Вознаграждение по гражданско-правовому договору с педагогическими работниками
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 18 августа 2020 г.
Излагаются особенности определения размера вознаграждения по гражданско-правовому договору с педагогическими работниками.
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
● Гражданский кодекс (далее – ГК)
● Налоговый кодекс (далее – НК)
● Трудовой кодекс (далее – ТК)
● Закон от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 138-XIII)
● Указ Президента от 06.07.2005 № 314 «О некоторых мерах по защите прав граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым и трудовым договорам» (далее – Указ № 314)
● Указ Президента от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении» (далее – Указ № 411)
● Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совета Министров от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115)
Унифицированный размер вознаграждения
Минобразования в целях унификации размеров вознаграждения за оказание образовательных услуг по гражданско-правовым договорам (далее – ГПД) за счет бюджетных средств установило свои рекомендации.
Вознаграждение за оказание образовательных услуг по ГПД
|
Виды образовательных услуг |
Размер вознаграждения за час (в процентах от базовой величины) |
|||
|
лицам, имеющим ученую степень доктора наук и (или) ученое звание профессора |
лицам, имеющим ученую степень кандидата наук и (или) ученое звание доцента |
лицам, не имеющим ученой степени и ученого звания |
||
|
1. Руководство практикой (производственным обучением), учебные занятия, аттестация обучающихся учреждений (структурных, обособленных подразделений) общего среднего, профессионально-технического, среднего специального образования, слушателей учреждений (структурных, обособленных подразделений) дополнительного образования взрослых, занимающих должности, требующие среднего специального образования. 2. Рецензирование дипломных работ. 3. Работа в качестве членов жюри районных, городских конкурсов, смотров, олимпиад и других образовательных мероприятий, разработка заданий к этим мероприятиям |
17 |
15 |
14 |
|
|
1. Руководство практикой, учебные занятия, аттестация студентов. 2. Рецензирование дипломных работ. 3. Работа в качестве членов жюри областных, республиканских конкурсов, смотров, олимпиад и других образовательных мероприятий, разработка заданий к этим мероприятиям |
18 |
17 |
15 |
|
|
1. Учебные занятия, аттестация слушателей учреждений (структурных, обособленных подразделений) дополнительного образования взрослых, занимающих должности, требующие высшего образования. 2. Опытная проверка членами экспертных групп учебных изданий |
23 |
21 |
20 |
|
|
Демонстрирование пластических поз при проведении учебных занятий |
за позирование без одежды или в сложной позе – 11 % |
за позирование в одежде – 8 % |
||
Наравне с приведенными рекомендациями Минобразования допускает устанавливать размер вознаграждения в привязке к оплате труда по соответствующей должности педработника. Так, размер вознаграждения за час может быть рассчитан исходя из оклада по должности служащего (профессии рабочего) и стимулирующих и компенсирующих выплат, установленных законодательством для соответствующих категорий работников, а также исходя из количества рабочих часов с учетом годового баланса рабочего времени.
Минобразования отметило, что выполнение работ (оказание услуг) по ГПД осуществляется за пределами рабочего времени по трудовому договору.
Командировочные расходы
Согласно ч. 1 ст. 91 ТК служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы, т.е. направить в служебную командировку можно только работника.
Справочно
В статье 1 ТК работник определяется как физлицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора.
Статьей 4 ТК предусмотрено, что ТК регулирует трудовые отношения, основанные на трудовом договоре, а в ст. 6 ТК определено, что не подпадают под действие ТК отношения в части осуществления обязательств, возникающих на основе договоров, предусмотренных гражданским законодательством.
Гражданско-правовые отношения по ГПД регулируются положениями ГК, а с физлицами (в т.ч. с педработниками) – также Указом № 314.
Иными словами, направить в командировку подрядчика (исполнителя), с которым заключен ГПД (договор подряда, договор возмездного оказания услуг), в служебную командировку нельзя (соответственно, возместить ему командировочные расходы). В то же время поездка в другую местность участника ГПД (договора подряда) может быть необходима для выполнения его обязанностей по договору. В соответствии со ст. 663 ГК оплата по договору подряда может включать компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (по сути, эти правила применимы и к договору возмездного оказания услуг исходя из п. 3 ст. 391, ст. 394 ГК).
Справочно
При этом под издержками понимаются материальные и финансовые затраты исполнителя, непосредственно связанные с предметом ГПД.
Если исполнитель направляется в другую местность для выполнения работы, то это обязательно указывается в договоре. Фактически произведенные им расходы в связи с поездкой возмещаются заказчиком.
Внести в ГПД необходимое условие можно и после его заключения (ст. 421 ГК). Дополнения оформляются в виде письменного соглашения и прилагаются к договору.
Перечня расходов, которые заказчик может возместить исполнителю, ГК не содержит. Однако, т.к. в ст. 663 ГК (в отношении договора подряда) речь идет о компенсации издержек исполнителя, можно сделать вывод о том, что возмещаются любые расходы, реально понесенные им при поездке в другую местность.
Иными словами, при заключении ГПД стороны вправе учесть в его цене расходы на проезд и проживание гражданина, связанные с исполнением договора. При этом сумма компенсации издержек подрядчика может:
1) указываться в договоре отдельно от суммы вознаграждения;
2) не выделяться в договоре и учитываться в сумме вознаграждения.
Формулировка договора в этом случае может быть следующей: «Заказчик обязан компенсировать Подрядчику (Исполнителю) следующие понесенные и оплаченные им расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) по настоящему договору: расходы Подрядчика (Исполнителя) по проезду, проживанию…».
Важно
При оформлении ГПД необходимо обратить внимание на применение соответствующей терминологии в части наименования расходов. Командировочные расходы не могут называться командировочными расходами для ГПД.
Особенности уплаты взносов в ФСЗН и подоходного налога с физлиц
Если в договоре прописана только сумма вознаграждения, покрывающая в т.ч. издержки физлица, объектом начисления взносов в ФСЗН будет вся указанная в договоре сумма (абз. 2 ст. 2 Закона № 138-XIII, Перечень № 115).
В то же время компенсация издержек может быть предусмотрена отдельно в договоре. Касательно такой ситуации специалисты ФСЗН поясняют следующее: компенсация расходов на проезд к месту выполнения работ и обратно, а также на проживание не является вознаграждением, когда такие расходы определены в договоре как компенсация издержек физлица. Если физлицо представило документы, подтверждающие произведенные расходы, эта сумма взносами в ФСЗН не облагается.
Экспертное мнение
Если соглашением сторон установлено возмещение каких-либо других расходов, связанных с такой поездкой, то на эти расходы взносы тоже не начисляются.
Таким образом, сумма взносов в ФСЗН будет зависеть от того, как оформлен договор, а именно включены ли в вознаграждение издержки физлица, связанные с поездками в другую местность, или их возмещение предусмотрено договором отдельно.
Все доходы физлица по ГПД признаются объектом налогообложения подоходным налогом с физлиц. Поэтому организация должна исчислять, удерживать и перечислять подоходный налог с физлиц в бюджет при выплате доходов по такому договору (п. 1 ст. 23, подп. 1.1 п. 1 ст. 196, подп. 1.6 п. 1 ст. 197, ст. 216 НК). Однако в этом случае в силу абз. 1, 4 ч. 2 подп. 1.1 п. 1 Указа № 411 суммы оплаты (возмещения) расходов по возмещению стоимости проезда к месту выполнения работ и обратно, а также по проживанию в данном месте физлица, выполняющего для организации работы по ГПД, предусмотрены вышеуказанным договором и освобождаются от подоходного налога с физлиц.
