Комментарий к постановлению Совета Министров от 10.08.2020 № 470 «О порядке установления норм расхода топлива»

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 17 августа 2020 г.

Акцентируется внимание на новых подходах к установлению норм расхода топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 08.01.2015 № 239-З «Об энергосбережении» (далее – Закон № 239-З)

● Закон от 05.05.1998 № 140-З «Об основах транспортной деятельности» (далее – Закон № 140-З)

● Закон от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах» (далее – Закон № 130-З)

● Указ Президента от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503)

● постановление Совета Министров от 10.08.2020 № 470 «О порядке установления норм расхода топлива» (далее – Постановление № 470)

● Инструкция о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утв. постановлением Минтранса от 31.12.2008 № 141 (далее – Инструкция № 141)

● письмо МНС от 19.07.2019 № 2-2-10/Ас-01131 «О рассмотрении обращения» (далее – Письмо № 2-2-10/Ас-01131)

● письмо Минтранса и МНС от 19.11.2019 № 08-02/10583/2-2-10/02529 «О некоторых вопросах нормирования топлива» (далее – Письмо № 08-02/10583/2-2-10/02529)

На основании абз. 5 ст. 7 Закона № 239-З Совет Министров принял Постановление № 470.

До принятия Постановления № 470

Инструкция № 141 устанавливала порядок применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования.

Для целей налогообложения прибыли расходы на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов как до 01.01.2019, так и после указанной даты при налогообложении прибыли подлежат учету в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством.

Так, затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК (в ред. 2019 года) и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

● затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

● нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК (в ред. 2019 года)).

К нормируемым затратам относятся затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством.

При отсутствии таких норм для механических транспортных средств затраты принимаются в пределах норм расхода топлива, установленных их заводом-изготовителем, а при отсутствии таковых – в пределах норм, определенных руководителем организации. Нормы, установленные руководителем организации, действуют до момента утверждения НПА в установленном порядке норм для соответствующего механического транспортного средства, если иное не предусмотрено законодательством. При отсутствии установленных норм расхода топливно-энергетических ресурсов затраты на оплату их стоимости признаются сверхнормативными (подп. 1.2 п. 1 ст. 171 НК (в ред. 2019 года)).

Следовательно, применительно к 2019 году НК содержит однозначный алгоритм для учета при налогообложении прибыли расходов на оплату топлива.

Согласно п. 7 Инструкции № 141 нормы, установленные руководителем, действуют до момента определения норм в соответствии с законодательством, но не более 6 мес.

Таким образом, по совокупности положений ч. 2 подп. 1.2 п. 1 ст. 171 НК (в ред. 2019 года) и п. 7 Инструкции № 141 применительно к 2019 году в отношении механических транспортных средств, используемых в транспортной деятельности, по которым отсутствуют нормы завода-изготовителя, законодательством было предусмотрено ограничение срока применения норм, установленных руководителем, – не более 6 мес. Затраты на топливо механических транспортных средств, используемых в транспортной деятельности, по истечении 6-месячного срока для применения утвержденных руководителем организации норм и до момента установления норм в порядке, определенном законодательством, не подлежали учету при налогообложении прибыли как сверхнормативные.

При наличии норм завода-изготовителя такие нормы могли использоваться в 2019 году без ограничений по срокам.

До 2019 года при налогообложении прибыли также не учитывались затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством (подп. 1.7 п. 1 ст. 131 НК (в ред. 2018 года)).

При этом в Письме № 2-2-10/Ас-01131 указано, что нормы расхода топлива, разработанные РУП «Белорусский научно-исследовательский институт транспорта «Транстехника» (далее – БелНИИТ «Транстехника»), не установлены Минтрансом, они не являются нормами, установленными в соответствии с законодательством, следовательно, затраты на топливо, рассчитанные исходя из таких норм, признавались сверхнормативными. До 2019 года расходы на оплату топлива в пределах рекомендуемых норм, разработанных БелНИИТ «Транстехника» и не установленных Минтрансом, также признавались сверхнормативными и не учитывались при налогообложении.

