ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

Бухгалтерский и налоговый учет у IT-компаний – резидентов ПВТ

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 12 мая 2026 г.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее – Договор о ЕАЭС)

● Протокол от 09.12.2022 «Протокол о внесении изменений в Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года в части определения порядка взимания косвенных налогов при оказании услуг в электронной форме» (далее – Протокол о внесении изменений в Договор о ЕАЭС)

● Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о ЕАЭС) (далее – Протокол о порядке взимания косвенных налогов)

● Решение Совета ЕЭК от 27.09.2023 № 97 «О перечне услуг в электронной форме» (далее – Решение № 97)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 29.12.2020 № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» (далее – Закон № 72-З)

● Закон от 12.07.2013 № 56-З «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон № 56-З)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Закон от 30.12.2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее – Закон № 230-З)

● Закон от 13.12.2024 № 47-З «Об изменении законов» (далее – Закон № 47-З)

● Закон от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 118-З)

● Положение о Парке высоких технологий, утв. Декретом Президента от 22.09.2005 № 12 (далее – Декрет № 12; Положение № 12)

● Декрет Президента от 18.03.2021 № 1 «Об изменении декретов Президента Республики Беларусь» (далее – Декрет № 1)

● Декрет Президента от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики» (далее – Декрет № 8)

● Указ Президента от 25.05.2006 № 353 «Об утверждении перечня оффшорных зон» (далее – Указ № 353)

● Указ Президента от 12.04.2023 № 102 «О развитии Парка высоких технологий» (далее – Указ № 102)

● Указ Президента от 30.08.2012 № 392 «Об отдельных вопросах налогообложения резидентов Парка высоких технологий» (далее – Указ № 392)

● постановление Совета Министров от 07.03.2024 № 164 «О вопросах налогообложения» (далее – Постановление № 164)

● постановление Совета Министров от 25.01.1999 № 115 «Об установлении перечня выплат» (далее – Постановление № 115)

● постановление Совета Министров от 06.04.2022 № 209 «О перечне иностранных государств, совершающих недружественные действия в отношении белорусских юридических и (или) физических лиц» (далее – Постановление № 209)

● постановление Минфина от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов» (далее – Постановление № 13)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61 (далее – НСБУ № 61)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64 (далее – НСБУ № 64)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утв. постановлением Минфина от 06.03.2018 № 16 (далее – НСБУ № 16)

● постановление МНС от 20.01.2026 № 3 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» (далее – Постановление № 3)

● приказ ГУ «Секретариат Наблюдательного совета Парка высоких технологий» от 26.11.2025 № 100 «Об утверждении формы ведомственной отчетности и указаний по ее заполнению» (далее – Приказ № 100)

● письмо МНС от 19.03.2024 № 4-1-15/01687 «О порядке взимания в ЕАЭС НДС по услугам в электронной форме» (далее – Письмо № 4-1-15/01687)

Пункт 1

Общие положения о ПВТ

В соответствии с Декретом № 12 в Республике Беларусь созданы ПВТ и администрация ПВТ.

ПВТ является частью территории Республики Беларусь общей площадью 55,8 га в границах согласно приложению к Декрету № 12 со специальным правовым режимом сроком действия до 01.01.2049 (п. 2 Декрета № 12).

ПВТ не является СЭЗ.

Согласно подп. 2.8 п. 2 Указа № 102 права и обязанности администрации ПВТ, включая полномочия по контролю, определенные Декретом № 12 и Декретом № 8, реализуются и исполняются секретариатом Наблюдательного совета ПВТ.

Декретом № 12 утверждено Положение № 12, определяющее правовые основы деятельности ПВТ, порядок регистрации резидентов ПВТ, требования, предъявляемые к их деятельности, меры господдержки его резидентов.

В соответствии с п. 2 Положения № 12 направлениями деятельности ПВТ являются:

● экспорт информационно-коммуникационных технологий и иных новых и высоких технологий, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности в сфере новых и высоких технологий;

● содействие привлечению отечественных и иностранных инвестиций в развитие сферы новых и высоких технологий;

● разработка и внедрение информационно-коммуникационных и иных новых и высоких технологий в Республике Беларусь;

● содействие кадровому обеспечению инновационного развития национальной экономики, развитие образования в сфере информационно-коммуникационных технологий;

● формирование институциональной среды, стимулирующей инновационную деятельность, в т.ч. содействие развитию системы венчурного финансирования, развитие стартап-движения;

● другие направления по согласованию с Президентом.

Одним из условий регистрации в качестве резидентов ПВТ юрлиц и ИП Республики Беларусь является осуществление или намерение осуществлять один или несколько видов деятельности, указанных в п. 3 Положения № 12, в частности:

● анализ, проектирование и программное обеспечение информационных систем;

● деятельность по обработке данных с применением программного обеспечения третьего лица или собственного программного обеспечения;

● деятельность по технической и (или) криптографической защите информации, включая применение ЭЦП;

● деятельность по проектированию, разработке, реализации, внедрению или выполнению отдельных этапов внедрения, поддержке, сопровождению, эксплуатации программных и (или) программно-аппаратных средств, программно-аппаратных комплексов на основе и (или) с использованием технологий облачных вычислений;

● оказание услуг по системно-техническому обслуживанию компьютерного оборудования и локальных вычислительных сетей государственных информационных систем;

● деятельность по изданию программного обеспечения;

● оказание услуг, связанных с созданием и размещением цифровых знаков (токенов) с использованием сети Интернет, включая услуги по продвижению цифровых знаков (токенов), консультационные и иные сопутствующие услуги;

● деятельность оператора криптоплатформы;

● деятельность оператора обмена криптовалют;

● майнинг;

● услуги центров обработки данных и др.

Для регистрации в качестве резидента ПВТ юрлицо или ИП должны представить в администрацию ПВТ заявление по форме, утверждаемой Советом Министров, с приложением:

● копий устава (учредительного договора) и свидетельства о госрегистрации юрлица, ИП с предъявлением оригиналов перечисленных документов;

● бизнес-проекта, который предлагается реализовать в качестве резидента ПВТ (п. 4 Положения № 12).

Администрация ПВТ рассматривает представленные документы и направляет их со своим заключением о целесообразности или нецелесообразности регистрации заявителя в качестве резидента ПВТ на рассмотрение Наблюдательного совета ПВТ (п. 6 Положения № 12).

