Выходное пособие: подоходный налог и страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 24 августа 2020 г.
На примере практических ситуаций разбирается порядок налогообложения подоходным налогом выходного пособия, а также начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
● Трудовой кодекс (далее – ТК)
● Налоговый кодекс (далее – НК)
● Закон от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 138-XIII)
● Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совета Министров от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297)
● Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совета Министров от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115)
Общие положения
Выходным пособием считается гарантийная денежная сумма, выплачиваемая работнику в случае увольнения по инициативе нанимателя за невиновные его действия по не зависящим от работника причинам, а также по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон. Цель выходного пособия состоит в смягчении последствий, наступаемых для работника в связи с потерей им работы (ч. 4 решения Конституционного Суда от 01.02.2001 № Р-106/2001 «О выходном пособии, выплачиваемом в соответствии с законодательством на основании коллективного договора при увольнении работника в связи с окончанием срока действия контракта»).
Случаи, когда выплачивается выходное пособие, предусматриваются ТК и иными актами законодательства, а также коллективным договором. Право работника на получение выходного пособия напрямую зависит от основания прекращения трудового договора. Например, непрерывный стаж работы у нанимателя не может влиять на право работника на выходное пособие или на уменьшение его размера. При этом законодательство не запрещает увеличивать размер выходного пособия по сравнению с размером, предусмотренным ТК. В таких случаях наниматель улучшает положение работника по сравнению с законодательством о труде.
Важно
Выходные пособия, предусмотренные ТК, не выплачиваются совместителям (ч. 7 ст. 48 ТК), за исключением случая, если выплата такого пособия совместителям предусматривается нанимателем в ЛПА (ч. 3 ст. 7 ТК).
Законодательством определены основания и размеры выплаты выходного пособия. Так, например, при расторжении трудового договора, за исключением контракта, в связи с нарушением нанимателем законодательства о труде, коллективного договора, трудового договора работнику выплачивается выходное пособие в размере не менее двухнедельного среднего заработка (ч. 2 ст. 48 ТК). При расторжении трудового договора по причине отказа от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда выплачивается выходное пособие в размере не менее двухнедельного среднего заработка. При этом в случае прекращения трудового договора по причине установления неполного рабочего времени менее половины нормальной продолжительности рабочего времени работнику выплачивается выходное пособие в размере не менее одного среднемесячного заработка (ч. 4 ст. 48, п. 5 ст. 35 ТК). Предусмотрены также иные основания выплаты пособия.
Порядок налогообложения выходного пособия зависит от того, на каком основании оно выплачивается: в соответствии с законодательством или ЛПА.
Примечание от Нормативка.by
В случае необходимости рекомендуем использовать:
1) калькулятор расчета выходного пособия;
2) аналитический материал А.П. Сергеевой «Правомерно ли предусмотреть выплату выходного пособия при увольнении по соглашению сторон (предложение об увольнении исходит от нанимателя) при заключении контрактов только с некоторыми работниками?».
Подоходный налог
Освобождаются от подоходного налога выходные пособия, если они выплачиваются в случаях, для которых законодательными актами установлены минимальные гарантированные размеры таких выплат, и в суммах, не превышающих эти установленные минимальные гарантированные размеры. Полученные плательщиками в связи с их выходом на пенсию выходные пособия, выплачиваемые в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, освобождаются от подоходного налога в размере, не превышающем 9 среднемесячных зарплат плательщика (абз. 4 п. 4 ст. 208 НК).
Пример 1.
Наниматель уменьшает работнику размер оплаты труда. В соответствии с ч. 2 ст. 32 ТК уменьшение оплаты труда относится к изменениям существенных условий труда. Работник не соглашается работать в новых условиях, и трудовой договор расторгается. Наниматель согласно ЛПА выплачивает работнику выходное пособие в размере 3 среднемесячных зарплат.
В этом случае часть выходного пособия в размере двухнедельного заработка освобождается от подоходного налога, а часть в размере разницы между двухнедельным заработком и 3 среднемесячными зарплатами подлежит налогообложению подоходным налогом.
Примечание от Нормативка.by
В случае необходимости рекомендуем использовать:
1) калькулятор расчета подоходного налога в 2020 году;
2) подп. 2.3 п. 2 «Доходы, освобождаемые от подоходного налога» путеводителя по налогообложению «Подоходный налог».
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Согласно ст. 2 Закона № 138-XIII объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, но не выше пятикратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом.
На основании п. 2 Положения № 1297 объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются выплаты всех видов, начисленные в пользу застрахованных лиц, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115.
В пункте 2 Перечня № 115 поименовано выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта). Таким образом, сумма выходного пособия не облагается страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах, даже если размер пособия превышает размер, минимально гарантированный законодательством.
Пример 2.
Наниматель уменьшает работнику размер оплаты труда. В соответствии с ч. 2 ст. 32 ТК уменьшение оплаты труда относится к изменениям существенных условий труда. Работник не соглашается работать в новых условиях, и трудовой договор расторгается. Наниматель согласно ЛПА выплачивает работнику выходное пособие в размере 3 среднемесячных зарплат.
Вся сумма выходного пособия, выплаченная работнику при расторжении трудового договора в связи изменением существенных условий труда, в размере 3 среднемесячных зарплат не будет являться объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
Примечание от Нормативка.by
В случае необходимости рекомендуем использовать:
1) Перечень отдельных доходов, выплачиваемых организациями в пользу физических лиц, с которых начисляются либо не начисляются подоходный налог, страховые взносы в ФСЗН, Белгосстрах;
подп. 5.2 п. 5 «Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта)» путеводителя «Взносы в ФСЗН»;
3) подп. 4.2 п. 4 «Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта)» путеводителя «Взносы в Белгосстрах»;
4) аналитический материал И.Е. Демидович «Каков порядок расчета 2-недельного пособия при увольнении в связи с изменениями условий труда, а также подоходного налога, взносов в ФСЗН и Белгосстрах?».
