Возмещение расходов страхования: бухгалтерский и налоговый учет у лизингодателя

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 10 августа 2020 г.

На примере практической ситуации рассматриваются особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете лизингодателя хозяйственных операций по возмещению расходов страхования.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Указ Президента от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности» (далее – Указ № 530)

● Правила осуществления лизинговой деятельности, утв. постановлением Правления Национального банка от 18.08.2014 № 526 (далее – Правила № 526)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утв. постановлением Минфина от 30.11.2018 № 73 (далее – НСБУ № 73)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104 (далее – НСБУ № 104)

● письмо МНС от 23.03.2018 № 2-2-10/00541 «О возмещаемых расходах» (далее – Письмо № 2-2-10/00541)

Пример.

Лизингодатель, предоставляющий в финансовый лизинг автотранспортные средства, страхует предмет лизинга по системе добровольного страхования «АвтоКаско». Согласно условиям лизингового договора лизингополучатель ежемесячно за пределами стоимости предмета лизинга и лизингового вознаграждения возмещает фактические расходы по страхованию предмета лизинга. Срок страхования – 12 мес.

Общие положения

Лизинговая деятельность – предпринимательская деятельность по приобретению лизингодателем в собственность имущества в целях его последующего предоставления во временное владение и пользование за плату юридическому или физическому лицу (лизингополучателю).

Предмет лизинга – любое имущество, относящееся к основным средствам (фондам), кроме имущества, запрещенного национальным законодательством к обращению на рынках.

На основании ст. 637 ГК предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов.

По договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель), являющийся юрлицом или ИП, обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца (поставщика) и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество, составляющее предмет договора финансовой аренды, за плату во временное владение и пользование. Арендодатель (лизингодатель) в этом случае не несет ответственности за выбор предмета договора финансовой аренды и продавца (поставщика).

Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца (поставщика) и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем (лизингодателем).

Арендатор (лизингополучатель) может выступить в качестве продавца (поставщика) имущества, передаваемого ему в качестве предмета договора финансовой аренды.

Арендодатель (лизингодатель) вправе осуществлять контроль за сохранностью предмета договора финансовой аренды и поддержанием его в рабочем состоянии, соблюдением установленных им ограничений на использование предмета договора финансовой аренды, в т.ч. переданного сублизингополучателю во временное владение и пользование по договору сублизинга (ст. 636 ГК).

В соответствии с п. 2 НСБУ № 73 лизинг классифицируется как долгосрочный или краткосрочный лизинг на дату заключения договора лизинга.

Пунктом 4 Правил № 526 установлено, что финансовый лизинг – лизинг, при котором лизинговые платежи в течение срока лизинга продолжительностью не менее 1 года обеспечивают возмещение лизингодателю не менее 75 % стоимости предмета лизинга независимо от того, предусмотрен ли договором лизинга выкуп предмета лизинга или его возврат лизингодателю.

На основании ч. 1 ст. 819 ГК по договору страхования одна сторона (страховщик) обязуется при наступлении предусмотренного законодательством или договором события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или третьему лицу (застрахованному лицу, выгодоприобретателю), в пользу которого заключен договор, причиненный вследствие этого события ущерб застрахованным по договору имущественным интересам (произвести страховую выплату в виде страхового возмещения или страхового обеспечения) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы, лимита ответственности), а другая сторона (страхователь) обязуется уплатить обусловленную договором сумму (страховой взнос, страховую премию).

Страхование интересов лизингодателя с передачей имущества и расходов по страхованию лизингополучателю в рамках заключенной сделки финансового лизинга производится на основании Указа № 530.

Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты, недостачи или повреждения.

Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором.

Таким образом, по соглашению сторон обязанность по страхованию предмета лизинга может быть возложена на лизингодателя или лизингополучателя.

В изложенной ситуации страхователем имущества, передаваемого в лизинг, является лизингодатель. Следовательно, на него и оформляется договор страхования и (или) страховой полис.

Лизинговые платежи определяются по соглашению сторон договора лизинга с учетом сумм:

● вознаграждения (дохода) лизингодателя;

● возмещения стоимости предмета лизинга, которая включает расходы, непосредственно связанные с приобретением предмета лизинга;

● полностью или частично возмещающих иные инвестиционные расходы (расходы на выплату процентов по кредитному договору, страхование, ремонт предмета лизинга и т.д.) (п. 14 Правил № 526).

Иные инвестиционные расходы могут не включаться в график лизинговых платежей, а предъявляться к возмещению лизингополучателю отдельно.

Налоговый учет

НДС

На основании подп. 2.12.2 п. 2 ст. 115 НК объектами налогообложения НДС не признаются обороты по возмещению арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа), за исключением случаев, установленных подп. 9.3 п. 9 ст. 122 НК. Данное положение распространяется на обороты по возмещению арендатору (лизингополучателю) арендодателем (лизингодателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)).

В соответствии с подп. 7.4 п. 7 ст. 115 НК передача имущества в финансовую аренду (лизинг) по договору (финансовой аренды (лизинга)), предусматривающему выкуп предмета лизинга, является оборотом по реализации:

● товара – в части контрактной стоимости предмета лизинга, по которой предмет лизинга передан. Контрактная стоимость предмета лизинга включает в т.ч. выкупную стоимость;

● услуг – в части вознаграждения (дохода) лизингодателя и инвестиционных расходов лизингодателя, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга.

Таким образом, суммы возмещения расходов по страхованию у лизингодателя не являются объектом налогообложения НДС.

Налог на прибыль

Внереализационный доход. На основании подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК в состав внереализационных доходов включаются доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества.

Такие доходы отражаются на соответствующий день сдачи в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества, определенный в соответствии с п. 9–11 ст. 121 НК.

Доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества определяются в сумме арендной платы (лизинговых платежей), включающей сумму вознаграждения арендодателя (лизингодателя), платы за пользование имуществом наймодателю (нанимателю по договору поднайма) и возмещаемых в соответствии с законодательством или договором расходов арендодателя (лизингодателя), а также в сумме расходов арендодателя (лизингодателя), наймодателя (нанимателя по договору поднайма), ссудодателя, не включенных в состав арендной платы (лизинговых платежей), платы за пользование имуществом соответственно, но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора, за исключением сумм возмещения, указанных в подп. 4.18 п. 4 ст. 174 НК.

Внереализационный расход. Согласно подп. 3.19 п. 3 ст. 175 НК в состав внереализационных расходов включаются расходы по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества.

Такие расходы отражаются на дату отражения соответствующих доходов от сдачи имущества в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование, учитываемых в порядке, определенном подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК.

Состав расходов по сдаче имущества в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование определяется с учетом ст. 169–171 НК.

На основании Письма № 2-2-10/00541 возмещаемые расходы при аренде (лизинге) включаются в состав внереализационных расходов в момент включения сумм возмещения во внереализационный доход, но не более суммы, включенной во внереализационный доход.

Следовательно, у лизингодателя стр. 4.2 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль (далее – декларация) заполняется в размере не более суммы по стр. 4.1 декларации по данным возмещаемым хозяйственным операциям по страхованию предмета лизинга.

Бухгалтерский учет

Организация бухгалтерского учета у лизингодателя должна осуществляться в соответствии с требованиями:

● Закона № 57-З;

● Инструкции № 50;

● Инструкции № 102;

● НСБУ № 104;

● НСБУ № 73;

● Правил № 526;

● прочих актов законодательства по бухгалтерскому учету, отчетности и налогообложению, регламентирующих вопросы учета хозяйственных операций.

Исходя из условий заключенного лизингового договора и формирования лизингового вознаграждения без включения в его размер расходов по страхованию предмета лизинга, ежемесячно возмещаемая лизингодателю сумма расходов не образовывает у лизингодателя выручку (доход) от оказания лизинговых услуг.

Следовательно, возмещаемая сумма по добровольному страхованию не является у лизингодателя доходом от предпринимательской деятельности и перевыставляется транзитом к возмещению отдельным первичным учетным документом.

Первичный учетный документ должен содержать следующие обязательные сведения:

● наименование документа, дату его составления;

● наименование организации, фамилию и инициалы ИП, являющегося участником хозяйственной операции;

● содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

● должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи (п. 2 ст. 10 Закона № 57-З).

В график разбивки лизинговых платежей суммы возмещаемых расходов по страхованию не включаются.

В этом случае основанием для предъявления к оплате таких расходов может являться акт приемки-передачи возмещаемых расходов, форма которого носит произвольный характер.

Следовательно, у лизингодателя текущими и (или) инвестиционными доходами и расходами для целей бухгалтерского учета суммы ежемесячного возмещения по страхованию предмета лизинга не признаются.

На основании ч. 5, 7 п. 59 Инструкции № 50 расчеты по страхованию имущества организации отражаются на субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Перечисление страховых платежей страховым организациям отражается по дебету субсчета 76-2 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» (п. 59 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете лизингодателя взаимоотношения по расчетам с лизингополучателем, как правило, отражаются с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В бухгалтерском учете лизингодателя производятся следующие записи (условные данные):