Расходы на участие в международных конференциях

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 30 июля 2020 г.

Описывается порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организаций расходов на участие в международных конференциях.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Закон от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 138-XIII)

● Указ Президента от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее – Указ № 159)

● Указ Президента от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах» (далее – Указ № 504)

● Указ Президента от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» (далее – Указ № 143)

● Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совета Министров от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297)

● Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совета Министров от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115)

● Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операций, утв. постановлением Правления Национального банка от 28.07.2005 № 112 (далее – Инструкция № 112)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69)

● письмо МНС от 26.05.2017 № 2-2-10/01015 «Об учете в составе затрат вознаграждений банков и процентов за кредит при исчислении налога на прибыль» (далее – Письмо № 2-2-10/01015)

Пример.

ООО, осуществляющее строительную деятельность, направляет в г. Москву (Российская Федерация) главного инженера для участия в международной конференции по вопросам строительства. Регистрационный взнос, составляющий 20 000 RUB, необходимо внести в виде предварительной оплаты на расчетный счет организатора конференции. ООО валюту приобретает на бирже. Банку на покупку валюты перечислено 800,00 руб. Покупка валюты на бирже произведена днем раньше, нежели зачисление ее на счет ООО. В день зачисления валюты на счет ООО произведена 100-процентная предоплата организатору международной конференции.

Курс российского рубля, установленный Национальным банком, на дату покупки валюты на бирже – 3,4500 руб. за 100 RUB (условно 5-е число).

Курс покупки российского рубля на бирже – 3,4900 руб. за 100 RUB.

Курс российского рубля, установленный Национальным банком, на дату зачисления валюты на счет ООО и перечисления предоплаты организатору международной конференции – 3,4600 руб. за 100 RUB (условно 6-е число).

В соответствии с учетной политикой ООО датой покупки валюты является день проведения биржевых торгов, на которых куплена валюта. Комиссионное вознаграждение банку составило условно 12,00 руб.

По факту проведения международной конференции сторонами будет подписан акт об оказанных услугах.

Бухгалтерский учет и налог на прибыль

Покупка инвалюты – обмен банками белорусских рублей на инвалюту по установленному обменному курсу (подп. 3.4.1 п. 3 Инструкции № 112). Купить валюту можно на:

● биржевом валютном рынке через банк, который в установленном порядке от своего имени, но по поручению организации покупает валюту на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» (ч. 1 п. 8 Инструкции № 112);

● внебиржевом валютном рынке непосредственно у банка-продавца (ч. 2 п. 8 Инструкции № 112).

При совершении валютно-обменных операций на биржевом валютном рынке банк вправе взимать вознаграждение в белорусских рублях и (или) инвалюте. Если иное не установлено законодательством, размер вознаграждения определяется банком самостоятельно (ч. 1 п. 12 Инструкции № 112).

При совершении валютно-обменных операций на внебиржевом валютном рынке банк не вправе взимать вознаграждение. Поэтому при покупке валюты у банка-продавца комиссионное вознаграждение ему не выплачивается (ч. 3 п. 12 Инструкции № 112).

Списание денежных средств с расчетного счета организации для перечисления банку для покупки инвалюты отражается по дебету субсчета 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (ч. 1, 2 п. 40, ч. 4 п. 43 Инструкции № 50).

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в инвалютах на валютных счетах организации, открытых в банках. Стоимость приобретенной инвалюты пересчитывается по курсу Национального банка, действовавшему на дату ее зачисления на валютный счет организации либо на дату проведения биржевых торгов (ч. 1, 2 п. 41, ч. 4 п. 43 Инструкции № 50, п. 1, 3 ст. 12 Закона № 57-З).

Действующим законодательством не определено, какую дату считать датой покупки валюты. Таким образом, организация может самостоятельно в учетной политике установить, какая дата будет считаться датой покупки (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З). Варианты дат могут быть следующие:

● дата проведения биржевых торгов, на которых куплена инвалюта;

● дата непосредственного зачисления инвалюты на счет организации.

Так, если датой покупки инвалюты в учетной политике определена дата проведения биржевых торгов и если инвалюта зачисляется на счет организации позже этой даты, целесообразно для учета купленной, но еще не зачисленной инвалюты к счету 57 открыть дополнительный субсчет, например, 57-4 «Не зачисленная на счет приобретенная валюта».

