Станция технического обслуживания: отдельные вопросы

Материл подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 29 июля 2020 г.

На примере практических ситуаций освещаются вопросы установления максимального срока полезного использования для двухстоечного электрогидравлического подъемника и норм списания химических средств при оказании услуг автомойки, отражения в бухгалтерском учете стеллажа для хранения запчастей и отработанных масел.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Закон от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами» (далее – Закон № 271-З)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Правила бытового обслуживания потребителей, утв. постановлением Совета Министров от 14.12.2004 № 1590 (далее – Правила № 1590)

● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)

● Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – Постановление № 161)

● Инструкция о порядке разработки и утверждения инструкции по обращению с отходами производства, утв. постановлением Минприроды от 22.10.2010 № 45 (далее – Инструкция № 45)

● постановление Минфина от 22.04.2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов» (далее – Постановление № 23)

● ГОСТ 18338-73 «Тара производственная и стеллажи. Термины и определения», введенный в действие постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров от 17.12.1992 № 3 (далее – Постановление № 3; ГОСТ 18338-73)

● ГОСТ 14.322-83 «Нормирование расхода материалов. Основные положения», введенный в действие Постановлением № 3 (далее – ГОСТ 14.322-83)

● ОКРБ 021-2019 «Классификатор отходов, образующихся в Республике Беларусь», утв. постановлением Минприроды от 09.09.2019 № 3-Т (далее – ОКРБ 021-2019)

● ТКП 17.11-05-2012 (02120) «Охрана окружающей среды и природопользование. Отходы. Правила обращения с отработанными нефтепродуктами», утв. постановлением Минприроды от 23.07.2012 № 15-Т (далее – ТКП 17.11-05-2012)

● ТКП 17.02-12-2014 (02120) «Охрана окружающей среды и природопользование. Порядок ведения учета в области окружающей среды и заполнения форм учетной документации в области окружающей среды», утв. постановлением Минприроды от 03.03.2014 № 2-Т (далее – ТКП 17.02-12-2014)

Вопрос 1.

Какой максимальный срок полезного использования можно установить для двухстоечного электрогидравлического подъемника?

В силу п. 17 Инструкции № 37/18/6 вне зависимости от использования (неиспользования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности организацией определяется нормативный срок их службы в соответствии с Постановлением № 161 в зависимости от видов основных средств на основании их классификации.

Двухстоечный электрогидравлический подъемник используется при обслуживании легковых автомобилей, легких грузовиков и внедорожников. По конструкции подъемник представляет собой систему из 2 вертикально стоящих металлических стоек, связанных (синхронизированных) между собой системой тросов либо цепей, имеет асимметричные подъемные лапы телескопической конструкции и оборудован электрогидравлическим приводом.

В соответствии с приложением к Постановлению № 161 подъемник относится к основным средствам с шифром 41734, нормативный срок службы – 8 лет как подъемник автомобильный.

На основании п. 21 Инструкции № 37/18/6 срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до 2 знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6.

Нижняя и верхняя границы диапазона срока полезного использования рассчитываются путем умножения нормативного срока службы, в т.ч. определенного с учетом п. 18 Инструкции № 37/18/6, на соответствующий коэффициент, указанный в приложении 3 к Инструкции № 37/18/6. При этом нижняя граница диапазона не может быть менее 1 года, за исключением случая возобновления начисления амортизации по ранее самортизированным объектам основных средств после завершения по ним модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, по которым срок полезного использования определяется комиссией с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов.

Наибольший срок полезного использования, которому соответствует наименьшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению комиссии при освоении рынка, ухудшении возможности реализации продукции (работ, услуг) по причине неконкурентоспособности с учетом особенностей отдельных видов производства.

В соответствии с приложением 3 к Инструкции № 37/18/6 диапазон сроков полезного использования для объектов, относимых к укрупненной группе основных средств «Машины и оборудования», составляет от 0,5 до 1,5 нормативного срока службы.

Таким образом, руководствуясь п. 21, 24, 67 и приложением 3 к Инструкции № 37/18/6, срок полезного использования подъемника может быть установлен в размере 12 лет, где 12 лет – срок полезного использования, исчисленный из верхней границы диапазона сроков полезного использования (8 × 1,5).

Ситуация 1.

Собственными силами работников СТО изготовлен стеллаж для хранения запчастей.

Как отразить стеллаж в бухгалтерском учете СТО?

В ГОСТ 18338-73 приведено следующее определение: стеллаж – многоярусное устройство для хранения штучных грузов.

В соответствии с п. 2 Инструкции № 133 в качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации.

К запасам относятся в т.ч. инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления (далее – отдельные предметы в составе средств в обороте) (п. 3 Инструкции № 133).

Учитывая назначение стеллажа и его конструкцию, он не относится ни к сооружениям, ни к оборудованию. Предметы, не относящиеся к сооружениям и оборудованию, относятся к инвентарю и принадлежностям.

Вместе с тем следует отметить, что положения Инструкции № 133 не применяются в отношении инвентаря, который в соответствии с учетной политикой организации относится к основным средствам (абз. 7 п. 4 Инструкции № 133).

В силу Инструкции № 26 организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при выполнении условий признания, определенных п. 4 Инструкции № 26.

Вне зависимости от использования (неиспользования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности организацией определяется нормативный срок их службы согласно Постановлению № 161 в зависимости от видов основных средств в соответствии с их классификацией (п. 17 Инструкции № 37/18/6).

На основании приложения к Постановлению № 161 стеллажи относятся к основным средствам с шифром 70014, нормативный срок службы – 20 лет.

Таким образом, в зависимости от положений учетной политики стеллаж может быть включен в состав запасов как отдельный предмет в составе средств в обороте или в состав основных средств.

В качестве критерия отнесения инвентаря к запасам или основным средствам может быть выбран: стоимостный критерий, производственный признак, сочетание указанных критериев и др.

Организация при ведении хозяйственной деятельности может изготовить имущество, предназначенное для собственного потребления. К учету оно принимается по фактической себестоимости, т.е. в сумме фактических затрат на ее изготовление.

Себестоимость изготовленного стеллажа может складываться из стоимости сырья и материалов, топлива и энергии, зарплаты и других затрат на его изготовление (ч. 3 п. 10 Инструкции № 26, п. 6, 9 Инструкции № 133).

Основанием для ввода стеллажа в эксплуатацию (счет 01 «Основные средства») является акт о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к Постановлению № 23 (п. 9 Инструкции № 26, ч. 1, 8, 9 п. 13 Инструкции № 50).

Передача стеллажа в эксплуатацию может быть оформлена требованием-накладной, требованием, накладной (п. 57 Инструкции № 133, ч. 12 п. 16 Инструкции № 50).

Порядок списания стоимости стеллажа, отраженного в учете как инвентарь, определяется учетной политикой организации (абз. 5 п. 107 Инструкции № 133).

Вопрос 2.

Какой порядок учета отработанных масел на СТО?

Правовые основы обращения с отходами определены Законом № 271-З. Согласно п. 1 ст. 35 Закона № 271-З учет отходов ведется юрлицами и ИП (далее – организации), осуществляющими обращение с отходами, в порядке, установленном Минприроды.

В соответствии с подп. 2.3 п. 2 ст. 17 Закона № 271-З организации, осуществляющие обращение с отходами, обязаны вести учет отходов и проводить их инвентаризацию в порядке, установленном Законом № 271-З и иными актами законодательства об обращении с отходами.

В силу п. 1 ст. 15 Закона № 271-З производственные отходы разделяются по видам в зависимости от агрегатного состояния (твердые, жидкие), степени опасности (опасные и неопасные), возможности их использования (на вторичные материальные ресурсы и иные отходы производства).

Классификация отходов в Республике Беларусь производится в соответствии с ОКРБ 021-2019.

Отработанные масла относятся к вторичным материальным ресурсам и могут быть вовлечены в гражданский оборот в качестве вторсырья (п. 2, 3 ст. 1 Закона № 271-З).

Согласно ОКРБ 021-2019:

● отработанные синтетические и минеральные масла относятся к отходам с кодом 5410201, 3-й класс опасности;

● отработанные масла моторные – с кодом 5410202, 3-й класс опасности;

● отработанные масла дизельные – с кодом 5410203, 3-й класс опасности;

● отработанные масла трансмиссионные – с кодом 5410206, 3-й класс опасности и др.

Отработанные смазочные материалы токсичны, имеют невысокую степень биоразлагаемости (10–30 %) и являются ценными отходами, которые могут вовлекаться во вторичный оборот, в т.ч. для сдачи на пункты регенерации и переработки их в полноценные ГСМ.

Общие правила сбора, хранения, учета, перевозки, приема и (или) отпуска и рационального использования отработанных нефтепродуктов определены ТКП 17.11-05-2012, который распространяется на отработанные трансмиссионные, гидравлические, индустриальные, компрессорные и другие масла (раздел 1 ТКП 17.11-05-2012).

