1 настоящего путеводителя

Налог на прибыль при получении арендной платы по договору аренды движимого имущества

Сдача в аренду имущества признается услугой (п. 5 ст. 168 НК) и соответствующие доходы от осуществления таких операций включаются в состав выручки от реализации товаров, работ (услуг), имущественных прав, а расходы - в затраты по производству и реализации.

Так, в выручку включаются определяемые в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности доходы от операций по сдаче в аренду, иное возмездное пользование имущества (ч. 2 п. 1 ст. 168 НК).

Арендодатель должен сделать корректировку выручки и (или) соответствующих ей затрат, учитываемых при налогообложении, в случае расторжения (прекращения) договора аренды или уменьшения (увеличения) арендной платы в том отчетном периоде, в котором имели место данные события (п. 13 ст. 168 НК).

Курсовые разницы, образовавшиеся при пересчете обязательств, выраженных в инвалюте, учитываются в составе внереализационных доходов (внереализационных расходов) при исчислении налога на прибыль в тех же периодах, в которых они относятся на доходы (расходы) по финансовой деятельности в бухгалтерском учете, за исключением курсовых разниц, возникших в 2020 г. (подп. 3.20 п. 3 ст. 174, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).

Примечание. Порядок налогообложения налогом на прибыль при передаче движимого имущества в аренду описан в подп. 1.1.2 п. 1 настоящего путеводителя

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

76-2

51

Отражено перечисление страхового взноса за текущий период

20 (90-10, 91-4)

76-2

Сумма страховых взносов отнесена на затраты, связанные со сдачей в аренду движимого имущества

Вид налога

Порядок налогообложения

НДС при страховании сданного в аренду движимого имущества

Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг по страхованию и, следовательно, НДС со стоимости услуг по страхованию к уплате арендодателю страховщиком не предъявляется (подп. 1.40 п. 1 ст. 118 НК)

Налог на прибыль при страховании сданного в аренду движимого имущества

При налогообложении прибыли учитываются страховые взносы по добровольному страхованию сданного в аренду движимого имущества (абз. 3 п. 5 ст. 168, п. 1 ст. 170 НК)

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

51

76-2

Отражено получение страхового возмещения

09

99

Отражена сумма ОНА

76-2

23, 60, 70 и т.д.

Отражены затраты по восстановлению застрахованного имущества, а также иные затраты, подлежащие возмещению за счет страхового возмещения

76-2

41-6

Отражено списание не подлежащих восстановлению предметов проката

01 (03-3)

02

Отражено списание амортизации и суммы обесценения по выбывающим основным средствам (доходным вложениям в материальные активы)

76-2

01 (03)

Отражено списание остаточной стоимости основных средств (доходных вложений в материальные активы), выбывающих вследствие наступления страхового случая

90-10 (76-2)

76-2 (90-7)

Отражено списание разницы между полученным страховым возмещением и суммой потерь по страховому случаю (при повреждении движимого имущества либо выбытии предметов проката)

91-4 (76-2)

76-2 (91-1)

Отражено списание разниц между полученным страховым возмещением и суммой потерь по страховому случаю (при выбытии основных средств и доходных вложений в материальные активы)

99

09

Отражено списание суммы ОНА

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

76-2

23, 60, 70 и т.д.

Отражены затраты по восстановлению застрахованного имущества, а также иные затраты, подлежащие возмещению за счет страхового возмещения

76-2

41-6

Отражено списание не подлежащих восстановлению предметов проката

01 (03-3)

02

Отражено списание амортизации и суммы обесценения по выбывающим основным средствам (доходным вложениям в материальные активы)

76-2

01 (03)

Отражено списание остаточной стоимости основных средств (доходных вложений в материальные активы), выбывающих вследствие наступления страхового случая

90-10 (76-2)

76-2 (90-7)

Отражено списание разницы между полученным страховым возмещением и суммой потерь по страховому случаю (при повреждении движимого имущества либо выбытии предметов проката)

91-4 (76-2)

76-2 (91-1)

Отражено списание разницы между полученным страховым возмещением и суммой потерь по страховому случаю (при выбытии основных средств и доходных вложений в материальные активы)

51

76-2

Отражено получение страхового возмещения

Вид налога

Порядок налогообложения

НДС при наступлении страхового случая

Объекта налогообложения НДС не возникает в случае утраты имущества, сданного в аренду, т.к. обороты по прочему выбытию не относятся к объектам налогообложения НДС (п. 1 ст. 115 НК).

Установлено ограничение на вычет сумм «входного» НДС в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты имущества в связи с ЧС: пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП) (ч. 1 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).

Примечание. Под порчей для целей НДС понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) имущества, в результате которого оно не может быть использовано для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Под утратой понимается потеря (в т.ч. недостача, хищение, бой) имущества при его хранении, транспортировке и (или) реализации, в т.ч. сверх норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, а при их отсутствии – сверх норм, установленных руководителем по согласованию с собственником. Такие потери при отсутствии установленных норм имущества признаются сверхнормативными (ч. 2 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).

Поэтому, следует восстановить суммы налоговых вычетов по НДС по утраченному имуществу, которые были приняты к вычету.

Налоговые вычеты подлежат уменьшению на сумму, равную 20 % от стоимости утраченного имущества, если невозможно определить ранее принятую к вычету сумму НДС.

Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошли порча, утрата товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров (ч. 4–6 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).

Не производится восстановление налоговых вычетов по НДС в отношении порчи, утраты имущества в связи с ЧС.

Примечание. Для целей НДС к чрезвычайным обстоятельствам относятся: пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП (ч. 1 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).

Не исчисляется НДС при получении страхового возмещения, т.к. в данном случае отсутствует оборот по реализации объектов, и полученная сумма страхового возмещения не связана с реализацией объектов и не относится к суммам, на величину которых подлежит увеличению налоговая база (подп. 1.1 п. 1 ст. 115, п. 4 и 5 ст. 120 НК)

Налог на прибыль при наступлении страхового случая

В состав внереализационных доходов в полной сумме включается сумма полученного страхового возмещения (подп. 3.6 п. 3 ст. 174 НК).

При налогообложении прибыли потери по страховому случаю учитываются в пределах суммы полученного страхового возмещения и отражаются на дату поступления такого возмещения, но не ранее фактического осуществления таких расходов (подп. 3.51 п. 3 ст. 175 НК).

В состав внереализационных расходов относятся невозмещаемые потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств (подп. 3.18 п. 3 ст. 175 НК).

Невозмещаемые потери не учитываются при налогообложении прибыли, если страховой случай не относится к чрезвычайным обстоятельствам

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

23

10, 70, 69, 68 и т.д.

Отражены затраты на проведение ремонта переданного в аренду основного средства

20, 25 (90-10, 91-4)

23

Включены в состав затрат по текущей деятельности затраты на проведение ремонта (расходов по инвестиционной деятельности – если сдача имущества в аренду не является текущей деятельностью организации)

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

20, 25 (90-10, 91-4)

60

Отражена стоимость ремонта, проведенного подрядной организацией

18

60

Отражен НДС, предъявленный подрядной организацией

68-2

18

Отражено принятие к вычету НДС, предъявленного подрядной организацией (при наступлении права на вычет)

60

51

Отражены оплаченные работы подрядной организации

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

23

10, 70, 69, 68 и т.д.

Отражены затраты на проведение ремонта

62

90-1 (90-7, 91-1)

Отражена реализация выполненных работ по ремонту

90-2 (90-8, 91-2)

68-2

Отражено начисление НДС по работам, произведенным собственными силами

20, 25 (90-10, 91-4)

23

Отражено списание затрат на проведение ремонта, проведенного собственными силами, предъявленные к возмещению арендатору

51

62

Отражено получение от арендатора возмещения расходов на ремонт

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

62 или 76

60

Отражено предъявленное к возмещению арендатору стоимость ремонта, проведенного подрядной организацией (с НДС)

60

51

Отражены оплаченные работы подрядной организации

51

62 или 76

Отражено получение от арендатора возмещения расходов на ремонт

Вид налога

Порядок налогообложения

Выполнение ремонта арендодателем за свой счет

Выполнение ремонта арендодателем за счет арендатора

НДС при ремонте переданного в аренду движимого имущества

Арендодатель вправе при проведении ремонта с привлечением сторонней организации принять к вычету сумму выделенного ему подрядчиком «входного» НДС после подписания ЭСЧФ (п. 4, подп. 1.1 п. 1 и подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК)