Наблюдательным советом принимается решение о регистрации (об отказе в регистрации) юрлица или ИП в качестве резидента ПВТ с учетом важности и значения представленного бизнес-проекта для развития сферы новых и высоких технологий.

Свидетельство о регистрации резидента ПВТ или решение об отказе в регистрации юрлица, ИП в качестве резидентов ПВТ выдается заявителю администрацией ПВТ в течение 5 рабочих дней со дня принятия решения о регистрации (об отказе в регистрации) Наблюдательным советом (п. 13 Положения № 12).

Между резидентом ПВТ и администрацией ПВТ заключается договор об условиях деятельности резидента ПВТ, примерная форма которого определяется Наблюдательным советом (п. 16 Положения № 12).

В пункте 19 Положения № 12 перечислены виды деятельности, которые резидент ПВТ вправе осуществлять наряду с основной деятельностью.

К примеру, резидент ПВТ вправе:

● сдавать в аренду недвижимое имущество (его части), принадлежащее ему на праве собственности или на праве хозяйственного ведения, оперативного управления, с условием, что общая сумма арендной платы (с учетом НДС) за календарный год составляет не более 10 % от выручки (дохода), полученной (полученного) резидентом ПВТ за период с 1 января по 31 декабря года, непосредственно предшествующего году, в котором осуществляется такая деятельность;

● предоставлять лицам, состоящим с ним в трудовых отношениях, займы за счет прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов, сборов (пошлин) и других обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты;

● отчуждать имущество (в т.ч. недвижимое), бывшее в употреблении, по истечении не менее 12 мес. с даты его приобретения (возникновения прав на него).

Согласно п. 18 Положения № 12 резиденты ПВТ не вправе получать выручку (доход) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, предоставления в пользование имущества и объектов интеллектуальной собственности, возникновение которой (которого) не обусловлено деятельностью (действиями), разрешенной (разрешенными) для осуществления резидентами ПВТ в соответствии с п. 3, 19 Положения № 12.

Пункт 2

Налоговый учет у IT-организаций – резидентов ПВТ

Подпункт 2.1

Освобождение от НДС для резидентов ПВТ

В соответствии с п. 1 ст. 115 НК обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь признаются объектами налогообложения НДС.

Для резидентов ПВТ Декретом № 12 установлено освобождение от НДС по оборотам от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (абз. 3 п. 27 Положения № 12).

Освобождение от НДС:

1) не распространяется на обороты по реализации товаров:

● помещенных под таможенную процедуру экспорта;

● вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены ЕАЭС. В случае неподтверждения факта вывоза таких товаров за пределы Республики Беларусь в соответствии с налоговым законодательством и международными договорами Республики Беларусь резиденты ПВТ исчисляют и уплачивают НДС в порядке, установленном НК и международными договорами Республики Беларусь;

2) не предоставляется резидентам ПВТ в отношении арендной платы от сдачи в аренду недвижимого имущества (его части), принадлежащего им на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления;

3) не применяется резидентами ПВТ в отношении оборотов от реализации (в т.ч. безвозмездной передачи) имущества, бывшего в его употреблении.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными ИП, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве ИП, а также иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь в связи с открытием филиала или с наличием оснований, указанных в подп. 1.2 п. 1 ст. 180 НК, обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагается, если иное не установлено ст. 141 и 141¹ НК, на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и ИП, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права (п. 1 ст. 114 НК).

При этом иностранные организации, которые осуществляют деятельность по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и в связи с осуществлением которой они состоят или обязаны стать на учет в налоговых органах Республики Беларусь, исчисляют и уплачивают НДС с начала осуществления такой деятельности (п. 2 ст. 114 НК).

Для резидентов ПВТ в этой части исчисления НДС также установлена льгота. Согласно ч. 1 п. 32 Положения № 12 освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь резидентам ПВТ при реализации иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь:

● имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

● рекламных, маркетинговых, консультационных услуг;

● услуг по обработке информации;

● услуг (работ) по разработке, модификации, тестированию и обеспечению технической поддержки программного обеспечения;

● услуг хостинга (размещение информационных ресурсов на сервере и обеспечение доступа к данным ресурсам), в т.ч. услуг веб-хостинга (включая комплексные услуги по размещению и управлению веб-сайтами);

● услуг, с помощью которых осуществляется поиск и (или) предоставляется заказчику информация о потенциальных покупателях (потребителях);

● услуг по созданию баз данных, обеспечению доступа к ним. 

Освобождение от НДС также применяется при оказании услуг, выполнении работ, передаче имущественных прав, перечисленных в ч. 1 п. 32 Положения № 12, в электронной форме.

Подпункт 2.1.1

НДС при оказании (приобретении) услуг в электронной форме в ЕАЭС

При исчислении НДС (применении освобождения от НДС) организациям ПВТ следует учесть, что с 04.03.2024 вступил в силу Протокол о внесении изменений в Договор о ЕАЭС в части определения порядка взимания косвенных налогов при оказании услуг в электронной форме.

С 01.04.2024 следует применять новый порядок взимания НДС при оказании (приобретении) услуг в электронной форме в ЕАЭС. Этот порядок установлен в приложении «Порядок взимания налога на добавленную стоимость при оказании услуг в электронной форме» к Протоколу о порядке взимания косвенных налогов (далее – Порядок взимания НДС).

Услуги в электронной форме – это услуги, которые оказаны через информационно-телекоммуникационную сеть (сеть электросвязи), в т.ч. через сеть Интернет, оказание которых невозможно без использования информационных технологий и перечень которых утверждается Советом ЕЭК (абз. 22 п. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Решением № 97 утвержден перечень услуг в электронной форме (далее – Перечень № 97). Решение № 97 применяется с 01.04.2024.