С 01.01.2020 вступил в силу Указ № 503, согласно п. 6 которого затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованного в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно или путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию, включаются в состав нормируемых затрат.

В случае расхождения декрета или указа Президента с законом закон имеет верховенство лишь тогда, когда полномочия на издание декрета или указа Президента были предоставлены законом. Такие полномочия должны быть оформлены в заключительных положениях закона (п. 2 ст. 23 Закона № 130-З).

Таким образом, для целей налогообложения прибыли в 2020 году применяется Указ № 503.

При этом Письмом № 08-02/10583/2-2-10/02529 определено, что нормирование расхода видов топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования осуществляется в соответствии с законодательством.

Согласно ст. 1 Закона № 140-З транспортная деятельность – совокупность организационных и технологических операций по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, внутренним водным, городским электрическим транспортом, метро и иным транспортом, а также транспортно-экспедиционная деятельность, другие связанные с перевозкой транспортные работы и услуги, выполняемые (оказываемые) на договорной основе или иных законных основаниях. Таким образом, использование любого вида транспорта как для собственных нужд, так и в предпринимательской деятельности относится к транспортной деятельности.

С учетом изложенного расход топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, используемых в транспортной деятельности, нормируется Минтрансом.

Также актами законодательства определены полномочия соответствующих госорганов и организаций, подчиненных Правительству, по нормированию расхода топлива для специальных механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, подведомственных и подчиненных организаций.

Анализ приведенного выше законодательства дает основания предположить, что Совет Министров в пределах предоставленных Законом № 239-З полномочий принял решение о нормировании путем принятия актов законодательства расхода топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования в транспортной деятельности и иных названных случаях.

Следовательно, нормирование топлива на законодательном уровне производится в случаях, когда порядок разработки, установления и пересмотра норм путем принятия соответствующего НПА установлен Советом Министров. В случае отсутствия указания Совета Министров на принятие соответствующего НПА нормы определяются самостоятельно.

После принятия Постановления № 470

Постановлением № 470 установлено, что нормы расхода топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования (далее – нормы расхода топлива) устанавливаются руководителями организаций и ИП самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией (подп. 1.1 п. 1 Постановления № 470).

Данная норма подобна норме, приведенной в п. 6 Указа № 503, для целей налогообложения прибыли.

Республиканские органы госуправления вправе определять требование о согласовании норм расхода топлива, устанавливаемых руководителями подчиненных (входящих в состав, систему) организаций, и порядок такого согласования (подп. 1.2 п. 1 Постановления № 470).

Особое внимание организациям следует обратить на подп. 1.3 п. 1 Постановления № 470.

Расход топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, используемых в транспортной деятельности, нормируется Минтрансом.

Вышеназванные постановления Минтранса не содержали норм расхода топлива для многих автомобилей, и многие организации руководствуются только письмами БелНИИТ «Транстехника» с указанием норм, которыми нельзя пользоваться для целей налогообложения прибыли.

Подпункт 1.3 п. 1 Постановления № 470 решил данную проблему. За период с 12.07.2015 до 13.08.2020 (дата вступления в силу Постановления № 470) допускается применение норм расхода топлива, установленных в данный период руководителями организаций и ИП самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией, при условии, что такие нормы не установлены актами законодательства или ЛПА республиканских органов госуправления и иных госорганов (организаций), подчиненных (подотчетных) Президенту или Совету Министров (подп. 1.3 п. 1 Постановления № 470).

Действие подп. 1.3 п. 1 Постановления № 470 распространяется на отношения, возникшие с 12.07.2015.

Обратим внимание организаций на то, что нормы расходы топлива, установленные за период с 12.07.2015 до 13.08.2020 руководителями организаций, применяются при условии, что такие нормы не установлены актами законодательства или ЛПА республиканских органов госуправления и иных госорганов (организаций), подчиненных (подотчетных) Президенту или Совету Министров.

Подпунктами 2.1–2.7 п. 2 Постановления № 470 отменены полномочия по установлению норм расхода топлива, предоставленные отдельным госорганам (в их числе Минтранс, Минсельхозпрод).