Когда привлекается сторонняя организация для проведения ремонта, суммы НДС, предъявленные этой организацией к оплате, арендодатель может: перевыставить к возмещению арендатору в ЭСЧФ (объект для налогообложения НДС у арендодателя отсутствует) (подп. 2.12.2 п. 2 ст. 115, подп. 2.5 п. 2 и ч. 1 п. 17 ст. 131, ч. 1 подп. 24.8 п. 24 ст. 133 НК; ч. 1 п. 55 Инструкции № 14); принять к вычету (начисляется НДС на сумму ремонта, предъявленную арендатору к возмещению и арендатору – плательщику НДС выставляется ЭСЧФ) (нужно отразить в учетной политике и не менять в течение года) (ч. 2 подп. 9.3 п. 9 ст. 122, п. 1 ст. 127, ч. 2 подп. 24.8 п. 24 ст. 133 НК).

Арендодатель может принять к вычету суммы «входного» НДС по приобретенным материалам, используемым при выполнении ремонта при проведении ремонта собственными силами (подп. 1.1 п. 1, п. 4, подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).

Объект налогообложения НДС возникает при предъявлении арендатору к возмещению стоимости ремонта у арендодателя в размере суммы, предъявленной арендатору к возмещению (подп. 1.1 п. 1 ст. 115, п. 1 и подп. 2.2 п. 2 ст. 120 НК).

Арендодатель выставляет арендатору ЭСЧФ на сумму исчисленного НДС (п. 1 и 2 ст. 131 НК).

С 01.01.2024 для целей п. 8 ст. 130 НК при предъявлении к возмещению стоимости приобретенных работ (услуг) при аренде (лизинге) в соответствии с подп. 2.12.2 п. 2 ст. 115 НК применяется порядок определения момента фактической реализации работ (услуг), установленный в п. 6¹ и 6² ст. 121 НК (п. 6³ ст. 121 НК).

Данный порядок применяется как плательщиками, не исчисляющими НДС из сумм возмещения согласно подп. 2.12.2 п. 2 ст. 115 НК, так и плательщиками, исчисляющими НДС из этих сумм согласно подп. 9.3 п. 9 ст. 122 НК.

С 2026 года выставляются ЭСЧФ по возмещаемым расходам по договорам аренды, лизинга, безвозмездного пользования еще и в случаях, когда арендодатель (лизингодатель, ссудодатель) согласно своей учетной политике применяет к возмещаемым расходам ставку НДС 20 % (п. 5 ст. 131 НК).

Налог на прибыль при ремонте переданного в аренду движимого имущества

Затраты включаются в состав расходов по сдаче имущества в аренду и признаются затратами по производству и реализации (абз. 3 п. 5 ст. 168, п. 1 ст. 170 НК).

Сумма возмещения у арендодателя признается выручкой, если ремонт переданного в аренду имущества произведен арендодателем собственными силами и по условиям договора подлежит возмещению арендатором (ч. 2 п. 1, абз. 3 п. 5 ст. 168 НК).

Не включается у арендодателя в налоговую базу для исчисления налога на прибыль стоимость ремонта, выполненного силами подрядной организации и подлежащего возмещению арендатором

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

08

98

Безвозмездно получены неотделимые улучшения, произведенные арендатором

09

99

Отражена сумма ОНА

01 (03-3)

08

Отражено принятие к учету неотделимых улучшений в качестве увеличения стоимости переданного в аренду движимого имущества

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

20 (25, 26, 44, 91)

02

Отражено начисление амортизации по неотделимым улучшениям в составе стоимости движимого имущества (основного средства)

98

91-1

Отражено признание дохода от безвозмездного получения неотделимых улучшений в сумме начисленной амортизации по ним

99

09

Отражено списание соответствующей части суммы ОНА

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

08

60 (76)

Отражено безвозмездное получение неотделимых улучшений, произведенных арендатором

01 (03-3)

08

Отражено принятие к учету неотделимых улучшений в качестве увеличения стоимости движимого имущества, переданного в аренду

60 (76)

