Предоставление налоговых вычетов организацией при исчислении подоходного налога с дивидендов, выплачиваемых участнику
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 11 августа 2020 г.
Освещаются вопросы предоставления налоговых вычетов как законного уменьшения налогооблагаемой базы по подоходному налогу с физлиц с доходов в виде дивидендов.
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
● Налоговый кодекс (далее – НК)
● Указ Президента от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503)
● Положение о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», утв. Указом Президента от 12.05.2017 № 166 (далее – Положение № 166)
● Положение о Парке высоких технологий, утв. Декретом Президента от 22.09.2005 № 12 (далее – Положение № 12)
Вопрос 1.
Зависит ли возможность предоставления налоговых вычетов при расчете подоходного налога с физлиц (далее – подоходный налог) от того, по какой налоговой ставке облагаются дивиденды?
В силу подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, – для физлиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК.
Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 197 НК дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации, а также проценты, полученные от белорусского ИП или иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь.
Для доходов в виде дивидендов, выплачиваемых белорусской организацией, налоговая база подоходного налога определяется в порядке, установленном п. 6 ст. 182 и п. 3 ст. 199 НК (п. 10 ст. 199 НК). По общему правилу ставка подоходного налога для дивидендов установлена в размере 13 % (п. 1 ст. 214 НК). С 2019 года по подоходному налогу с дивидендов можно применить пониженные налоговые ставки. Так, в соответствии с п. 5 ст. 214 НК ставка подоходного налога по дивидендам в случае, если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами Республики Беларусь, устанавливается в размере 6 %, если в течение 5 лет – в размере 0 % (п. 6 ст. 214 НК).
Справочно
Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физлица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физлица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь (ч. 1 п. 1 ст. 17 НК). Нюансы по определению налогового статуса физлица определены в ст. 17 НК.
Если дивиденды участнику выплачивает резидент ПВТ, то применяется для исчисления подоходного налога ставка 9 % (п. 31 Положения № 12).
Также ставка подоходного налога по дивидендам и приравненным к ним доходам, начисленным резидентами индустриального парка, совместной компанией, венчурными организациями с местонахождением в индустриальном парке, финансирующими инновационные проекты субъектов инновационной деятельности, их учредителям (участникам, акционерам, собственникам их имущества), являющимся резидентами Республики Беларусь – фактическими владельцами дохода, составляет 0 % в течение 5 календарных лет, начиная с первого календарного года, в котором начислены дивиденды или приравненные к ним доходы (п. 49 Положения № 166).
Налоговая база подоходного налога по начисленным дивидендам определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение дивидендов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–211 НК, а именно стандартных, социальных, имущественных (п. 3 ст. 199 НК). При этом такая норма действует только в части дивидендов, в отношении которых ставки подоходного налога установлены п. 1 ст. 214 НК и (или) актами Президента.
На основании изложенного, если дивиденды облагаются подоходным налогом по ставке 13 % (п. 1 ст. 214 НК) или 9 % (п. 31 Положения № 12), то налогооблагаемую базу возможно уменьшить на сумму налоговых вычетов, определенных в ст. 209–211 НК, при наличии оснований для их предоставления. Если же согласно п. 5, 6 ст. 214 НК при налогообложении дивидендов возможно применить ставку подоходного налога в размере 0 или 6 %, то налогооблагаемую базу нельзя уменьшить на сумму налоговых вычетов, определенных в ст. 209–211 НК.
Вопрос 2.
Зависит ли возможность предоставления налоговых вычетов при расчете подоходного налога от того, кому выплачиваются дивиденды: работнику организации (основному или совместителю) или физлицу?
Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы) (п. 2 ст. 209 НК). При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия:
● в течение налогового периода – налоговым агентом;
● по окончании налогового периода – налоговым органом по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 219 НК.
Справочно
Белорусские организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительства иностранных организаций, открытые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, от которых участник-физлицо получил дивиденды, признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 и гл. 18 НК (п. 1 ст. 216 НК).
При этом при отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются по выбору плательщика только 1 налоговым агентом либо налоговым органом.
Важно
Если физлицо – налоговый резидент Республики Беларусь получило доход в виде дивидендов за границей или из-за границы (подп. 1.2 п. 1 ст. 219 НК), то оно обязано подать по полученному доходу декларацию в налоговый орган и вместе с ней подаются документы, подтверждающие право на налоговые вычеты (абз. 2 ч. 2 п. 1 ст. 222 НК). Если с такого дохода в иностранном государстве уже был удержан налог, сумма данного налога может быть зачтена на территории Республики Беларусь. Для этого в налоговый орган необходимо подать соответствующие документы, подтвержденные налоговым органом иностранного государства (ч. 1, 2 п. 1 ст. 224 НК).
Социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются плательщику (п. 2 ст. 210, ч. 16 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК):
● в течение налогового периода – налоговым агентом (с 01.01.2019, в т.ч. не по месту его основной работы (службы, учебы));
● по окончании налогового периода – налоговым органом по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 219 НК.
Таким образом, с 01.01.2019 социальные налоговые вычеты (подп. 1.1, 1.2 п. 1 ст. 210 НК) и имущественный налоговый вычет (подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК) предоставляются физлицам в течение календарного года любым налоговым агентом в отношении дивидендов, которые были выплачены налоговым агентом физлицу: и если физлицо-участник является работником (основным или совместителем), и если, будучи участником организации, ее работником не является.
Пример.
Организация выплачивает 3 участникам (физлицам) в марте 2020 г. дивиденды.
Участник 1 – работник этой организации, и она является для него местом основной работы. Дивиденды начислены в сумме 500,00 руб. Работник состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, несет расходы на строительство жилья в соответствии с договором на создание объекта долевого строительства, также он представил документы в целях получения имущественного вычета в соответствии со ст. 211 НК. Иных доходов от организации в марте 2020 г. участник 1 не получал.
Участник 2 – работник этой организации, являющийся внешним совместителем. Дивиденды начислены в сумме 600,00 руб. Работник состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, несет расходы на строительство одноквартирного жилого дома собственными силами, представил необходимые документы в целях получения имущественного вычета в соответствии со ст. 211 НК. Иных доходов от организации в марте 2020 г. участник 2 не получал.
Участник 3 – физлицо, не являющееся работником этой организации и на момент выплаты дивидендов имеющее место основной работы. Дивиденды начислены в сумме 650,00 руб. Он несет расходы на свое обучение, получая первое высшее образование в БГУ. Он представил документы в целях получения социального вычета в соответствии со ст. 210 НК. Иных доходов от организации в марте 2020 г. участник 3 не получал.
Справочно
В силу подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 199 НК плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 117,00 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 709,00 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК, приложение 10 к Указу № 503).
Участник 1: ему предоставляется стандартный вычет в размере 117,00 руб., т.к. организация, выплачивающая дивиденды, является местом основной работы и доход в виде дивидендов не превысил 709,00 руб. Также ему предоставляется имущественный налоговый вычет.
Участник 2: поскольку доход в виде дивидендов не превысил 709,00 руб., то стандартный вычет в размере 117,00 руб. может быть предоставлен только в том случае, если участник 2 на момент получения дивидендов не имеет места основной работы. Имущественный налоговый вычет ему предоставляется.
Участник 3: поскольку на момент получения дивидендов участник имеет место основной работы, стандартный налоговый вычет не предоставляется. Социальный налоговый вычет ему предоставляется.
Вопрос 3.
Кто предоставляет налоговые вычеты при выплате дивидендов: организация, которая выплачивает дивиденды, или налоговый орган?
Стандартные налоговые вычеты. Если участник-физлицо является работником организации и эта организация является для него местом основной работы, то стандартные вычеты предоставляются организацией как налоговым агентом (п. 1 ст. 216 НК). Если участник не является работником организации и при этом не имеет места основной работы, то организацией, выплачивающей дивиденды, стандартные вычеты также предоставляются по письменному заявлению участника при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению участника с указанием причины ее отсутствия (п. 2 ст. 209 НК). Подача такого заявления является правом, а не обязанностью работника.
Социальные и имущественные налоговые вычеты. Социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются участнику (п. 2 ст. 210, ч. 16 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК) в течение налогового периода налоговым агентом (с 01.01.2019, в т.ч. не по месту его основной работы (службы, учебы)). При этом не имеет значения, является ли участник работником организации, выплачивающей дивиденды, или нет. Этот участник может иметь место основной работы в иной организации, но при представлении документов, дающих право на такие вычеты, организация, выплачивающая дивиденды, обязана предоставить их участнику.
Если физлицо – налоговый резидент Республики Беларусь получило доход в виде дивидендов за границей или из-за границы (подп. 1.2 п. 1 ст. 219 НК), то для получения стандартных вычетов оно обязано подать по полученному доходу декларацию в налоговый орган и вместе с ней документы, подтверждающие право на налоговые вычеты (абз. 2 ч. 2 п. 1 ст. 222 НК). В таких случаях налоговые вычеты предоставляет налоговый орган.