Так, если датой покупки инвалюты в учетной политике определена дата проведения биржевых торгов и если инвалюта зачисляется на счет организации в день проведения таких торгов (курс Национального банка не меняется), то курсовые разницы в этом случае не образуются. Если же дата покупки и дата зачисления на счет организации отличаются и при этом меняется курс Национального банка, то возникает курсовая разница. Курсовые разницы отражаются в составе внереализационных доходов (расходов) организации (ч. 3 п. 3 Инструкции № 50, п. 4 ст. 9, п. 3 ст. 12 Закона № 57-З, абз. 6 п. 15 Инструкции № 102, п. 2, 7 НСБУ № 69). В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются в соответствии с выбранным вариантом их учета, закрепленным в учетной политике:

● или сразу на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

● или сначала на счетах 98 «Доходы будущих периодов» и 97 «Расходы будущих периодов» с последующим отражением на счете 91. При таком порядке отражения курсовых разниц их списание на счет 91 производится в порядке и сроки, установленные руководителем организации (п. 7 НСБУ № 69, абз. 6 п. 15 Инструкции № 102, п. 1 Указа № 159).

Подпунктом 1.1 п. 1 Указа № 504 определено, что курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, организации вправе включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль на даты, определяемые в соответствии с ч. 2 п. 2, подп. 3.20 п. 3 ст. 174, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК, в течение налогового периода либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года. Выбранный вариант закрепляется в учетной политике. Выбранный организацией в соответствии с Указом № 504 порядок налогового учета курсовых разниц может быть изменен однократно в течение 2020 года путем внесения изменения в учетную политику этой организации и будет действовать в течение всего налогового периода (подп. 2.6 п. 2 Указа № 143). Таким образом, при исчислении налога на прибыль организации предоставлено право выбора периода, в котором она будет включать курсовые разницы, возникающие в течение года, в состав внереализационных доходов (расходов). Таким периодом может быть:

● либо квартал, в котором курсовые разницы отражены в бухгалтерском учете, т.е. в порядке, определенном НК;

● либо IV квартал.

Применительно к описанной ситуации условно примем, что учетной политикой оговорено в бухгалтерском учете курсовые разницы отражать сразу на счете 91. Таким образом, поскольку курс 6-го числа изменился по сравнению с 5-м числом, а именно вырос, возникает положительная курсовая разница – 2,00 руб. (((3,4600 – 3,4500) / 100) × 20 000 RUB). Данная курсовая разница в налоговом учете при исчислении налога на прибыль будет отражена в составе внереализационных доходов.

Расходы по покупке инвалюты, представляющие собой разницу между курсом покупки и курсом Национального банка на момент покупки, включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности и отражаются в бухгалтерском учете по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту субсчета 57-2 (абз. 19 п. 13 Инструкции № 102, ч. 4 п. 43, ч. 19 п. 70 Инструкции № 50). В налоговом учете при исчислении налога на прибыль указанные расходы учитываются в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), если валюта приобретается для расчетов:

● за сырье, материалы, товары (работы, услуги);

● по служебным командировкам за границу;

● по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств;

● по созданию (приобретению) инвестиционных активов;

● по оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации, по использованным для их приобретения и оплаты, а также для выплаты зарплаты займам, кредитам и уплате процентов по ним (подп. 2.6 п. 2 ст. 170, подп. 1.15 п. 1 ст. 173 НК). Так, расходы на покупку инвалюты составили 8,00 руб. (((3,49000 – 3,45000) / 100) × 20 000 RUB).

Комиссионное вознаграждение за покупку инвалюты на бирже в размере 12,00 руб. в бухгалтерском учете включается в состав прочих расходов по текущей деятельности и отражается по дебету субсчета 90-10 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (абз. 19 п. 13 Инструкции № 102, ч. 3 п. 47, ч. 1 п. 59, ч. 19 п. 70 Инструкции № 50). В налоговом учете комиссионное вознаграждение при исчислении налога на прибыль учитывается в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 170 НК, п. 1 Письма № 2-2-10/01015).

Купив инвалюту, ООО перечисляет ее организатору конференции в качестве предварительной оплаты (аванса) и отражает в бухгалтерском учете по дебету счета 60 и кредиту счета 52 (ч. 4 п. 47 Инструкции № 50). В приведенной ситуации организатору перечисляется 100-процентная предоплата, поэтому в дальнейшем этот аванс не пересчитывается, соответственно, никаких курсовых разниц не образуется. Стоимость участия в конференции (т.е. оказанных организатором услуг) определяется по курсу Национального банка на дату перечисления аванса (п. 3 ст. 12 Закона № 57-З, п. 2, абз. 3 п. 3 НСБУ № 69).

Расходы на участие в конференции на основании подписанного акта об оказанных услугах отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они произведены, поскольку соотнести такие расходы с доходами определенного отчетного периода сложно (ч. 2 п. 32 Инструкции № 102). В бухгалтерском учете расходы на участие в международной конференции главного инженера включаются в себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в качестве общехозяйственных расходов с отражением по дебету счета 26 «Общехозяйственные затраты» (абз. 2 п. 10 Инструкции № 102, п. 28 Инструкции № 50). В целях исчисления налога на прибыль расходы на участие в международной конференции в связи с производственной необходимостью учитываются в составе затрат (ч. 1, абз. 2 ч. 2 п. 1, п. 3 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

В бухгалтерском учете ООО производятся следующие записи:

_________________

¹Учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат (подп. 2.6 п. 2 ст. 170, подп. 1.15 п. 1 ст. 173 НК).

²При налогообложении прибыли учитывается в составе внереализационных доходов (подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК).

³Учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат (п. 1 ст. 170 НК, п. 1 Письма № 2-2-10/01015).

⁴Учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат (ч. 1, абз. 2 ч. 2 п. 1, п. 3 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

НДС

При реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации, приобретающие данные услуги (п. 1 ст. 114 НК).

Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, работ (услуг), связанных с участием белорусских организаций и (или) белорусских ИП в международных конференциях, форумах, симпозиумах, конгрессах, в выставочно-ярмарочных мероприятиях, проводимых в иностранных государствах (подп. 1.10.2 п. 1 ст. 118 НК).

В строке 13 налоговой декларации по НДС отражаются налоговая база и суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, включая суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет организациями и (или) ИП, указанными в п. 3, 4 ст. 114 НК. При этом в разделе I налоговой декларации по НДС не отражается налоговая база при приобретении таких объектов, освобождаемых от НДС в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при приобретении у организатора – резидента Российской Федерации услуг, связанных с участием в международной конференции на территории Российской Федерации работников ООО, объекта для исчисления НДС не возникает, соответственно, отсутствует оборот для отражения в налоговой декларации по НДС.

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь и поименованные в ст. 189 НК (п. 1 ст. 189 НК). Поскольку в ст. 189 НК доходы в виде платы за участие в международной конференции не поименованы, то они не являются объектом налогообложения налогом на доходы.

В описанной ситуации ООО перечислило предоплату напрямую организатору конференции. Зачастую же организаторы поручают некой второй организации (посреднику) за определенное вознаграждение поиск потенциальных участников конференции, соответственно, в таких случаях организации-участники этой второй организации (посреднику) перечисляют не только плату за участие в конференции (регистрационный сбор), но и комиссионное вознаграждение (плату за посреднические услуги). В таких случаях в части уплаты комиссионного вознаграждения, перечисленного посреднику, у организации-участника возникает объект налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (подп. 1.12.4 п. 1 ст. 189 НК).

При этом также необходимо руководствоваться нормами международного соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества между Республикой Беларусь и страной, чьим резидентом является организация, получившая комиссионное вознаграждение (в случае наличия такого соглашения).

Подоходный налог с физлиц

Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физлиц (далее – подоходный налог) признаются, в частности, доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь. Пунктом 1 ст. 199 НК установлено, что при определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Поскольку работник направляется на международную конференцию по тематике деятельности организации (т.е. направляется на конференцию в связи с производственной необходимостью), то доход в целях исчисления подоходного налога от участия в международной конференции у работника ООО не возникает.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115, но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (ст. 2 Закона № 138-XIII).

В соответствии с п. 2 Положения № 1297 объектом для начисления взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115.

Поскольку работник направляется на конференцию в связи с производственной необходимостью, то он в рассматриваемой ситуации не является субъектом правоотношений в сфере государственного соцстрахования. Таким образом, объекты для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах в результате участия работника в международной конференции не возникают.