51

Отражено перечисление арендатору возмещения стоимости неотделимых улучшений, произведенных арендатором

Вид налога

Порядок налогообложения

Выполнение арендатором неотделимых улучшений

без согласия арендодателя и за свой счет

Выполнение неотделимых улучшений с согласия и

за счет арендодателя

НДС при выполнении арендатором неотделимых улучшений

Арендатор не начисляет НДС при передаче неотделимых улучшений (п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 115 НК). У арендодателя «входной» НДС отсутствует

Арендатор не начисляет НДС при передаче неотделимых улучшений (п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 115 НК). У арендодателя «входной» НДС отсутствует

Налог на прибыль при выполнении арендатором неотделимых улучшений

В налоговом учете стоимость безвозмездно полученных неотделимых улучшений для целей исчисления налога на прибыль является внереализационным доходом арендодателя.

Под безвозмездным получением при этом понимается получение неотделимых улучшений в случае освобождения от обязанности их оплаты, за исключением случая, предусмотренного подп. 3.12 п. 3 ст. 174 НК.

На дату их поступления (дату освобождения от обязанности их оплаты) отражаются такие доходы (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК)

Амортизируемым имуществом являются капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в переданное по договору аренды движимое имущество, затраты на которое не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 12.1 п. 12 Инструкции № 37/18/6, подп. 1.8 п. 1 ст. 173 НК)

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

001

Отражено принятие на забалансовый учет объекта (основного средства), полученного в аренду

07, 08, 10, 15, 16, 41, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 90-10, 91-4

23, 60

Отражены затраты, связанные с доставкой движимого имущества от арендодателя

18

60

Сумма НДС предъявлена перевозчиком

68-2

18

Отражено принятие к вычету НДС

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

001

Отражено списание с забалансового учета объекта аренды (основного средства)

07, 08, 10, 15, 16, 41, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 90-10, 91-4

23, 60

Отражены затраты, связанные с доставкой движимого имущества арендодателю

18

60

Отражена сумма НДС, предъявленная перевозчиком

68-2

18

Отражен принятый к вычету НДС

Вид налога

Порядок налогообложения

НДС при получении движимого имущества в аренду

В части исчисления НДС для арендатора получение имущества в аренду на территории Республики Беларусь не влечет каких-либо последствий.

Если арендатором привлекается сторонняя организация – перевозчик для доставки движимого имущества от арендодателя, сумму предъявленного ей НДС организация вправе принять к вычету (подп. 1.1 п. 1 ст. 132 НК)

Налог на прибыль при получении движимого имущества в аренду

Для арендатора получение в аренду движимого имущества не влечет каких-либо последствий, поскольку доходы и расходы по данной операции отсутствуют

Транспортный налог при получении движимого имущества в аренду

Обязанность по уплате транспортного налога при получении в аренду транспортного средства к арендатору не переходит (ст. 307¹, 307², 307³ НК)

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

07, 08, 10, 15, 16, 41, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 90-10, 91-4

60 или 76

Отражено начисление арендной платы на последнее число месяца, к которому эта плата относится

18

60 или 76

Отражена сумма предъявленного арендодателем НДС

68-2

18

Отражен принятый к вычету НДС

60 или 76

51

Отражено перечисление арендной платы арендодателю

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

Арендная плата перечислена до наступления последнего дня месяца, к которому она относится

60 или 76

68-7 («Налог на доходы при приобретении работ (услуг) у иностранных организаций»)

Удержан налог на доходы из суммы арендной платы, подлежащей перечислению

60 или 76

52

Арендная плата перечислена в инвалюте (за минусом суммы удержанного налога на доходы)

07, 08, 10, 15, 16, 41, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 90-10, 91-4

60 или 76

Отражен начисление арендной платы на последнее число месяца, к которому эта плата относится (по курсу инвалюты, установленному на дату перечисления оплаты)

18

68-6 («НДС при приобретении работ, услуг у иностранных организаций»)

Отражено исчисление НДС при аренде движимого имущества у нерезидента в случае, когда местом реализации услуг по аренде признается территория Республики Беларусь

Арендная плата перечислена по истечении последнего дня месяца, к которому она относится

68-2

18

Принята к вычету исчисленная сумма НДС (в месяце, следующем за месяцем отражения арендной платы)

07, 08, 10, 15, 16, 41, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 90-10, 91-4

60 или 76

На последнее число месяца отражено начисление арендной платы, к которому эта плата относится (по курсу инвалюты, установленному на эту дату)

18

68-6 («НДС при приобретении работ, услуг у иностранных организаций»)

НДС при аренде движимого имущества исчислен у нерезидента в случае, когда местом реализации услуг по аренде признается территория Республики Беларусь

60 или 76 (91-4)

91-1 (60 или 76)

Отражена курсовая разница, возникшая при расчетах с арендодателем в инвалюте на последнее число месяца, а также на дату совершения расчетов (по авансам, выданным в инвалюте, курсовая разница не возникает)

60 или 76

68-7 («Налог на доходы при приобретении работ (услуг) у иностранных организаций»)

Удержан налог на доходы из суммы начисленной арендной платы

60 или 76

52

Арендная плата перечислена в инвалюте (за минусом суммы удержанного налога на доходы)

68-2

18

Принята к вычету исчисленная сумма НДС (в месяце, следующем за месяцем отражения арендной платы)

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

07, 08, 10, 15, 16, 41, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 90-10, 91-4

60 (73)

Арендная плата начислена работнику организации за арендованное у него имущество

60 (73)

68-4

Отражено удержание подоходного налога

68-4

51

Перечислен в бюджет удержанный подоходный налог

60 (73)

50, 51

Отражена выплата арендной платы (за минусом суммы удержанного подоходного налога)

Вид налога

Порядок налогообложения

НДС при перечислении арендной платы

НДС при перечислении арендной платы по договору аренды с резидентом Республики Беларусь

НДС при перечислении арендной платы по договору аренды с нерезидентом

Арендатор вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную арендодателем к уплате, после ее отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (при ее ведении), а также подписания ЭСЧФ, выставленного арендодателем (п. 1, ч. 1 п. 4, подп. 5.7 п. 5 ст. 132 НК).

Обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на арендатора, если местом реализации признается Республика Беларусь и сдает имущество в аренду иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах Республики Беларусь в связи с открытием филиала или наличием оснований, указанных в подп. 1.2 п. 1 ст. 180 НК, или иностранный ИП, не состоящий на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п. 1 ст. 114 НК).

По месту нахождения арендатора определяется место реализации в отношении аренды движимого имущества (за исключением транспортных средств).

Место реализации определяется по местонахождению арендодателя в отношении аренды транспортных средств (абз. 11 ч. 3 подп. 1.4 и абз. 3 ч. 2 подп. 1.6 п. 1 ст. 117 НК; ч. 1 п. 2 ст. 72 Договора о ЕАЭС; подп. 2 и абз. 3 ч. 2 подп. 4 п. 29 Протокола).

Применяется освобождение от уплаты НДС при получении в аренду на территории Республики Беларусь строительных машин и механизмов (как с экипажем, так и без экипажа) для выполнения строительных, монтажных и специальных работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок (подп. 1.34 п. 1 ст. 118 НК; п. 9 Перечня работ по строительству объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, приведенного в приложении 1 к Указу № 138; п. 4 Письма № 2-1-8/670/11-2-16/4199).

Налоговой базой является по договорам аренды причитающаяся к уплате сумма арендной платы (ч. 1 п. 11 ст. 120 НК).

При выкупе по выкупной цене ниже остаточной стоимости объекта аренды – основного средства, приобретенного менее 5 лет назад и являющегося транспортным средством, зарегистрированным (подлежащим регистрации) в ГАИ, налоговой базой является не выкупная стоимость. В таком случае налоговая база определяется в порядке, установленном подп. 42.3 п. 42 ст. 120 НК (ч. 4 п. 11 ст. 120 НК).

Налоговая база НДС пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка на момент фактической реализации в случае, когда арендная плата установлена в инвалюте. Моментом фактической реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями (иностранными ИП) признается день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств. Значит, пересчет инвалюты в белорусские рубли производится по официальному курсу, установленному на день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств по договору (п. 6 ст. 120, ч. 1 п. 29 ст. 121 НК).

По ставке 20 % осуществляется исчисление НДС (подп. 3.1 п. 3 ст. 122 НК).

У арендатора возникает при исчислении НДС обязанность составлять и направлять на Портал ЭСЧФ без выставления получателю (п. 4, подп. 9.1 п. 9 ст. 131 НК).

Организация вправе принять к вычету уплаченную в бюджет сумму НДС в отчетном периоде, следующем за периодом выставления ЭСЧФ, в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав. В данном случае основанием для принятия к вычету НДС будут являться налоговые декларации (расчеты) по НДС и ЭСЧФ, составленные арендатором и направленные на Портал (подп. 1.3 п. 1, подп. 5.2 п. 5 ст. 132, п. 11 ст. 133 НК)

Справочно

Путеводитель по налогообложению «Налог на добавленную стоимость»

Аналитический материал О.А. Тарадановой «Договоры аренды движимого имущества с организациями-нерезидентами: кто уплачивает НДС?»

Налог на прибыль при перечислении арендной платы

Суммы арендной платы при налогообложении прибыли: учитываются, если арендованное имущество участвует в предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 169, п. 1 и 2 ст. 175 НК); не учитываются, если арендованное имущество не участвует в предпринимательской деятельности (абз. 11 подп. 1.3 и подп. 1.22 п. 1 ст. 173 НК).

Сумма арендной платы при налогообложении не учитывается, если арендованное имущество связано с приобретением и созданием амортизируемого имущества (включается в состав первоначальной стоимости данных объектов и учитывается при налогообложении посредством начисления на них амортизации в соответствии с законодательством) (подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК).

В состав внереализационных доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль включаются курсовые разницы, образовавшиеся при пересчете обязательств, выраженных в инвалюте в тех же периодах, в которых они относятся на доходы (расходы) по финансовой деятельности в бухгалтерском учете, за исключением курсовых разниц, возникших в 2020 году (подп. 3.20 п. 3 ст. 174, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).

Сумма арендной платы, причитающаяся к уплате физлицу-арендодателю, в т.ч. ИП, являющаяся непогашенной задолженностью по истечении 12 мес. с момента ее возникновения, включается в состав внереализационных доходов. Отражаются такие доходы в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем, в котором истекает 12 мес. с момента возникновения задолженности по арендной плате (подп. 3.36 п. 3 ст. 174 НК)

Справочно

Путеводитель по налогообложению «Налог на прибыль»

Налог на доходы иностранных организаций при перечислении арендной платы

Доходом в виде роялти признается вознаграждение за пользование движимым имуществом на территории Республики Беларусь, выплачиваемое иностранной организации, не осуществляющей деятельность в нашей стране через постоянное представительство, и является объектом налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы) (подп. 1.3 п. 1 ст. 189 НК).

Как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа) определяется дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы. Признается таким днем наиболее ранняя из следующих дат: дата отражения налоговым агентом в бухгалтерском учете обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов либо дата отражения в бухгалтерском учете факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (п. 1 и подп. 2.1, 2.3 п. 2 ст. 191 НК).

15 % составляет ставка налога на доходы в виде роялти (подп. 1.5 п. 1 ст. 192 НК).

Как произведение налоговой базы и налоговой ставки исчисляется налог на доходы, удерживается из дохода иностранной организации и перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 и ч. 3 п. 5 ст. 193 НК). Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и другими законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (п. 2 ст. 5 НК).

Для применения положений международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения необходимо представить в налоговый орган по месту постановки на учет подтверждение постоянного местонахождения иностранного арендодателя (ч. 1 п. 1 ст. 194 НК).

Справочно

Путеводитель по налогообложению «Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство»

Подоходный налог при перечислении арендной платы

Для физлица (не являющегося ИП), сдающего в аренду имущество, объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы в виде арендной платы (подп. 1.1 п. 1 ст. 196, подп. 1.4 п. 1 ст. 197 НК). Так как организация-арендатор, выплачивающая физлицу такой доход, является налоговым агентом, у нее возникает обязанность по удержанию и перечислению в бюджет подоходного по ставке 13%, а при выплатах иностранному гражданину, лицу без гражданства, постоянно не проживающему в республике, в зависимости от размера дохода - и по повышенным ставкам (25 и 30%) (п. 1 ст. 214, п. 1 ст. 216 НК).

