МСА

Что регламентирует

Пункт 24 МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита» (далее – МСА 200)

Если аудитор не может достичь той или иной цели, предусмотренной в соответствующем стандарте, он должен оценить, не является ли это препятствием для достижения им основных целей аудитора, что, в свою очередь, требует от него в соответствии с МСА модифицировать аудиторское мнение или отказаться от дальнейшего выполнения аудита (если возможность отказа предусмотрена применимыми законами или нормативными актами). Ситуация, когда цель не достигается, является достаточно серьезной и требует документирования в соответствии с МСА 230

Пункт А29 МСА 200

Профессиональное суждение должно применяться на протяжении всего аудита. Оно также должно надлежащим образом документироваться. В этом отношении от аудитора требуется готовить такую аудиторскую документацию, которая окажется достаточной для того, чтобы опытный аудитор, ранее не связанный с проведением конкретного аудита, мог уяснить те значимые профессиональные суждения, которые были сделаны при выработке выводов по значимым вопросам, возникшим в ходе проведения аудита. Профессиональное суждение не может использоваться для того, чтобы оправдать решения, которые в остальном не поддерживаются фактами и обстоятельствами конкретного аудита или достаточным количеством надлежащих аудиторских доказательств

Пункт А76 МСА 200

В МСА 230 устанавливаются требования к документации в тех исключительных обстоятельствах, когда аудитор отступает от выполнения того или иного значимого требования. МСА не требуют соблюдать требование, которое не является значимым в обстоятельствах конкретного аудита

Пункт А78 МСА 200

Аудиторская документация, отвечающая требованиям МСА 230 и конкретным требованиям других значимых МСА, обеспечивает доказательства обоснования аудитором вывода о достижении его основных целей. Хотя аудитор не должен отдельно документировать (в виде, например, списка мероприятий с отметками о их выполнении) достижение каждой отдельной своей цели, документирование того факта, что цель не достигнута, оказывается полезным для оценки аудитором того, помешал ли этот факт ему достичь его основных целей

Пункт 10 МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий»

Согласованные условия аудиторского задания должны быть отражены в письме-соглашении об условиях аудиторского задания или оформлены иным письменным соглашением в надлежащей форме и должны включать:

1) цель и объем аудита финансовой отчетности;

2) обязанности аудитора;

3) обязанности руководства;

4) указание на применимую концепцию подготовки финансовой отчетности;

5) ссылку на предполагаемую форму и содержание заключений, которые будут выпущены аудитором;

6) заявление о том, что могут возникнуть обстоятельства, при которых форма и содержание заключения могут отличаться от предполагаемых

Пункт 24 МСА 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности» (далее – МСА 220)

В аудиторской документации аудитор обязан отразить:

1) выявленные проблемы в отношении соблюдения соответствующих этических требований и сведения о том, как они были разрешены;

2) выводы по вопросу соблюдения тех требований независимости, которые применяются к конкретному аудиторскому заданию, а также соответствующие обсуждения с аудиторской организацией, которые поддерживают эти выводы;

3) выводы, сделанные по вопросу принятия и продолжения отношений с клиентами, принятия и выполнения определенных заданий;

4) характер и объемы консультаций в ходе проведения аудита, а также сделанные на их основе выводы (п. A36 МСА 220)

Пункт А18 МСА 220

Своевременные обзорные проверки руководителем задания следующих элементов на соответствующих этапах в ходе проведения аудита позволяют своевременно разрешать значимые вопросы, давая возможность руководителю задания убедиться в этом на дату аудиторского заключения или до этой даты:

1) наиболее важные области применения суждений, особенно связанные со сложными или спорными вопросами, выявленными во время проведения конкретного аудита;

2) значительные риски;

3) прочие области, которые руководитель задания считает важными.

Руководителю задания нет необходимости проверять всю аудиторскую документацию, но он может это сделать. Однако в соответствии с требованиями МСА 230 руководитель документирует объем и сроки проведенных им обзорных проверок

Пункт А25 МСА 220

Завершение проверки качества выполнения задания означает выполнение лицом, ответственным за проведение проверки качества выполнения задания, требований п. 20, 21 и, где это применимо, п. 22. Документальное оформление проверки качества выполнения задания может быть завершено уже после даты аудиторского заключения, в ходе окончательного формирования файла по результатам аудита. Требования и рекомендации на эту тему содержатся в МСА 230 (п. 14–16 МСА 230)

Пункт 44 МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности» (далее – МСА 240)