В Перечень № 97 включены следующие электронные услуги:

1) предоставление через информационно-телекоммуникационную сеть, в т.ч. сеть Интернет (далее – информационные сети), прав на использование программного обеспечения для любых видов электронных устройств (включая компьютерные игры, в т.ч. онлайн-игры, за исключением запрещенных в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС покупателя), баз данных, в т.ч. путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности;

2) оказание рекламных услуг в информационных сетях, в т.ч. с использованием программного обеспечения для любых видов электронных устройств и баз данных, функционирующих в информационных сетях, а также предоставление в информационных сетях рекламной площади (пространства);

3) оказание услуг по размещению в информационных сетях предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

4) оказание через информационные сети услуг по предоставлению технических, организационных, информационных и иных возможностей с использованием информационных технологий и систем для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями (включая предоставление торговой площадки, функционирующей в информационных сетях, в режиме реального времени, на которой потенциальные покупатели предлагают свою цену посредством автоматизированной процедуры и стороны извещаются о продаже путем отправляемого автоматически создаваемого сообщения);

5) обеспечение и (или) поддержание присутствия в информационных сетях для личных целей или в целях осуществления предпринимательской (коммерческой) деятельности, поддержка электронных ресурсов пользователей (сайтов и (или) страниц сайтов в информационных сетях), обеспечение доступа к ним других пользователей информационных сетей, предоставление пользователям возможности их модификации;

6) хранение и обработка информации (при условии, что лицо, представившее эту информацию, имеет к ней доступ через информационные сети);

7) предоставление в режиме реального времени вычислительной мощности для размещения информации в информационной системе;

8) предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга;

9) оказание услуг по администрированию информационных систем, сайтов в информационных сетях;

10) оказание услуг, осуществляемых автоматическим способом через информационные сети, при вводе данных покупателем услуги, автоматизированных услуг по поиску данных, их отбору и сортировке по запросам, предоставлению указанных данных пользователям через информационные сети (включая сводки фондовых бирж в режиме реального времени, осуществление в режиме реального времени автоматизированного перевода);

11) предоставление через информационные сети прав на использование электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных произведений с текстом или без текста, аудиовизуальных произведений через информационные сети, в т.ч. путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра или прослушивания через информационные сети;

12) оказание услуг заказчику по поиску и (или) предоставлению ему информации о потенциальных покупателях;

13) предоставление доступа к поисковым системам в информационных сетях;

14) оказание услуг по ведению статистики на сайтах в информационных сетях.

Согласно п. 4 Порядка взимания НДС к электронным услугам не относятся, в частности:

● реализация товаров (работ, услуг), если при заказе через информационно-телекоммуникационную сеть, в т.ч. через сеть Интернет, поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется без использования такой информационно-телекоммуникационной сети;

● реализация (передача прав на использование) программного обеспечения для любых видов электронных устройств (включая компьютерные игры) на материальных носителях и (или) баз данных на материальных носителях;

● оказание услуг по предоставлению доступа к информационно-телекоммуникационной сети, в т.ч. к сети Интернет.

В соответствии с Протоколом о внесении изменений в Договор о ЕАЭС при оказании услуг в электронной форме субъектом хозяйствования одного государства – члена ЕАЭС покупателю другого государства – члена ЕАЭС НДС взимается в государстве – члене ЕАЭС, в котором осуществляет деятельность покупатель таких услуг.

Местом осуществления деятельности организации, приобретающей услуги в электронной форме, признается территория государства-члена, если выполняется одно из следующих условий:

● организация осуществляет деятельность на территории государства-члена на основе госрегистрации, за исключением случаев, предусмотренных подп. 2 и 3 п. 5 Порядка взимания НДС;

● услуги оказаны филиалу, представительству, постоянному представительству организации, расположенному в этом государстве-члене, не являющемся местом госрегистрации данной организации, либо приобретены для такого филиала, представительства, постоянного представительства организации и потреблены им;

● место нахождения постоянно действующего исполнительного органа (место управления) организации находится в этом государстве-члене, не являющемся местом госрегистрации данной организации, и в этом государстве-члене фактически осуществляется предпринимательская деятельность организации, а также потреблены услуги (п. 5 Порядка взимания НДС).

На основании Письма № 4-1-15/01687 белорусским организациям и белорусским ИП, приобретающим у субъектов хозяйствования других государств – членов ЕАЭС услуги в электронной форме, местом реализации которых согласно Порядку взимания НДС признается территория Республики Беларусь, необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 114, ч. 2 п. 1 ст. 141 НК обязанность производить исчисление и уплату НДС в бюджет Республики Беларусь по оборотам по реализации таких услуг иностранными организациями и иностранными ИП (государств – членов ЕАЭС) возлагается на:

● белорусские организации, приобретающие такие услуги, поскольку в отношении услуг в электронной форме, покупателями которых являются белорусские организации, в силу п. 1 ст. 114, п. 2 ст. 141 НК на иностранные организации и ИП не возлагается обязанность по постановке на учет в налоговом органе Республики Беларусь;

● белорусского ИП – покупателя, если иностранная организация, иностранный ИП, у которых приобретаются услуги в электронной форме, не встали на учет в налоговом органе Республики Беларусь.

Белорусские организации, белорусские ИП, оказывающие услуги физлицам, местом осуществления деятельности которых является другое государство – член ЕАЭС, обязаны встать на учет в налоговом органе этого другого государства – члена ЕАЭС, производить исчисление и уплату НДС в бюджет этого другого государства-члена, а также представлять налоговую декларацию в такой налоговый орган по форме, установленной в этом другом государстве-члене.

При оказании услуг в электронной форме ИП и (или) организациям, местом реализации которых признается территория другого государства – члена ЕАЭС, белорусский субъект хозяйствования обязан встать на учет в налоговом органе этого другого государства – члена ЕАЭС, если обязанность постановки на налоговый учет при оказании услуг таким покупателям предусмотрена законодательством этого другого государства-члена, а также исполнять в этом другом государстве-члене вышеуказанные налоговые обязанности.

Подпункт 2.1.2

Отказ от применения освобождения по НДС резидентами ПВТ

Если резидент ПВТ отказался от применения освобождения от НДС по оборотам от реализации, то при приобретении работ (услуг) у иностранной организации на территории Республики Беларусь, которые поименованы в п. 32 Положения № 12, резидент ПВТ освобождается от исчисления НДС. Отказ от этой льготы Положением № 12 не предусмотрен.

Если приобретаются работы, услуги, не указанные в п. 32 Положения № 12, резидент ПВТ должен исчислить НДС, т.к. налоговая льгота в виде освобождения от НДС на такие обороты не распространяется.

При приобретении электронных услуг в электронной форме у иностранной организации (государства – члена ЕАЭС) НДС взимается в порядке, установленном Порядком взимания НДС.

Если белорусская организация – резидент ПВТ приобретает электронные услуги из Перечня № 97 у иностранных организаций государств – членов ЕАЭС, то обязанность по исчислению НДС возлагается на белорусскую организацию – резидента ПВТ. При этом, если эти электронные услуги указаны в п. 32 Положения № 12, организация ПВТ освобождается от уплаты НДС.

Пример 1.

Приобретение рекламных услуг в электронной форме резидентом ПВТ у иностранной организации государства – члена ЕАЭС

Белорусская организация – резидент ПВТ приобретает у иностранной организации (Казахстан – это государство – член ЕАЭС) рекламные услуги в электронной форме (в информационных сетях). Данные услуги поименованы в п. 2 Перечня № 97. Следовательно, согласно Порядку взимания НДС обязанность по исчислению НДС возлагается на покупателя – белорусскую организацию, являющуюся резидентом ПВТ. В соответствии с п. 32 Положения № 12 при приобретении рекламных услуг в электронной форме резидент ПВТ освобождается от уплаты НДС.

Если приобретаются услуги, не поименованные в п. 32 Положения № 12, то освобождение от НДС не применяется.

Пример 2.

Приобретение резидентом ПВТ услуг по тестированию программного обеспечения в электронной форме у иностранной организации государства – члена ЕС

Белорусской организации – резиденту ПВТ иностранная организация государства – члена ЕС оказывает услуги по тестированию программного обеспечения. В соответствии с п. 32 Положения № 12 при приобретении данных услуг в электронной форме резидент ПВТ освобождается от уплаты НДС.

Ситуация 1.

Распределение «входного» НДС по арендной плате при наличии у организации – резидента ПВТ оборотов, освобожденных от НДС, и оборотов с НДС

Организация – резидент ПВТ осуществляет виды деятельности согласно п. 3 Положения № 12. Указанные виды деятельности освобождаются от НДС. При этом организация сдает в аренду собственное недвижимое имущество (склад) и арендует офисное помещение. Арендодатель предъявляет по арендной плате НДС.

Как быть с «входным» НДС по арендной плате?

Если резидент ПВТ выступает арендатором, то суммы НДС, предъявленные арендодателем арендатору – резиденту ПВТ, приходящиеся на освобожденный от НДС оборот, к вычету не принимаются, а включаются в затраты, учитываемые при налогообложении (подп. 24.1 п. 24 ст. 133 НК).

При наличии у организации оборотов, освобожденных от НДС, и оборотов с НДС (например, сдача в аренду) «входной» НДС распределяется на обороты методом удельного веса или методом раздельного учета в порядке, установленном ст. 134 НК.

Так, согласно п. 3 ст. 134 НК суммы НДС, приходящиеся методом удельного веса на определенную сумму оборота по реализации, определяются нарастающим итогом с начала года по следующей формуле:

НДС_об/опр = НДС_выч × Об_опр / Об_общ,

где НДС_об/опр – сумма НДС, приходящаяся методом удельного веса на определенную сумму оборота по реализации (например, на обороты по сдаче имущества в аренду);

НДС_выч – общая сумма налоговых вычетов с учетом произведенных корректировок. Из общей суммы налоговых вычетов исключаются суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам (например, НДС, предъявленный арендодателем);

Об_опр – определенная сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (например, обороты по сдаче имущества в аренду);

Об_общ – общая сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (обороты по реализации услуг по основной деятельности резидента ПВТ и обороты по сдаче имущества в аренду).

Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее 4 знаков после запятой.

Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и сумма НДС, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы.

Декретом № 8 для целей налогообложения отчуждение токенов, в т.ч. путем их обмена на иные токены, рассматривается как реализация имущественных прав.

Подпункт 2.2

Освобождение от налога на прибыль для резидентов ПВТ

Резиденты ПВТ освобождаются от налога на прибыль (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента) (абз. 2 п. 27 Положения № 12).

Льгота применяется ко всей валовой прибыли, полученной в целом по деятельности, которую резидент ПВТ вправе осуществлять в рамках правового режима, предусмотренного Положением № 12, т.е. по прибыли, полученной как от основной и профильной деятельности, так и от иных операций, например, от предоставления займов работникам организации.

Освобождение от налога на прибыль не применяется резидентами ПВТ в отношении прибыли от реализации имущества, бывшего в употреблении, по истечении не менее 12 мес. с даты его приобретения (возникновения прав на него) (ч. 5 п. 28 Положения № 12).

Согласно ч. 4 п. 28 Положения № 12 независимо от налоговой льготы в виде освобождения от налога на прибыль у резидентов ПВТ облагаются налогом на прибыль по ставке 9 %:

● прибыль от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде, пая (части пая) организации;

● прибыль от реализации предприятия как имущественного комплекса;

● прибыль, полученная от реализации (погашения) ценных бумаг;

● доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств (включая проценты от размещения денежных средств во вклады (депозиты));

● дивиденды от источников за пределами Республики Беларусь;

● доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, при выходе (исключении) участника из состава участников организации в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд либо фактически произведенных (оплаченных) участником (акционером) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации;

● доходы участника (акционера) организации в виде стоимости доли в уставном фонде (стоимости пая, номинальной стоимости акций) этой организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственного капитала организации, в случае изменения процентной доли в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01 %;

● положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа, за исключением погашения жилищных облигаций.

Ситуация 2.

Освобождение от налога на прибыль доходов от сдачи имущества в аренду резидентом ПВТ

Резидент ПВТ осуществляет деятельность по проектированию, разработке, реализации, внедрению или выполнению отдельных этапов внедрения, поддержке, сопровождению, эксплуатации программных и (или) программно-аппаратных средств, программно-аппаратных комплексов на основе и (или) с использованием технологий облачных вычислений.

Помимо этой деятельности, резидент ПВТ сдает в аренду недвижимое имущество, принадлежащее ему на праве собственности.

Подлежат ли освобождению от налога на прибыль доходы от сдачи имущества в аренду?

Да, освобождение применяется ко всей валовой прибыли, в т.ч. полученной от сдачи имущества в аренду.

Резиденты ПВТ обязаны отчислять администрации ПВТ 1 % от выручки (дохода), полученной (полученного) за предшествующий квартал при осуществлении видов деятельности ПВТ (абз. 3 ч. 1 п. 17 Положения № 12).

При определении размера отчислений сумма выручки (дохода) уменьшается на суммы:

● расходов по приобретению цифровых знаков (токенов) за белорусские рубли, инвалюту, электронные деньги, иные цифровые знаки (токены);

● вознаграждений, уплаченных банкам, небанковским кредитно-финансовым организациям Республики Беларусь, банкам и иным кредитно-финансовым организациям, созданным в соответствии с законодательством иностранного государства, с местонахождением за пределами Республики Беларусь, в т.ч. по операциям с электронными деньгами;

● комиссионных (агентских) вознаграждений, вознаграждений поверенному или иному лицу, действующим на основании гражданско-правового договора и оказывающим услуги по распространению разработанного с участием резидента ПВТ программного обеспечения, размещенной резидентом ПВТ рекламы в таком программном обеспечении, его дополнительных функциональных возможностей;

● налогов (сборов), пошлин, других обязательных платежей, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с их законодательством.

При осуществлении видов деятельности, предусмотренных в абз. 23, 24, 27–32 п. 3 Положения № 12, в сумму выручки (дохода) не включаются:

● денежные средства, электронные деньги, поступившие на банковские счета, в электронные кошельки резидента ПВТ в интересах его клиентов (третьих лиц);

● цифровые знаки (токены), созданные, добытые, приобретенные резидентом ПВТ или полученные им иным образом.

Ситуация 3.

Правомерность отнесения расходов на сервис медиации к комиссионным вознаграждениям и уменьшения суммы выручки при определении размера отчислений администрации ПВТ

Организация – резидент ПВТ оказывает согласно договору рекламные услуги нерезиденту. Нерезидент перечисляет организации вознаграждение за доход от рекламы с помощью сервиса медиации. За предоставление в использование сервиса медиации нерезидент удерживает 10 % от общего дохода за календарный месяц.

Вправе ли организация отнести указанные расходы к комиссионным вознаграждениям и уменьшить сумму выручки при определении размера отчислений администрации ПВТ?

Да, вправе.

Сервис медиации – посредник между рекламными сетями и разработчиками.

Рекламные сети – совокупность рекламных платформ, которые объединены единой системой размещения рекламы. Вознаграждение, выплачиваемое за предоставленную услугу пользования сервисом медиации в размере 10 % от общего дохода, полученного разработчиком, является вознаграждением посредника (сервиса медиации) между рекламными сетями и разработчиком.

На сумму этого вознаграждения резидент ПВТ вправе уменьшить выручку при определении размера отчислений в администрацию ПВТ.

Согласно п. 1 ст. 169 НК к затратам, учитываемым при налогообложении, относятся экономически обоснованные затраты, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Состав нормируемых затрат указан в ст. 171 НК. Отчисления с выручки администрации ПВТ в их составе не значатся.

В статье 173 НК определен перечень затрат, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав и не учитываемых при налогообложении в соответствии с законодательством.

Отчисления администрации ПВТ, предусмотренные Положением № 12, к таким затратам не относятся.

Поэтому с учетом того, что уплата отчислений администрации ПВТ является обязательным условием осуществления IТ-компанией деятельности в качестве резидента ПВТ, суммы отчислений в размере 1 % от выручки (дохода) учитываются при налогообложении прибыли в затратах по производству и реализации (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

В соответствии с п. 17 Положения № 12, п. 2 ст. 182 НК для применения льгот по налогу на прибыль резиденты ПВТ обязаны вести раздельный учет выручки (доходов) и затрат (расходов), относящихся к каждой из категорий деятельности (операций), прибыль (доходы) от которой (которых) освобождаются от налогообложения или облагаются по пониженной налоговой ставке 9 %.

При этом:

● прямые затраты, которые на основании первичных учетных документов непосредственно связаны с той или иной операцией, а также затраты, распределенные в порядке, определенном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, относятся к соответствующей операции прямым счетом без распределения (подп. 2.1 п. 2 ст. 182 НК);

● косвенные затраты (в т.ч. общепроизводственные, общехозяйственные расходы), за исключением затрат, распределенных в порядке, определенном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, и учтенных в соответствии с подп. 2.1 п. 2 ст. 182 НК, а также проценты по кредитам (займам) и инвестиционный вычет, которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки от реализации товаров, работ (услуг), имущественных прав, иных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Такое распределение косвенных затрат производится нарастающим итогом с начала года (подп. 2.2 п. 2 ст. 182 НК).

Подпункт 2.3

Налогообложение резидентов ПВТ налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Ставка налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы), в размере 0 % применяется к доходам от:

● отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организации – резидента ПВТ либо их части;

● деятельности по обработке данных и размещению информации (услуги по обработке данных, веб-хостинг (включая комплексные услуги по размещению и управлению веб-сайтами);

● предоставления комплексных услуг по обработке данных и составлению на основе этих данных специализированных отчетов;

● предоставления услуг по вводу и обработке данных (включая услуги по управлению базами данных, хранению данных, обеспечению доступа к базам данных);

● предоставления места и времени для рекламы в сети Интернет;

● деятельности веб-порталов по функционированию веб-сайтов, использующих поисковые системы в целях создания и ведения обширных баз данных интернет-адресов и содержания в формате, обеспечивающем легкий поиск информации;

● предоставления дискового пространства и (или) канала связи для размещения информации на сервере и услуг по его техобслуживанию;

● долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, роялти;

● посреднических услуг, услуг по рекламе.

Ставка налога 0 % применяется в отношении указанных доходов в случае, если источником выплаты этих доходов является резидент ПВТ.

В отношении дохода от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организации – резидента ПВТ либо их части и при условии, что получателем дохода является иностранная организация, которая на день начисления дохода, определяемого в соответствии с п. 2 ст. 191 НК, в течение не менее 365 к.д. непрерывно фактически владеет на праве собственности долями в уставном фонде (паями, акциями) организации – резидента ПВТ, доли в уставном фонде (паи, акции) которого либо их части отчуждаются (п. 33 Положения № 12).

Ставка налога на доходы по дивидендам, если источником выплаты таких доходов является резидент ПВТ, составляет 5 %, если более льготный режим не установлен международными договорами Республики Беларусь (п. 36 Положения № 12).

С 01.04.2024 по 31.12.2026 ставка налога на доходы установлена в размере 25 % по дивидендам иностранных организаций, местом нахождения которых является государство, включенное в перечень иностранных государств, совершающих недружественные действия в отношении белорусских юридических и (или) физических лиц, определенный Постановлением № 209 (п. 1 Постановления № 164).

Подпункт 2.4

Освобождение резидентов ПВТ от налога на недвижимость

У плательщиков ПВТ от налога на недвижимость освобождаются объекты налогообложения этим налогом, расположенные на территории ПВТ, за исключением таких объектов, сдаваемых ими в аренду (п. 30 Положения № 12).

Таким образом, объект недвижимости резидента ПВТ освобождается от налога на недвижимость при выполнении следующих условий:

● объект недвижимости расположен на территории ПВТ;

● объект не сдается в аренду.

Подпункт 2.5

Освобождение резидентов ПВТ от земельного налога

Земельные участки в границах ПВТ на период строительства на них резидентами ПВТ, но не более чем на 3 года, капстроений (зданий, сооружений), предназначенных для осуществления их деятельности, освобождаются от земельного налога (п. 29 Положения № 12).

Подпункт 2.6

Освобождение резидентов ПВТ от оффшорного сбора

Плательщиками оффшорного сбора признаются белорусские организации и белорусские ИП (ст. 262 НК).

В соответствии с п. 1 ст. 263 НК объектами налогообложения оффшорным сбором являются:

● перечисление денежных средств резидентом Республики Беларусь нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированному в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне, если иное не установлено ст. 263 НК;

● исполнение обязательства в неденежной форме перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне, кроме случаев исполнения нерезидентом Республики Беларусь встречного обязательства путем перечисления на счет резидента Республики Беларусь денежных средств, передачи оператору криптоплатформы – резиденту Республики Беларусь цифровых знаков (токенов) или когда исполнение обязательства в неденежной форме связано с осуществлением сделок на криптоплатформе, оператором которой является резидент Республики Беларусь;

● переход в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами которого выступают резидент Республики Беларусь и нерезидент Республики Беларусь, зарегистрированный в оффшорной зоне.

Налоговая база оффшорного сбора определяется:

● при перечислении денежных средств – исходя из суммы перечисляемых денежных средств;

● при исполнении обязательства в неденежной форме либо переходе в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательствах – исходя из цены договора, из которого вытекают указанные обязательства (п. 1 ст. 265 НК).

Статьей 264 НК для организаций, в т.ч. резидентов ПВТ, установлены случаи освобождения от обложения оффшорным сбором перечисления денежных средств, в т.ч. направляемых банками Республики Беларусь в пользу нерезидентов – владельцев международных систем расчетов с использованием банковских платежных карточек VISA, MasterCard и American Express, зарегистрированных в оффшорных зонах и (или) имеющих счета в этих зонах, в соответствии с заключенными договорами с указанными нерезидентами (взносы, лицензионные платежи, гарантийный депозит, платежи за оказание услуг по подготовке, предоставлению и сертификации программно-технических средств, иные платежи, связанные с участием в таких системах расчетов).

Помимо случаев освобождения от оффшорного сбора, установленных НК, резиденты ПВТ освобождаются от оффшорного сбора в отношении объектов обложения оффшорным сбором:

● при расчетах за рекламные, маркетинговые, посреднические услуги;

● при выплате (передаче) дивидендов их учредителям (участникам), части прибыли, начисленной собственнику их имущества (абз. 4 п. 27 Положения № 12).

Подпункт 2.7

Освобождение резидентов ПВТ от ввозных таможенных пошлин и НДС

При ввозе технологического оборудования, комплектующих и (или) запчастей к нему для использования исключительно на территории Республики Беларусь для реализации инвестпроектов в рамках осуществления видов деятельности, разрешенных в ПВТ, резиденты ПВТ освобождаются от ввозных таможенных пошлин и НДС, взимаемых таможенными органами.

Для применения освобождения необходимо заключение администрации ПВТ о назначении ввозимых оборудования, комплектующих и (или) запчастей к нему.

Использование резидентами ПВТ в течение 2 лет с даты выпуска технологического оборудования в иных целях и передача его в собственность либо во владение, пользование и (или) распоряжение юрлица и физлица допускаются при условии уплаты указанных таможенных платежей и выполнения других требований, предусмотренных законодательством.

Подпункт 2.8

Налогообложение подоходным налогом с физлиц доходов резидентов ПВТ

Доходы физлиц (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков), полученные в течение календарного года от резидентов ПВТ по трудовым договорам (контрактам), а также доходы резидентов ПВТ – ИП, являющихся плательщиками подоходного налога с физлиц, доходы в виде дивидендов, полученные от резидента ПВТ участником (акционером) такого резидента ПВТ по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям), доли (части долей) в уставных фондах, паи (части паев) в имуществе юрлиц (в т.ч. зарегистрированных за рубежом), облагаются подоходным налогом с физлиц по ставке 9 %, если законодательными актами не установлены более льготные условия налогообложения (ч. 1 п. 31 Положения № 12).

С 01.01.2021 до 01.01.2028 в отношении доходов, полученных по трудовым договорам от резидентов ПВТ, применяется ставка подоходного налога 13 % (п. 3 ст. 3 Закона № 72-З, подп. 11.3 п. 11 ст. 5 Закона № 230-З, п. 5 ст. 6 Закона № 47-З). Ставка 13 % применяется к доходам, датой получения которых являются даты начиная с 01.01.2021 и до 01.01.2028.

При получении доходов в виде оплаты труда за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором дата фактического получения дохода определяется как последний день месяца, а в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца – последний день работы, за который плательщику был начислен доход (подп. 1.12 п. 1 ст. 213 НК).

Пунктом 4 ст. 213 НК установлено, что при определении даты фактического получения дохода в отношении отдельных доходов плательщика учитываются следующие особенности:

● доходы за период нахождения работника в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, в т.ч. предыдущего или следующего календарного года, включаются в доходы месяца, за который они начислены;

● доходы, выплачиваемые по судебному постановлению, за исключением вышеуказанных доходов, а также доходы, выплачиваемые в виде индексации денежных доходов, в виде премий и иных вознаграждений, доходы по договорам гражданско-правового характера включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются.

Доходы в виде дивидендов, полученные от резидента ПВТ участником (акционером) такого резидента ПВТ по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям), доли (части долей) в уставных фондах, паи (части паев) в имуществе юрлиц (в т.ч. зарегистрированных за рубежом) облагаются по-прежнему по ставке 9 %.

Освобождаются от подоходного налога доходы плательщиков, полученные от реализации:

● долей в уставном фонде резидентов ПВТ, принадлежащих физлицу непрерывно не менее 365 к.д.;

● акций резидентов ПВТ, отчуждаемых не ранее 365 к.д. с даты приобретения (ч. 2 п. 31 Положения № 12).

Подпункт 2.9

Отсутствие права на применение УСН резидентами ПВТ

Не вправе применять УСН:

● организации, осуществляющие операции (деятельность) с цифровыми знаками (токенами) по их приобретению (добыче, получению), отчуждению (передаче, размещению, использованию) и (или) получающие имущество, в т.ч. денежные средства, если такое получение обусловлено осуществлением операций с цифровыми знаками (токенами) либо их наличием у организации (подп. 2.2.7 п. 2 ст. 324 НК);

● организации – резиденты ПВТ (подп. 2.3.6 п. 2 ст. 324 НК).

Пункт 3

 Начисление взносов в ФСЗН у резидентов ПВТ

Согласно п. 1 ст. 4 Закона № 118-З объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных в перечне выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», являющемся приложением к Постановлению № 115 (далее – Перечень № 115), но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом, а также за исключением случая, установленного п. 1¹ ст. 4 Закона № 118-З.

Пунктом 34 Положения № 12 установлено, что:

● взносы в ФСЗН не начисляются на часть дохода (выплат) работника (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) резидента ПВТ, являющуюся объектом для начисления таких взносов, превышающую однократный размер средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который должны быть уплачены обязательные страховые взносы;

● при применении указанной льготы пенсии работникам резидентов ПВТ и ИП (резидентам ПВТ) исчисляются за соответствующий период из расчета фактически уплаченных сумм обязательных страховых взносов.

Для того чтобы IT-компания – резидент ПВТ не применяла при исчислении взносов в ФСЗН с выплат, причитающихся работнику, льготу, работник должен отказаться от этой льготы, выразив это, например, в письменном виде в виде заявления.

Если работник не отказался от применения льготы, установленной п. 34 Положения № 12, компания – резидент ПВТ не вправе самостоятельно принять решение о начислении взносов в ФСЗН без применения льготы, установленной Положением № 12.

Согласие работника на применение льготы по исчислению взносов в ФСЗН, установленной п. 34 Положения № 12, не требуется.

Таким образом, если работник не отказывается от применения льготы, установленной п. 34 Положения № 12, тем самым он дает согласие на ее применение. Следовательно, письменное согласие на применение льготы не требуется.

Пример 3.

Взносы в ФСЗН с применением льготы и в случае отказа от применения льготы

Работнику IT-компании (резидент ПВТ) за март 2026 г. начислено 15 950,00 руб.:

● должностной оклад – 12 200,00 руб.;

● премия за март 2026 г. – 1 500,00 руб.;

● матпомощь в связи с рождением ребенка – 2 000,00 руб. (не является объектом начисления взносов в ФСЗН в соответствии с Перечнем № 115);

● сумма возмещения стоимости занятий в спортивном зале – 250,00 руб.

Средняя зарплата по Республике Беларусь за февраль 2026 г. равна 2 743,00 руб., 5-кратная величина средней зарплаты за февраль 2026 г. – 13 715,00 руб. (2 743,00 × 5).

Доход работника без учета матпомощи – 13 950,00 руб. (12 200,00 + 1 500,00 + 250,00), что превышает 13 715,00 руб.

Объектом исчисления взносов в ФСЗН согласно п. 1 ст. 4 Закона № 118-З является сумма 13 715,00 руб.

Если работник не отказывался от применения льготы, установленной п. 34 Положения № 12, то взносы в ФСЗН исчисляются с применением этой льготы только с суммы 2 743,00 руб.

Если работник отказался от применения льготы, то взносы в ФСЗН начисляются на всю сумму выплат, являющуюся объектом начисления взносов в ФСЗН (за исключением матпомощи в связи с рождением ребенка), не превышающую 5-кратную величину средней зарплаты за июнь 2025 г. в размере 13 715,00 руб. (2 743,00 × 5).

Пункт 4

Бухгалтерский учет у IT-организаций – резидентов ПВТ

IT-организации – резиденты ПВТ ведут бухгалтерский учет, основываясь на требованиях Закона № 57-З.

Доходы и расходы отражаются в соответствии с Инструкцией № 102. Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета на основании Инструкции № 50.

Бухгалтерский учет основных средств осуществляется в соответствии с Инструкцией № 26, нематериальных активов – Инструкцией № 25, запасов – НСБУ № 64.

Отражение активов и обязательств в инвалюте осуществляется согласно НСБУ № 61.

Формирование в бухгалтерском учете информации о цифровых знаках (токенах) и обязательствах, возникающих при размещении собственных токенов перед владельцами этих токенов, в IT-организациях – резидентах ПВТ осуществляется в соответствии с НСБУ № 16.

В силу п. 1 ст. 10 Закона № 57-З каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.

Статьей 10 Закона № 57-З установлены требования к содержанию и форме первичного учетного документа.

Согласно п. 5 ст. 10 Закона № 57-З первичный учетный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее совершения.

Указанные требования, предъявляемые к форме, содержанию и порядку оформления первичного учетного документа, не распространяются на хозяйственные операции резидентов ПВТ, совершаемые ими с нерезидентами Республики Беларусь (п. 20 Положения № 12).

Постановлением № 13 установлены случаи, когда первичный учетный документ может составляться участником хозяйственной операции (в т.ч. резидентами ПВТ) единолично. К ним, в частности, относятся случаи:

● выполнения работ (оказания услуг) по договору, заключенному в письменной форме, в котором предусмотрено оформление первичных учетных документов, подтверждающих выполнение работ (оказание услуг), единолично, за исключением договоров подряда, не являющихся публичными договорами;

● временного владения и пользования или временного пользования имуществом по договору аренды (временного владения и пользования имуществом по договору финансовой аренды (лизинга), заключенному в письменной форме, в котором предусмотрено оформление первичных учетных документов, подтверждающих временное владение и пользование или временное пользование имуществом, единолично;

● поступления товарно-материальных ценностей из-за пределов Республики Беларусь.

Первичный учетный документ составляется на основании документов (сведений), содержащих информацию о хозяйственной операции, и (или) договора (п. 1¹ Постановления № 13).

Положением № 12 установлено, что при совершении хозяйственных операций с нерезидентами Республики Беларусь резиденты ПВТ вправе:

1) единолично составлять первичный учетный документ (бухгалтерскую справку (справку-расчет)), на основании которого хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета (в учете доходов и расходов ИП);

2) оформлять две и более однородные хозяйственные операции, совершенные в один календарный месяц, одним первичным учетным документом, в т.ч. составленным единолично;

3) использовать в качестве первичного учетного документа исходящий от нерезидента Республики Беларусь и составленный на иностранном языке документ (информацию), в т.ч. полученный (полученную) по электронным каналам связи, при условии наличия в нем (ней) как минимум сведений о:

● содержании хозяйственной операции, ее общей оценке в натуральных и (или) стоимостных показателях;

● совершении хозяйственной операции.

Хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета (в учете доходов и расходов ИП) отражаются резидентом ПВТ на основании этого документа (информации).

К указанному документу должен быть приложен заверенный резидентом ПВТ перевод данного документа (информации) на белорусский или русский язык по каждой хозяйственной операции.

Первичный учетный документ (бухгалтерская справка-расчет), на основании которого хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета (в учете доходов и расходов ИП), подлежит составлению не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были совершены две и более однородные хозяйственные операции с нерезидентом Республики Беларусь, с указанием даты их совершения.

При оформлении первичного учетного документа резидентами ПВТ допускается использование факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, ЭЦП либо иного аналога собственноручной подписи.

Первичный учетный документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции с использованием токенов, может быть составлен единолично участниками этой операции на основании соответствующих записей в реестре блоков транзакций (блокчейне), иной распределенной информационной системе и (или) данных о сделках (операциях), совершенных в системе операторов криптоплатформы или с этими операторами, а также иных источников информации (п. 3 НСБУ № 16).

Подпункт 4.1

Бухгалтерский учет начисления зарплаты работникам IT-организаций – резидентов ПВТ

Начисление сумм зарплаты работникам IT-компании отражается по дебету счетов учета затрат 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

По дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. отражается удержание необходимых налогов, взносов и других сумм, а также выплата причитающихся работнику сумм (п. 55 Инструкции № 50).

Корреспонденция счетов по начислению зарплаты работникам IT-организаций – резидентов ПВТ

Подпункт 4.2

Бухгалтерский учет приобретения услуг у иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь, IT-организациями – резидентами ПВТ

Корреспонденция счетов по приобретению услуг у иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь, IT-организациями – резидентами ПВТ

Подпункт 4.3

Бухгалтерский учет реализации услуг, работ заказчику IT-организациями – резидентами ПВТ

Прямые затраты, непосредственно связанные с оказанием услуг, выполнением работ, отражаются по дебету счета 20 и кредиту счетов 10 «Материалы», 69, 70 и других счетов. Аналитический учет по счету 20 ведется по видам выполняемых работ или в ином порядке, установленном учетной политикой организации (п. 23 Инструкции № 50).

Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями организации, учитываются по дебету счета 25 и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 10, 69, 70 и других счетов и списываются с этого счета в дебет счета 20 (ч. 4 п. 23, п. 27 Инструкции № 50).

Фактическая себестоимость выполненных работ списывается с кредита счета 20 в дебет субсчета 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» (ч. 1 п. 35 Инструкции № 102, ч. 5 п. 23 Инструкции № 50).

Оплата заказчиком стоимости выполненных работ отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 62 (п. 48 Инструкции № 50).

Корреспонденция счетов по реализации услуг, работ заказчику IT-организациями – резидентами ПВТ

Подпункт 4.4

Бухгалтерский учет операций с токенами у IT-организаций – резидентов ПВТ

Согласно п. 4 НСБУ № 16 полученные организацией токены принимаются к бухгалтерскому учету в зависимости от способа их получения и предполагаемого назначения.

Корреспонденция счетов по операциям с токенами у IT-организаций – резидентов ПВТ

Собственные токены, созданные организацией для размещения, к бухгалтерскому учету этой организацией не принимаются.

Организацией – резидентом ПВТ стоимость токенов:

● созданных при оказании услуг другим лицам с использованием сети Интернет, включая услуги по продвижению токенов, отражается по дебету счета 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение»;

● полученных от клиента (третьего лица) для их реализации в интересах клиента (третьего лица), а также приобретенных в интересах клиента (третьего лица), – по дебету счета 004 «Товары, принятые на комиссию» (п. 5 НСБУ № 16).

Токены принимаются организацией к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 НСБУ № 16).

Первоначальная стоимость приобретенных токенов, принятых к бухгалтерскому учету по счетам 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 41 «Товары», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», равна стоимости их приобретения и сумме операционных затрат.

Первоначальная стоимость токенов, возникших (добытых) или полученных в результате деятельности по майнингу, принимается равной их фактической себестоимости.

 Пункт 5

Обязательный аудит годовой индивидуальной и консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности в ПВТ

Согласно абз. 7 п. 3 ст. 22 Закона № 56-З в отношении резидентов ПВТ предусмотрено ежегодное проведение обязательного аудита годовой индивидуальной и консолидированной (в случае ее составления) бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При этом резиденты ПВТ освобождаются от обязательного аудита годовой консолидированной (в случае ее составления) бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с законодательством Республики Беларусь, если за этот отчетный период у них проведен обязательный аудит годовой консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО (п. 6 ст. 22 Закона № 56-З).

Президентом могут быть установлены иные случаи освобождения аудируемых лиц от проведения обязательного аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 7 ст. 22 Закона № 56-З).

Пункт 6

Дополнительная отчетность и информация для резидентов ПВТ

Резиденты ПВТ обязаны представлять:

1) квартальную ведомственную отчетность. Отчет об основных показателях деятельности резидента Парка высоких технологий (Приказ № 100).

Отчет заполняется на основании данных бухгалтерского и кадрового учета юрлица – резидента ПВТ и представляется в формате Excel в администрацию ПВТ.

Дата представления отчета – 30-е число месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом);

2) статотчетность, налоговые декларации (расчеты) по налогам, сборам (пошлинам), плательщиком которых является резидент ПВТ, по запросу Секретариата (абз. 4 п. 17 Положения № 12);

3) информацию для Секретариата и налогового органа по месту постановки на учет о движении денежных средств по счетам, открытым резидентом ПВТ в банках и иных кредитно-финансовых организациях, созданных в соответствии с законодательством иностранного государства, с местом нахождения за пределами Республики Беларусь, а также о движении электронных денег по электронным кошелькам ежеквартально не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (абз. 5 п. 17 Положения № 12);

4) аудиторское заключение по результатам обязательного аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности не позднее 1 июля года, следующего за отчетным, в Секретариат (абз. 6 п. 17 Положения № 12), а также, но не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, информацию о факте проведения обязательного аудита годовой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности в Минфин (абз. 6 ч. 2 ст. 18 Закона № 56-З);

5) отчет об осуществляемой резидентом ПВТ деятельности по форме, определяемой администрацией ПВТ, ежегодно до 1 февраля года, следующего за отчетным, в администрацию ПВТ.