Сумма арендной платы включается в доход работника того месяца, за который она начислена, если арендодателем является работник организации, и при этом могут быть применены налоговые вычеты, установленные ст. 209–211 НК к данным доходам, полученным по основному месту работы (ч. 1 п. 1 и ч. 1 п. 3 ст. 199 НК).

Удерживается из дохода сумма подоходного налога при его фактической выплате и перечисляется в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов и (или) дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банке на счета физлица-плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках – для доходов, полученных плательщиком в денежной форме (ч. 1 п. 4 и абз. 2 п. 6 ст. 216 НК).

Исполнение налогового обязательства при аренде движимого имущества у ИП осуществляется самостоятельно этими лицами (абз. 2 п. 2 ст. 216, п. 1 ст. 217 НК). Арендатор не является налоговым агентом и не несет обязательств по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм подоходного налога

Справочно

Путеводитель по налогообложению «Подоходный налог»

Страховые взносы при выплате арендной платы

Взносы в ФСЗН при перечислении арендной платы

Не начисляются страховые взносы в ФСЗН на сумму арендной платы за сдачу имущества в аренду (в т.ч. в случае, если арендодателем является работник). Правоотношения по государственному соцстрахованию возникают только в силу тех гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности (абз. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 3563-XII), а по договору аренды имущества нанимателю во временное пользование (временное владение и пользование) предоставляется имущество за плату, и значит объекта для начисления этих взносов не возникает

Справочно

Путеводитель по налогообложению «Взносы в ФСЗН»

Взносы в Белгосстрах при перечислении арендной платы

Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье граждан, которые выполняют работы (оказывают услуги) на основании гражданско-правовых договоров, заключенных с юрлицами или ИП, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем (п. 193 Положения № 108).

Передача работником нанимателю имущества в аренду является предметом договора аренды, поэтому не начисляются взносы в Белгосстрах на суммы арендной платы, причитающейся физлицу за сдачу имущества в аренду

Справочно

Путеводитель по налогообложению «Взносы в Белгосстрах»

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

76-2

51

Отражено перечисление страхового взноса за текущий период

25, 26, 44 и др.

76-2

Отражена сумма начисленного страхового взноса

Вид налога

Порядок налогообложения

НДС при страховании полученного в аренду движимого имущества

Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг по страхованию (подп. 1.40 п. 1 ст. 118 НК). Не предъявляется страховщиком НДС со стоимости услуг по страхованию к уплате арендатору

Налог на прибыль при страховании полученного в аренду движимого имущества

В затраты, учитываемые при налогообложении, включаются страховые взносы по договорам страхования имущества (как собственного, так и арендованного) организации, участвующего в процессе производства продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (подп. 1.2 п. 1 Указа № 280)

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

23

10, 70, 68, 69 и т.д.

Отражены затраты на проведение ремонта полученного в аренду движимого имущества

20, 25, 26, 44

23

Включены в состав затрат на производство и реализацию товаров, работ, услуг затраты на проведение ремонта (когда аренда движимого имущества связана с этой деятельностью)

90-10

23

Включены в состав прочих расходов по текущей деятельности затраты на проведение ремонта (когда аренда движимого имущества не связана с хозяйственной деятельностью организации)

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

20, 25, 26, 44

60

В состав затрат на производство и реализацию товаров, работ, услуг включена стоимость ремонта, проведенного подрядной организацией (когда аренда движимого имущества связана с этой деятельностью)

90-10

60

Включена в состав расходов по текущей деятельности стоимость ремонта, проведенного подрядной организацией (когда аренда движимого имущества не связана с хозяйственной деятельностью организации)

18

60

Отражен НДС, предъявленный подрядной организацией

68-2

18

Предъявленный подрядной организацией НДС принят к вычету

60

51

Работы подрядной организации оплачены

Вид налога

Порядок налогообложения

НДС при ремонте полученного в аренду движимого имущества

Арендатор не уплачивает НДС при проведении ремонта (как текущего, так и капитального) собственными силами, т.к. это является потреблением для собственных нужд.