Аудитор должен включить в аудиторскую документацию следующие аспекты понимания аудитором аудируемой организации и ее окружения и оценки рисков существенного искажения, как это требуется МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» (далее – МСА 315):

1) аудиторские процедуры общего характера в связи с оценкой рисков существенного искажения вследствие недобросовестных действий на уровне финансовой отчетности, а также характер, сроки и объем аудиторских процедур, а также увязку этих процедур с оценкой рисков существенного искажения вследствие недобросовестных действий на уровне предпосылок;

2) соответствующие результаты аудиторских процедур, включая те процедуры, которые призваны снизить риск обхода руководством средств контроля

Пункт 45 МСА 240

В аудиторскую документацию по процедурам в ответ на оцененные риски существенного искажения аудитор должен включить следующее, как это требуется стандартом:

1) аудиторские процедуры общего характера в связи с оценкой рисков существенного искажения вследствие недобросовестных действий на уровне финансовой отчетности, а также характер, сроки и объем аудиторских процедур, а также увязку этих процедур с оценкой рисков существенного искажения вследствие недобросовестных действий на уровне предпосылок;

2) соответствующие результаты аудиторских процедур, включая те процедуры, которые призваны снизить риск обхода руководством средств контроля

Пункт 46 МСА 240

Аудитор должен включить в аудиторскую документацию сообщения о недобросовестных действиях, доведенные до сведения руководства, лиц, отвечающих за корпоративное управление, регулирующих органов и прочих лиц

Пункт 29 МСА 250 «Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности»

Аудитор должен включить в аудиторскую документацию выявленное или возможное несоблюдение законов и нормативных актов, а также соответствующие результаты обсуждения с руководством и, если уместно, с лицами, отвечающими за корпоративное управление, и со сторонними по отношению к организации лицами

Пункт 23 МСА 260 «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление»

Если информация о вопросах, о которых необходимо информировать согласно требованиям МСА 260, сообщается в устной форме, аудитор должен отразить эти вопросы в аудиторской документации вместе с информацией о том, кто и когда был о них проинформирован. Если информация о вопросах сообщается в письменной форме, аудитор должен сохранить копию такого сообщения в составе аудиторской документации

Пункт А13 МСА 265 «Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в системе внутреннего контроля»

При определении того, когда следует составлять письменное сообщение, аудитор может рассмотреть вопрос о том, явится ли получение такого сообщения важным фактором для выполнения лицами, отвечающими за корпоративное управление, их обязанностей по надзору. Кроме того, в некоторых юрисдикциях в отношении организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, лица, отвечающие за корпоративное управление, могут иметь потребность в получении соответствующего письменного сообщения от аудитора до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску для того, чтобы выполнить те или иные конкретные обязанности в отношении средств внутреннего контроля для целей соблюдения требований регулирования или для иных целей. Для прочих организаций аудитор может составить письменное сообщение в более поздние сроки. Тем не менее в последнем случае, поскольку соответствующее письменное сообщение аудитора о значительных недостатках составляет часть аудиторского файла, к этому письменному сообщению применяется безусловное требование, в соответствии с которым аудитор должен своевременно завершить окончательное формирование аудиторского файла. В МСА 230 устанавливается, что надлежащий предельный срок для завершения окончательного формирования аудиторского файла обычно не превышает 60 дней после даты аудиторского заключения

Пункт 12 МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»

В аудиторской документации аудитор обязан отразить:

1) общую стратегию аудита;

2) план проводимого аудита;

3) все значительные изменения, внесенные в течение проводимого аудита в общую стратегию аудита или план проводимого аудита, а также причины этих изменений

Пункт 32 МСА 315

В аудиторской документации аудитор обязан отразить:

1) обсуждение между членами аудиторской группы, если это требуется в соответствии с п. 10 МСА 315, и принятые значимые решения;

2) ключевые элементы понимания каждого из аспектов организации и ее окружения, описанные в п. 11 МСА 315, и каждого из элементов ее системы внутреннего контроля, указанные в п. 14–24 МСА 315, источники информации, из которых было получено такое понимание, а также выполненные процедуры оценки рисков;

3) выявленные и оцененные риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности и на уровне предпосылок в соответствии с требованиями п. 25 МСА 315;

4) выявленные риски и относящиеся к ним средства контроля, по которым у аудитора сложилось понимание в результате применения требований п. 27–30 МСА 315 (п. A153–A156 МСА 315)

Пункт А154 МСА 315

Объем документации может также отражать опыт и способности членов аудиторской группы. При условии, что требования МСА 230 выполняются во всех случаях, при аудите, проводимом аудиторской группой, в состав которой входят менее опытные лица, может потребоваться более детальная документации, чтобы это помогло им в получении надлежащего понимания организации, чем в случае с группой, в состав которой входят более опытные специалисты

П. 14 МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита»

Аудитор должен включить в аудиторскую документацию следующие величины и факторы, которые были проанализированы при определении этих величин:

1) существенность для финансовой отчетности в целом;

2) если уместно, уровень или уровни существенности для определенных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации;

3) существенность для выполнения аудиторских процедур;

4) данные о пересмотре уровней существенности, обозначенных в п. 1)–3) в ходе аудита

Пункт 28 МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски»

Аудитор должен отразить в аудиторской документации:

1) аудиторские процедуры общего характера в ответ на оцененные риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности, а также характер, сроки и объем выполненных дальнейших аудиторских процедур;

2) связь этих процедур с оцененными рисками на уровне предпосылок;

3) соответствующие результаты этих аудиторских процедур, включая выводы, если они не очевидны

Пункт 15 МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита»

Аудитор должен включить в аудиторскую документацию:

1) величину, ниже которой искажения будут оцениваться как явно малозначительные;

2) все искажения, накопленные в ходе проводимого аудита, с указанием сведений о том, были ли они исправлены;

3) свой вывод о том, являются ли неисправленные искажения в отдельности или в совокупности существенными, и основания для такого вывода

Пункт А57 МСА 500 «Аудиторские доказательства»

Сбор аудиторских доказательств, различных по характеру или из разных источников, может указывать на ненадежность отдельного аудиторского доказательства, например, когда аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют аудиторским доказательствам, полученным из другого источника. Это может происходить, когда, например, ответы на запросы, полученные от руководства организации, от внутренних аудиторов и от иных лиц, не соответствуют друг другу, а также когда ответы на запросы, полученные от лиц, отвечающих за корпоративное управление, для целей подтверждения ответов руководства не соответствуют ответам руководства. В МСА 230 содержится отдельное требование к документации для случаев, когда аудитор выявил информацию, которая не соответствует итоговому выводу аудитора по значимому вопросу

Пункт 23 МСА 540 «Аудит оценочных значений, включая оценку справедливой стоимости, и соответствующего раскрытия информации»

В аудиторской документации аудитор обязан отразить:

1) основание для сделанных им выводов об обоснованности оценочных значений, с которыми связаны значительные риски, и раскрытие информации о них;

2) признаки возможной предвзятости руководства, если такие имеются

Пункт 26 МСА 550 «Связанные стороны» (далее – МСА 550)

Если применимая концепция подготовки финансовой отчетности содержит требования к связанным сторонам, то аудитор обязан получить от руководства и в соответствующих случаях от лиц, отвечающих за корпоративное управление, письменные заявления в том, что:

1) они раскрыли аудитору идентификационные данные связанных сторон организации и сведения обо всех взаимоотношениях и операциях между связанными сторонами, о которых им известно;

2) они надлежащим образом отразили в бухгалтерском учете и раскрыли такие взаимоотношения и операции в соответствии с требованиями применимой концепции

Пункт 28 МСА 550

Аудитор обязан включать в аудиторскую документацию наименования выявленных связанных сторон и сведения о характере взаимоотношений между ними

Пункт А25 МСА 580 «Письменные заявления»

В соответствии с МСА 230 аудитор обязан документально оформить значимые вопросы, возникающие в ходе аудита, выводы, сделанные по ним, и значимые профессиональные суждения, на основе которых были сделаны эти выводы. Аудитор может выявить значительные проблемы, связанные с компетентностью, добросовестностью, этическими ценностями, добросовестностью руководства, а также с его стремлением к достижению или обеспечением этих характеристик, но при этом сделать вывод о том, что письменные заявления тем не менее являются достоверными. В таком случае этот значимый вопрос оформляется документально в соответствии с МСА 230

Пункт 42 МСА 600 «Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)» (далее – МСА 600)

Команда аудитора группы должна оценить информацию, полученную от аудитора компонента. Команда аудитора группы должна:

1) обсудить в установленном порядке значительные вопросы, возникшие в связи с оценкой, с аудитором компонента, руководством компонента или руководством группы;

2) определить необходимость проверки других соответствующих частей аудиторской документации аудитора компонента

Пункт 50 МСА 600

Команда аудитора группы должна отражать в аудиторской документации следующие вопросы:

1) анализ компонентов с указанием тех компонентов, которые являются значительными, и вид работ, выполненных в отношении финансовой информации компонентов;

2) характер, сроки и объем участия команды аудитора группы в работе, выполняемой аудиторами компонентов в отношении значительных компонентов, включая, если возможно, анализ командой аудитора группы соответствующих разделов аудиторской документации аудиторов компонентов и сделанных ими выводов;

3) обмен информацией в письменной форме между командой аудитора группы и аудиторами компонентов в отношении требований команды аудитора группы

Пункт 37 МСА 610 «Использование работы внутренних аудиторов»

Если внешний аудитор привлекает внутренних аудиторов к непосредственному участию в аудите, он должен включить в аудиторскую документацию:

1) результаты оценки наличия и значимости угроз для объективности внутренних аудиторов, привлеченных к непосредственному участию, а также уровня их профессиональной квалификации;

2) основания для принятия решения относительно характера и объема работы, выполняемой внутренними аудиторами;

3) сведения о лицах, проверявших выполненную работу, и дату и объем такой проверки согласно МСА 230;

4) письменное согласие, полученное от уполномоченного представителя организации и внутренних аудиторов согласно п. 33 МСА 610;

5) рабочую документацию, подготовленную внутренними аудиторами, привлеченными к непосредственному участию в аудиторском задании

Пункт 18 МСА 701 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» (далее – МСА 701)

Аудитор должен отразить в аудиторской документации:

1) вопросы, которые требовали его значительного внимания, как определено в соответствии с п. 9 МСА 701, и обоснование определения аудитором того, являются ли все эти вопросы ключевыми вопросами аудита в соответствии с п. 10 МСА 701 или нет;

2) если применимо, обоснование определения аудитором того, что ключевые вопросы, о которых необходимо проинформировать в аудиторском заключении, отсутствуют или что единственными ключевыми вопросами аудита, о которых следует проинформировать, являются вопросы, указанные в п. 15 МСА 701;

3) если применимо, обоснование решения аудитора не информировать о вопросе, который был определен как ключевой вопрос аудита, в аудиторском заключении

Пункт А39 МСА 701

Аудиторская документация, подготовленная в ходе аудита, также может быть полезна для аудитора при составлении описания ключевого вопроса аудита. Например, письменные сообщения или документально оформленные аудитором устные сообщения для лиц, отвечающих за корпоративное управление, и другая аудиторская документация представляют собой достаточное основание для включения аудитором информации в аудиторское заключение. Это объясняется тем, что аудиторская документация согласно МСА 230 предназначена для оформления значимых вопросов, возникших в ходе аудита, выводов по ним и значимых профессиональных суждений, использованных в этих выводах, и служит для отражения характера, сроков и объема проведенных аудиторских процедур, их результатов и полученных аудиторских доказательств. Такая документация может помочь аудитору составить описание ключевых вопросов аудита, объясняющее значимость вопроса, а также выполнить требование п. 18 МСА 701

Пункт А64 МСА 701

Пункт 8 МСА 230 требует, чтобы аудитор подготовил аудиторскую документацию, которая является достаточной для того, чтобы опытный аудитор, ранее не участвовавший в данном аудите, мог понять в т.ч. значимые профессиональные суждения. В контексте ключевых вопросов аудита эти профессиональные суждения включают выявление из числа вопросов, доведенных до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление, тех вопросов, которые требовали значительного внимания аудитора, а также определение того, является ли каждый из этих вопросов ключевым вопросом аудита. Такие суждения аудитора, по всей вероятности, будут подтверждаться документацией по информационному взаимодействию аудитора с лицами, отвечающими за корпоративное управление, и аудиторской документацией по каждому отдельному вопросу (п. А39), а также некоторой иной аудиторской документацией по значимым вопросам, возникающим в ходе аудита (например, итоговым меморандумом). Однако МСА 701 не требует, чтобы аудитор документально оформлял причину, по которой другие вопросы, доведенные до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление, не являлись вопросами, которые требовали его значительного внимания

Пункт 25 МСА 720 «Обязанности аудитора, относящиеся к прочей информации» (далее – МСА 720)

Для выполнения требований МСА 230 применительно к МСА 720 аудитор обязан включить в аудиторскую документацию следующее:

1) документацию по процедурам, проведенным в соответствии с МСА 720;

2) окончательный вариант прочей информации, в отношении которой аудитор выполнил работу в соответствии с требованиями МСА 720