Приобретение сейфа (металлического шкафа): бухгалтерский и налоговый учет

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 12 августа 2020 г.

Описывается порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации расходов, связанных с приобретением сейфа (металлического шкафа).

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133)

● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)

● постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – Постановление № 161)

● постановление Минфина от 22.04.2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов» (далее – Постановление № 23)

Ситуация.

Организация в 2020 году приобрела сейф (металлический шкаф) (далее – сейф), который требует монтажа, для использования в своей деятельности.

На каком счете следует учесть сейф: на счете 01 «Основные средства» или счете 10 «Материалы»?

Как учитываются затраты по монтажу сейфа, произведенному с помощью сторонней организации?

Каким образом производится списание стоимости сейфа на счета бухгалтерского учета?

Сейф можно учесть как на счете 01 «Основные средства», так и на счете 10 «Материалы», решение закрепляется в учетной политике организации. Затраты по монтажу относятся на увеличение их стоимости.

Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

● активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

● организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

● активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 мес.;

● организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 мес. с даты приобретения;

● первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п. 4 Инструкции № 26).

Приобретенный организацией сейф соответствуют условиям признания для включения в состав основных средств, перечисленным в п. 4 Инструкции № 26.

При классификации основных средств необходимо руководствоваться нормативными сроками службы основных средств, установленными Постановлением № 161 (далее – Нормативные сроки службы).

Согласно Нормативным срокам службы сейфы, шкафы металлические относятся к группе 7 «Инвентарь и принадлежности», шифр 70013, нормативный срок службы – 20 лет.

В то же время п. 3 Инструкции № 26 предусмотрено, что Инструкция № 26 не применяется в отношении запасов.

Методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций), у ИП, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, определяются Инструкцией № 133.

На основании п. 3 Инструкции № 133 к запасам относятся инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления (отдельные предметы в составе средств в обороте).

Таким образом, если исходя из Инструкции № 26 сейф может быть отнесен к основным средствам, то исходя из Инструкции № 133 – к запасам.

Вопросы учета активов целесообразно закрепить в учетной политике организации.

При отнесении сейфа в состав основных средств следует помнить, что первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

● стоимость приобретения основных средств;

● затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

● иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Таким образом, затраты по монтажу сейфов, отнесенных в состав основных средств, включаются в первоначальную стоимость основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к Постановлению № 23.

Перенесение стоимости сейфа, используемого в предпринимательской деятельности, в состав расходов по текущей деятельности и затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК), будет отражаться путем начисления амортизации в соответствии с Инструкцией № 37/18/6.

При отнесении сейфа в состав основных средств в бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, производятся на протяжении всего срока полезного использования объектов и отражаются с учетом особенностей, указанных в ч. 2, 3 п. 45 Инструкции № 37/18/6, путем ежемесячного включения амортизационных отчислений в затраты на производство или расходы на реализацию – при нахождении объектов основных средств в эксплуатации (ч. 1 п. 45 Инструкции № 37/18/6).

Ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности (срок полезного использования) определяется при их приобретении каждым балансодержателем или собственником с соблюдением требований Инструкции № 37/18/6.

При его установлении учитываются:

● ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;

● моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;

● ограничения в использовании объекта (в т.ч. срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного пользования) (п. 19 Инструкции № 37/18/6).

Срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до 2 знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6.

Нижняя и верхняя границы диапазона срока полезного использования рассчитываются путем умножения нормативного срока службы, в т.ч. определенного с учетом п. 18 Инструкции № 37/18/6, на соответствующий коэффициент, указанный в приложении 3 к Инструкции № 37/18/6. При этом нижняя граница диапазона не может быть менее 1 года, за исключением случая возобновления начисления амортизации по ранее самортизированным объектам основных средств после завершения по ним модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, по которым срок полезного использования определяется комиссией с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов.

Наибольший срок полезного использования, которому соответствует наименьшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению комиссии при освоении рынка, ухудшении возможности реализации продукции (работ, услуг) по причине неконкурентоспособности с учетом особенностей отдельных видов производства.

Наименьший срок полезного использования, которому соответствует наибольшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению комиссии в случаях высокой конкурентоспособности производимой продукции (нарастание объема продаж, благоприятная конъюнктура рынка) с учетом особенностей отдельных видов производства (п. 21 Инструкции № 37/18/6).

Комиссия вправе принимать сроки полезного использования объектов основных средств равными по величине нормативным срокам службы соответствующих объектов, в т.ч. устанавливаемым в соответствии с п. 18 Инструкции № 37/18/6 (п. 22 Инструкции № 37/18/6).

Согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 диапазон сроков полезного использования производственного и хозяйственного инвентаря, инструментов и принадлежностей от 0,5 до 1,5 нормативного срока службы.

Таким образом, для сейфа (шифр 70013) диапазон сроков полезного использования составит от 10 (20 лет × 0,5) до 30 лет (20 лет × 1,5).

В части затрат по монтажу сейфа, отнесенного в состав запасов (отдельных предметов в составе средств в обороте), следует учитывать, что в соответствии с п. 7 Инструкции № 133 фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение.

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся в т.ч.:

● стоимость запасов по ценам приобретения;

● затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

● транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Таким образом, фактические затраты, связанные с монтажом сейфа, учтенного в составе запасов (отдельных предметов в составе средств в обороте), должны относиться на стоимость сейфа как затраты по его доведению до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Перенесение стоимости сейфа, отнесенного в состав отдельных предметов в составе средств в обороте, в состав расходов по текущей деятельности и затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, осуществляется в порядке, предусмотренном учетной политикой организации (п. 107 Инструкции № 133, п. 1, 2 ст. 170 НК).

При отнесении сейфа к отдельным предметам в составе средств в обороте в бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

В своей учетной политике организация может оговорить стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в следующем порядке:

● равными частями за период предполагаемого срока эксплуатации предметов;

● в размере 50 % стоимости предметов при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; по предметам до 2 БВ – списывать единовременно по мере передачи их в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);

● в размере 100 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; по предметам до 2 БВ списывать единовременно по мере передачи их в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);

● в размере 100 % при передаче их со склада в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);

● иным способом.