Дооценка товаров в розничной торговле

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 6 августа 2020 г.

Рассматривается порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации розничной торговли хозяйственных операций по дооценке товаров.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133)

● постановление Кабинета Министров от 17.07.1995 № 375 «О дооценке товаров народного потребления в розничной торговле» (далее – Постановление № 375)

● перечень социально значимых товаров, цены на которые регулируются Министерством антимонопольного регулирования и торговли не более 90 дней в течение одного года, утв. постановлением Совета Министров от 17.01.2014 № 35 (далее – Перечень № 35)

● постановление МАРТ от 02.10.2017 № 52 «Об установлении предельных минимальных цен на алкогольную продукцию крепостью свыше 28 процентов» (далее – Постановление № 52)

● постановление МАРТ от 02.10.2017 № 53 «Об установлении предельной минимальной отпускной цены на вина плодовые крепленые марочные, улучшенного качества и специальной технологии» (далее – Постановление № 53)

● постановление МАРТ от 06.04.2018 № 20 «О порядке регулирования цен (тарифов) на товары (работы, услуги) организаций-монополистов» (далее – Постановление № 20)

Организации розничной торговли в силу различных причин проводят дооценку товаров, которая может быть как добровольной, так и обязательной. Организации розничной торговли имеют право дооценивать товары до цен последнего приобретения на вновь поступивший ассортимент таких же товаров (Постановление № 375).

Дооценка товаров в рознице производится на основании распорядительного документа (приказа, распоряжения), в котором целесообразно указать основание (причину) проведения дооценки, состав комиссии, срок проведения и срок сдачи материалов по дооценке в бухгалтерию, а также другую необходимую информацию. Оформляется дооценка первичным учетным документом (например, актом). Его форма разрабатывается организацией самостоятельно и утверждается учетной политикой (ст. 10 Закона № 57-З). В нем целесообразно указать состав комиссии по дооценке, наименование товаров, их количество, цену до и после дооценки, стоимость до и после дооценки, сумму дооценки.

Информация о наличии и движении товаров отражается на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» (п. 32 Инструкции № 50).

Согласно п. 8 Инструкции № 133 организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам.

В соответствии с п. 33 Инструкции № 50 для обобщения информации о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, налогах, включаемых в цену товаров, если учет товаров ведется по розничным ценам, предназначен счет 42 «Торговая наценка». При принятии к бухгалтерскому учету товаров суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, отражаются по дебету счета 41 и кредиту счета 42.

Для отражения скидок, а также надбавок и НДС, включенных в цену товаров, можно использовать следующие субсчета:

● 42-1 «Торговая надбавка и наценка»;

● 42-2 «Скидка поставщика»;

● 42-3 «НДС в розничной цене».

Пунктом 13 Инструкции № 102 определено, что в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчетах 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», включаются другие доходы и расходы по текущей деятельности. Таким образом, суммы дооценки следует отражать на счете 90 в составе прочих доходов по текущей деятельности.

При исчислении налога на прибыль во внереализационные доходы включаются суммы производимой в установленном порядке дооценки товаров в розничной торговле и общепите до цен на вновь поступивший товар (подп. 3.34 п. 3 ст. 174 НК). Суммы уценки учитываются на дату их отражения в бухгалтерском учете в составе прочих расходов по текущей деятельности (п. 2 ст. 174 НК).

Пример 1.

В связи с изменением рыночной конъюнктуры в розничной торговой организации принято решение о повышение торговой надбавки на мужские брюки с 15 % до 25 %. Покупная стоимость 1 ед. – 150,00 руб. Специально созданной комиссией проведена переоценка 10 ед. товара, результаты которой представлены в таблице.

В бухгалтерском учете результаты переоценки товаров отражаются следующими записями:

Пример 2.

Розничная торговая организация приобрела партию морозильных камер по цене 768,00 руб. за единицу (в т.ч. НДС – 128,00 руб., покупная стоимость без НДС – 640,00 руб.). На момент приобретения данной партии в магазине было 4 морозильные камеры аналогичной модели, которые были приобретены по цене 732,00 руб. за единицу (в т.ч. НДС – 122,00 руб., покупная стоимость без НДС – 610,00 руб.). Организацией было принято решение о дооценке 4 морозильных камер до цены последнего приобретения. Торговая надбавка – 15 %, НДС – 20 %.

Специально созданной комиссией проведена переоценка 4 ед. товара, результаты которой представлены в таблице:

В бухгалтерском учете результаты переоценки товаров отражаются следующими записями:

Дооценка товаров в рознице может производиться при изменении госорганами (организациями) уровня установленных предельных торговых надбавок на товары, по которым применяется регулирование цен.

В перечень товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Советом Министров, госорганами (организациями), включены, в частности:

● социально значимые товары (работы, услуги) по Перечню № 35;

● алкогольная продукция (крепостью свыше 28 %) (Постановление № 52);

● вина плодовые крепленые марочные, улучшенного качества и специальной технологии (Постановление № 53);

● товары юрлиц и ИП, включенных в Государственный реестр хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках (республиканский и местный уровни) (Постановление № 20).

В распорядительном документе на проведение дооценки по данному основанию целесообразно кроме информации, приведенной выше, указать номер и дату нормативного документа, устанавливающего новый уровень торговых надбавок. Такая дооценка проводится на дату вступления в силу изменений. Результаты дооценки отражаются в бухгалтерском учете только в том случае, когда товары учитываются по розничным ценам.

Пример 3.

Приказом руководителя в организации общепита с 01.04.2020 установлены новые размеры торговых надбавок (увеличение с 20 % до 30 %) на некоторые алкогольные напитки крепостью свыше 28 %. Покупная стоимость 1 ед. 32,00 руб. Специально созданной комиссией проведена переоценка 5 ед. товара, результаты которой представлены в таблице:

В бухгалтерском учете результаты переоценки товаров отражаются следующими записями: