НДС при получении кешбэка

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 18 августа 2020 г.

Раскрывается порядок налогообложения НДС, а также необходимость выставления ЭСЧФ и заполнения декларации по НДС при получении кешбэка организацией.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Инструкция о порядке совершения операций с банковскими платежными карточками, утв. постановлением Правления Национального банка от 18.01.2013 № 34 (далее – Инструкция № 34)

● Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2 (далее – Инструкция № 2)

Кешбэк, начисленный в пользу организации и полученный организацией по используемым корпоративным картам:

● не является объектом налогообложения НДС;

● отражению в декларации по НДС не подлежит;

● ЭСЧФ не создается.

Объект налогообложения НДС

Следует, прежде всего, руководствоваться ст. 31 и 115 НК, содержащими понятия реализации товаров (работ, услуг) и объектов налогообложения НДС.

Исходя из подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК, объектами налогообложения НДС являются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Получение кешбэка не является реализацией, т.к. никакого отчуждения имущества у организации не происходит (п. 1 ст. 31 НК).

Для целей исчисления НДС деньги не являются товаром (подп. 7.1 п. 7 ст. 115 НК).

Также необходимо рассмотреть вопрос о том, является ли кешбэк своеобразной скидкой к цене приобретенного товара. Полагаем, что не является.

Кешбэк выплачивается организации банком за пользование корпоративной карточкой на условиях, определенных договором между банком и организацией.

При уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), которое согласовано между продавцом и покупателем в установленном порядке (т.н. ретроскидка), налоговое законодательство предусматривает необходимость совершения продавцом и покупателем определенных действий: оформление первичных учетных документов, корректировку налоговой базы налога на прибыль (в связи с изменением оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав), корректировку НДС путем выставления дополнительного ЭСЧФ и представления (при необходимости) уточненной декларации по НДС.

Выплата организации кешбэка предусматривается не в договоре между продавцом и покупателем (как при ретроскидке), а в договоре между банком – эмитентом корпоративной карточки и организацией. Какие-либо первичные учетные документы по уменьшению стоимости реализованных товаров (работ, услуг) между продавцом и покупателем, соответственно, не оформляются.

Исходя из вышеизложенного, полученный организацией кешбэк не является объектом налогообложения НДС.

Декларация по НДС

При заполнении декларации по НДС следует руководствоваться Инструкцией № 2.

Согласно Инструкции № 2 операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС, отражению в декларации не подлежат (абз. 2 подп. 15.11 п. 15 Инструкции № 2).

ЭСЧФ

ЭСЧФ не создается по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемым объектом налогообложения НДС в соответствии с законодательством (за некоторым исключением) и не подлежащим отражению в декларации по НДС (подп. 3.8 п. 3 ст. 131 НК).

Также при получении кешбэка нет необходимости выставлять (направлять) дополнительный ЭСЧФ на основании абз. 2 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК, т.к. выплата организации кешбэка производится банком – эмитентом корпоративной карточки, при этом уменьшение стоимости реализованных товаров (работ, услуг) не происходит.