Расходы на обязательную маркировку контрольными (идентификационными) знаками: бухгалтерский и налоговый учет

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 25 августа 2020 г.

Освещаются особенности бухгалтерского учета при поступлении и списании контрольных знаков и налогообложения расходов на обязательную маркировку контрольными (идентификационными) знаками.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● постановление Совета Министров от 29.07.2011 № 1030 «О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 10 июня 2011 г. № 243» (далее – Постановление № 1030)

● Инструкция о порядке учета, хранения, реализации, уничтожения и признания недействительными контрольных (идентификационных) знаков, утв. постановлением МНС от 09.08.2011 № 32 (далее – Инструкция № 32)

● Инструкция о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утв. постановлением Минфина от 18.12.2008 № 196 (далее – Инструкция № 196)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

Общие положения

Реализация контрольных знаков осуществляется Минфином путем выдачи контрольных знаков юрлицам и ИП РУП «Издательство «Белбланкавыд» на основании заявок ИМНС, размещаемых в электронном банке данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции.

Контрольные знаки приобретаются субъектами хозяйствования, обязанными осуществлять маркировку товаров, подлежащих маркировке контрольными знаками. Маркировка товаров осуществляется в соответствии с Постановлением № 1030.

В силу п. 4 Инструкции № 32 реализация контрольных знаков производится при условии оплаты их стоимости. Допускается в необходимых случаях отсрочка платежа на срок до 60 к.д. в случае обеспечения оплаты контрольных знаков посредством банковской гарантии.

Каждая партия приобретается только при условии полной оплаты стоимости предыдущих партий контрольных знаков.

Заявка по установленной форме на реализацию контрольных знаков подается в виде электронного документа путем направления на интернет-портал МНС либо на бумажном носителе. При использовании банковской гарантии заявление представляется на бумажном носителе с приложением банковской гарантии.

Выдача контрольных знаков производится:

● руководителю юрлица при предъявлении документа, удостоверяющего его служебное положение, и документа, удостоверяющего его личность;

● ИП на основании документа, удостоверяющего его личность;

● представителю юрлица (кроме его руководителя);

● представителю ИП на основании документа, удостоверяющего его личность, а также доверенности на получение контрольных знаков.

Выдача контрольных знаков оформляется накладной ТТН-1 или накладной ТН-2.

Учет поступления контрольных знаков

В соответствии с п. 11 Инструкции № 32 полученные контрольные знаки приходуются юрлицом или ИП и передаются материально ответственному лицу, на которого приказом (распоряжением) руководителя юрлица, ИП возложены ведение учета, хранение и выдача контрольных знаков, для дальнейшего их хранения в кассе или в другом специально оборудованном помещении.

Приобретенные контрольные знаки не подлежат отчуждению или иной передаче другим лицам согласно п. 12 Инструкции № 32, за исключением передачи их в установленном порядке для нанесения на товар.

Необходимо обратить внимание, что юрлица и ИП обеспечивают учет и хранение контрольных знаков, исключающие их хищение, повреждение либо утрату согласно Инструкции № 196.

Выдача контрольных знаков для нанесения на товары производится материально ответственным лицом или ИП. Лицо, получившее контрольные знаки для нанесения на товары, расписывается в приходно-расходной книге по учету бланков строгой отчетности и несет ответственность за использование полученных им контрольных знаков.

Бухгалтерский учет контрольных знаков организациями, ведущими бухгалтерский учет, ведется бухгалтерией организации в стоимостном и количественном выражении на счете 10 «Материалы». На нем бухгалтерии целесообразно открыть отдельный субсчет.

Аналитический учет контрольных знаков ведется на забалансовом счете 006 «Бланки документов с определенной степенью защиты».

Согласно п. 84 Инструкции № 50 аналитический учет по забалансовому счету 006 ведется по видам бланков документов с определенной степенью защиты и местам их хранения. Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков документов с определенной степенью защиты, и учет их должен вестись по номинальной стоимости или в условной оценке. На данном счете, как показывает практика, также целесообразно открыть субсчета.

Таким образом, в учете у организации приобретение акцизных марок и контрольных знаков отражается следующими бухгалтерскими записями:

Учет списания контрольных знаков

У производителя списание акцизных марок и контрольных знаков при отпуске их в производство отражается записями:

В соответствии с п. 14 Инструкции № 32 контрольные знаки при вывозе с территории Республики Беларусь за пределы таможенной территории ЕАЭС для целей маркировки товаров подлежат помещению под таможенную процедуру экспорта в соответствии с требованиями регулирующих таможенные правоотношения международных договоров и актов, составляющих право ЕАЭС, и законодательства о таможенном регулировании. Вывоз контрольных знаков с территории Республики Беларусь на территорию государств – членов ЕАЭС для целей маркировки товаров осуществляется с оформлением накладной ТТН-1 или накладной ТН-2.

У организации-импортера списание акцизных марок и контрольных знаков отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

При налогообложении прибыли стоимость выданных ответственным исполнителям бланков учитывается в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 169, ст. 170 НК), за исключением тех случаев, когда в соответствии с учетной политикой организации затраты, связанные с приобретением товаров, можно относить на увеличение стоимости товаров.