Арендатор при проведении ремонта с привлечением сторонней организации вправе принять к вычету сумму выделенного ему подрядчиком «входного» НДС после подписания полученного от него ЭСЧФ (подп. 1.1 п. 1, п. 4, подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК)

Налог на прибыль при ремонте полученного в аренду движимого имущества

В состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли включаются затраты по проведению ремонта арендованного имущества, используемого в предпринимательской деятельности. Данные затраты признаются экономически обоснованными затратами, определяемыми на основании документов бухгалтерского учета и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п. 1 и 3 ст. 169 НК)

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

08

02, 10, 70, 69 и др.

Отражены расходы на создание неотделимых улучшений (собственными силами арендатора)

08

60

Отражены расходы на создание неотделимых улучшений (силами сторонней организации)

18

60

Отражен НДС, предъявленный сторонней организацией

68-2

18

Отражен принятый к вычету НДС

01

08

В сумме фактически произведенных расходов приняты в состав основных средств улучшения в арендованное имущество

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

25, 26, 44, 90-10

02

Отражено начисление амортизации по неотделимым улучшениям

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

02

01

Списана начисленная по неотделимым улучшениям амортизация

91-4

01

Списана остаточная стоимость переданных арендодателю неотделимых улучшений

83

84

Списана сумма добавочного фонда, относящегося к переданным неотделимым улучшениям, образовавшаяся в результате ранее проведенных переоценок

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

08

10, 70, 69, 23 и др.

Отражены затраты на неотделимые улучшения полученного в аренду движимого имущества, выполненные собственными силами арендатора

08

60

Отражены затраты на неотделимые улучшения полученного в аренду движимого имущества, выполненные силами подрядчика

01

08

В составе собственных основных средств приняты к учету неотделимые улучшения полученного в аренду движимого имущества (если они не передаются арендодателю сразу)

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

62 (76)

91-1

Предъявлена к возмещению арендодателю стоимость неотделимых улучшений, произведенных арендатором

91-4

08

Стоимость передаваемых арендодателю неотделимых улучшений списана (при их передаче сразу, т.е. до принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств)

91-4

01

Списана стоимость передаваемых арендодателю неотделимых улучшений, учтенных в составе основных средств

83

84

Списана сумма добавочного фонда, относящегося к переданным неотделимым улучшениям, образовавшаяся в результате ранее проведенных переоценок

51

62 (76)

Отражено получение от арендодателя возмещение стоимости переданных ему неотделимых улучшений

НДС при выполнении арендатором без согласия арендодателя неотделимых улучшений полученного в аренду движимого имущества

НДС при выполнении арендатором неотделимых улучшений с согласия и за счет арендодателя

Не начисляется НДС при возврате арендодателю арендованного объекта вместе с неотделимыми улучшениями (отчуждения при такой передаче не происходит) и объекта налогообложения НДС не возникает, ЭСЧФ не создается (п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 115, подп. 3.8 п. 3 ст. 131 НК)

Не начисляется НДС при возврате арендодателю арендованного объекта вместе с неотделимыми улучшениями (отчуждения при такой передаче не происходит) и не возникает объекта налогообложения НДС, ЭСЧФ не создается (п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 115, подп. 3.8 п. 3 ст. 131 НК)

Налог на прибыль при выполнении арендатором без согласия арендодателя неотделимых улучшений полученного в аренду движимого имущества

Налог на прибыль при выполнении арендатором неотделимых улучшений полученного в аренду движимого имущества с согласия и за счет арендодателя

Не учитываются при налогообложении прибыли затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества (подп. 1.8 п. 1 ст. 173 НК).

В составе затрат при налогообложении прибыли учитывается амортизация, начисленная на неотделимые улучшения в имущество, используемое в предпринимательской деятельности, (подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК).

В состав внереализационных расходов арендатор вправе включать недоамортизированную часть неотделимых улучшений в случае досрочного расторжения договоров аренды и возврата арендованного имущества с учетом неотделимых улучшений без возмещения их стоимости (подп. 3.16 п. 3 ст. 175 НК)

У арендатора возникает внереализационный доход в случае получения возмещения стоимости неотделимых улучшений в сумме возмещения, который отражается не позднее даты его фактического получения (ч. 2 п. 2, подп. 3.43 п. 3 ст. 174 НК)