Строительные работы по демонтажу рампы: бухгалтерский учет

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 14 августа 2020 г.

На примере практический ситуации излагается процедура отражения в бухгалтерском учете организации строительных работ по демонтажу рампы здания мебельного магазина.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Закон от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами» (далее – Закон № 271-З)

● Указ Президента от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь» (далее – Указ № 72)

● Положение об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь, утв. Указом Президента от 13.10.2006 № 615 (далее – Положение № 615)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133)

● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция о порядке учета, хранения, использования и реализации черных и цветных металлов, их лома и отходов, утв. постановлением Минэкономики, Минстройархитектуры и Минпрома от 15.06.2006 № 98/12/10 (далее – Инструкция № 98/12/10)

● Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41 (далее – Инструкция № 41)

● Методические рекомендации по применению и заполнению примерных форм учетных документов в строительстве, утв. постановлением Минстройархитектуры от 25.01.2013 № 3 (далее – Методические рекомендации № 3)

● Инструкция об основаниях назначения и порядке технической инвентаризации недвижимого имущества, а также проверки характеристик недвижимого имущества при совершении регистрационных действий, утв. постановлением Госкомимущества от 24.03.2015 № 11 (далее – Инструкция № 11)

Ситуация.

На основании договора строительного подряда были выполнены работы по демонтажу рампы здания мебельного магазина. По конструкции рампа представляет собой металлические опоры с плитами перекрытия.

Каким образом отразить в бухгалтерском учете организации строительные работы по демонтажу рампы?

Общая площадь производственного, складского здания (изолированного помещения) определяется как сумма площадей всех помещений, находящихся в данном здании (изолированном помещении), включая тоннели, внутренние площадки, антресоли, внутренние этажерки всех ярусов, рампы, эксплуатируемые кровли, галереи, лестничные клетки, коридоры, переходы в другие здания, санузлы, лифтовые шахты, а также помещения, предназначенные для размещения инженерных сетей и оборудования (подп. 152.2.2 п. 152 Инструкции № 11).

Иными словами, рампа входит в состав здания склада и ее демонтаж следует рассматривать как ликвидацию части здания (частичная ликвидация).

Общие признаки ремонтных и строительных работ и критерии состояния объектов в результате их проведения приведены в приложении 5 к Инструкции № 37/18/6, в частности, частичная ликвидация – совокупность работ по выводу из эксплуатации части объекта с соответствующим изменением его технико-экономических показателей.

В результате частичной ликвидации объекта основных средств:

● изменяются его технико-экономические показатели;

● изменяются конструкция и комплектация;

● может измениться ресурс;

● может быть пересмотрен срок службы;

● может измениться стоимость объекта.

Согласно ч. 1 п. 20 Инструкции № 26 фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. Суммы данных затрат, учтенные на счете 08, списываются с этого счета в дебет счета 01 «Основные средства» по окончании работ.

Исходя из изменений в характеристиках здания магазина после частичной ликвидации такие работы следует рассматривать как работы, аналогичные реконструкции (модернизации) (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6).

Следует учитывать то, что действующим законодательством порядок отражения в учете хозяйственных операций по частичной ликвидации не определен.

При отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций по частичной ликвидации основных средств рекомендуется также руководствоваться следующим:

1) изменение первоначальной (переоцененной) стоимости не связано с вложениями в долгосрочные активы, подлежащими в дальнейшем списанию посредством начисления амортизации (п. 3 Инструкции № 37/18/6, п. 13 Инструкции № 50);

2) единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, конструктивно обособленный комплекс, комплекс конструктивно сочлененных предметов). При частичной ликвидации из эксплуатации выбывает часть инвентарного объекта с соответствующим изменением его технико-экономических показателей, в дальнейшем амортизационные отчисления исчисляются исходя из недоамортизированной (остаточной) оставшейся части объекта, учитывая то, что недоамортизированная (остаточная) стоимость представляет собой разницу между первоначальной (переоцененной) стоимостью и начисленным износом. Таким образом, при уменьшении первоначальной (переоцененной) стоимости объекта подлежит уменьшить и сумму начисленного износа, относящегося к выбывающей части инвентарного объекта (п. 6 Инструкции № 26, ч. 2 п. 7, ч. 1 п. 66, абз. 2 п. 36 и приложение 5 к Инструкции № 37/18/6);

3) п. 5 Инструкции № 102 установлено, что доходы и расходы в зависимости от их характера, условия осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

● доходы и расходы по текущей деятельности;

● доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

● доходы и расходы по финансовой деятельности.

При этом в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются в т.ч. доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности (п. 14 Инструкции № 102).

Таким образом, учитывая вышеизложенное и руководствуясь п. 5, 14 Инструкции № 102, доходы и расходы по частичной ликвидации рекомендуется отражать в бухгалтерском учете в порядке, установленном п. 30 Инструкции № 26:

● при выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01. Остаточная стоимость выбывающих основных средств отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 01 (ч. 1 п. 30 Инструкции № 26);

● расходы, связанные с выбытием основных средств, отражаются по дебету счета 91 и кредиту счетов 60, 69, 70, 76 и других счетов (ч. 2 п. 30 Инструкции № 26, п. 14 Инструкции № 102);

● стоимость материалов, полученных при выбытии основных средств, отражается по дебету счета 10 и кредиту счета 91 (п. 45 Инструкции № 133, п. 14 Инструкции № 102).

Фактическая себестоимость материалов, поступивших на склад от списания и прочего выбытия основных средств, определяется по чистой стоимости реализации, если такие материалы предназначены для реализации, или по ценам возможного их использования, если такие материалы не предназначены для реализации. При этом цена возможного использования материалов определяется исходя из стоимости аналогичных материалов, числящихся в бухгалтерском учете организации, с учетом степени пригодности к эксплуатации (ч. 3 п. 32, п. 45 Инструкции № 133).

В результате ликвидации рампы могут быть оприходованы плиты покрытия, как пригодные, так и непригодные для дальнейшего использования, а также металлолом (опорные конструкции).

Отходы, образующиеся в процессе осуществления юрлицами экономической деятельности, признаются отходами производства. Юрлица обязаны обеспечивать сбор отходов и их разделение по видам, за исключением случаев, когда смешивание отходов разных видов допускается в соответствии с ТНПА, а также вести их учет (п. 21 ст. 1, подп. 1.1, 1.6 п. 1 ст. 17 Закона № 271-З). Захоронение вторичных материальных ресурсов (т.е. отходов, которые после их сбора могут быть вовлечены в гражданский оборот в качестве вторсырья и для использования которых в Республике Беларусь имеются объекты по использованию отходов) запрещается (п. 3 ст. 1, п. 5 ст. 25 Закона № 271-З).

Для оприходования материала от разборки в процессе строительства применяется форма С-14, утвержденная Методическими рекомендациями № 3.

Акт оприходования материалов, полученных от разборки (форма С-14) (далее – акт С-14), используется для подтверждения факта разборки, а также количества и стоимости материалов, полученных от разборки. Материалы, полученные от разборки и непригодные к дальнейшему использованию, вносятся в таблицу с указанием процента годности в размере 0 %. Акт С-14 является основанием для отражения материалов, полученных от разборки, в бухгалтерском учете организации, являющейся их собственником. 

К счету 10 могут быть открыты субсчета, в частности, 10-1 «Сырье и материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы» (ч. 2 п. 16 Инструкции № 50).

При этом на субсчете:

● 10-1 учитываются наличие и движение сырья, основных материалов (в т.ч. стройматериалов – у подрядчика), вспомогательных материалов, сельхозпродукции, заготовленной для переработки, и т.п. (ч. 3 п. 16 Инструкции № 50);

● 10-6 учитываются наличие и движение отходов производства, неисправимого брака, материалов, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запчасти в организации, изношенных шин и утильной резины и т.п. (ч. 9 п. 16 Инструкции № 50).

Демонтированные части рампы, пригодные для дальнейшего использования, приходуются на основании акта на списание материалов и (или) накладной на внутреннее перемещение материалов по ценам ее возможного использования. Установленной формы таких документов нет, поэтому организация разрабатывает их самостоятельно, учитывая все требования, предъявляемые к первичным учетным документам (п. 45, 68 Инструкции № 133, п. 1, ч. 2 п. 4 ст. 10 Закона № 57-З).

Цена возможного использования материалов может быть определена исходя из стоимости аналогичных материалов, числящихся в бухгалтерском учете организации, с учетом степени пригодности к эксплуатации (ч. 3 п. 32 Инструкции № 133) или определена организацией самостоятельно либо с привлечением оценщика в порядке, определенном законодательством.

Для оценки указанных деталей (узлов) организация может воспользоваться Положением № 615.

Основные правила учета лома черных и цветных металлов определены Инструкцией № 98/12/10.

Пунктом 19 Инструкции № 98/12/10 установлено, что образующийся лом и отходы черных и цветных металлов подлежат сбору и обязательной сдаче заготовительным организациям Белорусского государственного объединения по заготовке, переработке и поставке лома и отходов черных и цветных металлов (далее – ГО «Белвтормет») или отгрузке по их нарядам. Использование субъектом предпринимательской деятельности лома и отходов черных и цветных металлов в собственном производстве, за исключением оборотных и деловых отходов, осуществляется только по нарядам организаций ГО «Белвтормет».

Согласно приложению 1 к Указу № 72 цены на лом и отходы черных и цветных металлов регулируются Минпромом.

При оприходовании лома черных и цветных материалов также следует учитывать, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 4 ст. 3 Закона № 57-З).

Сумма выбывающей части объекта (рампы) может быть определена, к примеру, пропорционально первоначальной (переоцененной) стоимости здания склада и выбывающей части на основании данных техпаспорта здания, исходя из общей площади здания склада и площади рампы.

Также следует учитывать, что при выбытии основного средства сумма добавочного фонда, которая образовалась ранее при проведении его переоценок, подлежит списанию по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (ч. 4 п. 30 Инструкции № 26).

Списание указанной части добавочного фонда, в свою очередь, позволит правильно сформировать добавочный фонд при дооценке, корректировке добавочного фонда при уценке и списании при выбытии (п. 18 Инструкции № 26).

Сумма добавочного фонда, относящегося к выбывающей части объекта, может быть определена в порядке, аналогичном вышеуказанному (пропорционально площадям).

Предъявленный подрядчиком НДС учитывается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60.

Сумма НДС, подлежащая вычету в соответствии с законодательством, отражается по дебету субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 18 (абз. 4 п. 2, п. 4 Инструкции № 41, ч. 4 п. 53 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи: