Курсовые разницы по валютным займам (займам в эквиваленте) у заимодавца

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 5 августа 2020 г.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Указ Президента от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее – Указ № 159)

● Указ Президента от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах» (далее – Указ № 504)

● Указ Президента от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» (далее – Указ № 143)

● НСБУ «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69)

Ситуация.

Организация предоставила займ юрлицу. Займ предоставлен в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в инвалюте.

Каким образом отражаются в бухгалтерском учете и учитываются при налогообложении прибыли курсовые разницы, образовавшиеся при пересчете суммы, эквивалентной определенной сумме в инвалюте, выданного юрлицу займа?

Пункт 1 НСБУ № 69 определяет порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в инвалюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь (далее – белорусский рубль) в сумме, эквивалентной определенной сумме в инвалюте (далее – инвалюта), стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в инвалюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, в организациях, за исключением Национального банка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций (далее – организации).

Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в т.ч. при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме случаев, указанных в п. 5, 6 НСБУ № 69, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы», если иное не установлено законодательством (п. 7 НСБУ № 69).

После принятия Указа № 159 коммерческие организации (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующиеся с 01.01.2020 по 31.12.2022 при пересчете выраженной в инвалюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31.12.2022 (п. 1 Указа № 159).

Многие организации интересовал вопрос, распространяется ли Указ № 159 на курсовые разницы, возникшие при пересчете стоимости активов, обязательств, выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в инвалюте.

Согласно формулировке, приведенной в п. 1 Указа № 159, Указ № 159 распространяется на пересчет выраженной в инвалюте стоимости активов и обязательств.

Таким образом, Указ № 159 не изменял порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в инвалюте, стоимости активов, обязательств (в т.ч. и по договорам займа, предоставленным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в инвалюте):

Дебет (Кредит) счета 91 – Кредит (Дебет) счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

В состав внереализационных расходов включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в инвалюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в инвалюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп. 1.18 п. 1 ст. 173 НК и возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в инвалюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи (подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).

При налогообложении не учитываются суммы курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в инвалюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в инвалюте, стоимости активов и обязательств, определяемых в порядке, установленном законодательством, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении согласно ст. 173 НК и иным положениям законодательства (подп. 1.18 п. 1 ст. 173 НК).

Кроме того, на основании п. 3 ст. 173 НК затраты, указанные в ст. 173 НК, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов, если иное не установлено Президентом.

При налогообложении не учитываются такие затраты, как предоставленные займы, в т.ч. беспроцентные (подп. 1.16 п. 1 ст. 173 НК).

Поскольку предоставленные займы не учитываются при налогообложении прибыли, то и отрицательные курсовые разницы, образующиеся при переоценке выданного юрлицу займа, не учитываются при налогообложении прибыли (не учитываются ни в составе затрат, ни в составе внереализационных расходов).

В состав внереализационных доходов включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в инвалюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в инвалюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством (за исключением возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в инвалюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи) (подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК).

Таким образом, положительные курсовые разницы, связанные с переоценкой предоставленного займа, учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов.

Вопросы налогообложения курсовых разниц регулирует также Указ № 504.

Курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, организации (за исключением банков) вправе включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль:

● на даты, определяемые в соответствии со ст. 174, 175 НК, в течение налогового периода;

● либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.

Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (подп. 1.1 п. 1 Указа № 504).