Сбор отходов масел может осуществляться в подземных и наземных резервуарах, металлических бочках или канистрах, а также иной таре и упаковке, предназначенных для хранения отработанных нефтепродуктов (за исключением тары и упаковки из материалов, способствующих накоплению статического электричества), установленных на специально оборудованных площадках. На площадках следует предусмотреть твердое покрытие. Для предупреждения разлива металлические бочки или канистры, а также иная тара и упаковка для сбора отработанных нефтепродуктов должны устанавливаться на поддонах, выполненных из маслостойкого материала (п. 6.4 раздела 6 ТКП 17.11-05-2012).

Порядок ведения организацией при осуществлении хозяйственной и иной деятельности учета используемых природных ресурсов, выбросов и сбросов загрязняющих веществ в окружающую среду, отходов, иных видов воздействия на окружающую среду и заполнения форм учетной документации в области охраны окружающей среды определен в ТКП 17.02-12-2014.

По мере образования отработанного масла и его сбора в местах образования (к примеру, ремонтный цех) до определенного объема (бочка, канистра и др.) масло подлежит перемещению на место его временного хранения, определенное картой-схемой хранения отходов производства (приложение к инструкции по обращению с отходами организации) (п. 19 Инструкции № 45), с последующим его использованием, в т.ч. для передачи на захоронение.

Факт поступления отработанного масла в места хранения и факт его использования или захоронения подлежат отражению в книгах учета отходов (п. 12.1 раздела 12, п. 13.1 раздела 13 ТКП 17.02-12-2014) и не зависят от вида отходов (возвратные или безвозвратные).

Отработанные масла как возвратные отходы подлежат отражению также в бухгалтерском учете в случае, если переработчик производит оплату их поставки (ч. 2 п. 20, п. 45, 68 Инструкции № 133, ч. 9 п. 16 Инструкции № 50).

Масла как возвратные отходы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде вторичных ресурсов (использование), приходуются на склад (в кладовую) организации на основании акта на списание материалов и (или) накладной на внутреннее перемещение материалов (п. 68 Инструкции № 133) и в бухгалтерском учете отражаются по дебету соответствующих субсчетов счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство (счета 20, 23, 29) (ч. 17 п. 16 Инструкции № 50).

Масла, которые не подлежат использованию или регенерации (безвозвратные отходы), на счетах бухгалтерского учета не отражаются, поскольку не могут быть признаны активами организации (абз. 2 ст. 1 Закона № 57-З).

Ситуация 2.

СТО оказывает услуги автомойки.

Существуют ли нормы списания химических средств, используемых при оказании такой услуги?

Техобслуживание и ремонт транспортных средств, к которым относится в т.ч. мойка и полировка автомобилей, являются бытовыми услугами, отношения в которых между потребителями и исполнителями регулируются Правилами № 1590.

Методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах, в т.ч. химических средств, определены Инструкцией № 133.

Согласно общему порядку использования материалов по мере их отпуска со складов (из кладовых) в подразделения на участки, в бригады, на рабочие места либо по мере использования материалов в производстве они списываются с кредита счета 10 в дебет счетов учета затрат на производство (счета 20, 23, 25 и др.) (п. 60 Инструкции № 133).

Основанием для списания химических средств является отчет об их расходе (ч. 3 п. 83 Инструкции № 133).

Моющие средства, применяемые для мойки автомобилей (автошампуни), представляют собой композиции из специальных добавок и органических веществ, которые облегчают процесс мойки и носят название поверхностно активных веществ (далее – ПАВ), по своему составу делятся на:

● анионные ПАВ (мыла, сульфанолы, алкилсульфонаты);

● катионные ПАВ (соли аминов);

● неионогенные ПАВ. 

Учитывая то, что указанные выше химические средства, используемые при мойке автомобилей, не относятся к топливу, тепловой или электрической энергии, их расход нормированию не подлежит как в бухгалтерском, так и налоговом учете.

Вместе с тем для целей обоснованности расхода используемых моющих веществ, установления их планового количества, необходимого для оказания услуги, и обеспечения наиболее рационального и эффективного их использования рекомендуется разработать указанные нормы самостоятельно.

При этом следует учитывать способы мойки (ручная, полумеханизированная и механизированная), виды используемых моющих веществ, технические характеристики используемого моечного оборудования (давление, температура воды) и другие факторы.

В частности, ручная мойка производится из шланга, при полумеханизированной мойке одну часть автомобиля (шасси или кузов) обмывают ручным способом, а другую – механизированным, при механизированной мойке применяются струйные или струйно-щеточные установки, действующие автоматически или управляемые оператором.

Соответственно, расход моющих веществ при различном способе мойки будет отличаться.

При разработке норм рекомендуется руководствоваться ГОСТ 14.322-83.