Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 27 августа 2020 г.
На примере практических ситуаций раскрывается порядок формирования первоначальной стоимости основных средств.
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
● Трудовой кодекс (далее – ТК)
● Положение о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утв. постановлением Совета Министров от 19.03.2019 № 176 (далее – Положение № 176)
● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)
● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)
● Инструкция о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10)
● Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133)
● ТКП 45-3.05-166-2009 (02250) «Технологическое оборудование. Правила монтажа и испытаний», утв. приказом Минстройархитектуры от 29.12.2009 № 441 (далее – ТКП 45-3.05-166-2009)
● Методические рекомендации о порядке разработки и применения общереспубликанских нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утв. приказом Минстройархитектуры от 08.05.2012 № 144 (далее – Методические рекомендации № 144)
● СТБ 1900-2008 «Строительство. Основные термины и определения», утв. постановлением Госстандарта от 12.09.2008 № 46 (далее – СТБ 1900-2008)
● ГОСТ 25223-82 «Оборудование деревообрабатывающее. Общие технические условия», утв. постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров от 17.12.1992 № 3 (далее – Постановление № 3; ГОСТ 25223-82)
● ГОСТ 3.1109-82 «Единая система технологической документации. Термины и определения основных понятий», утв. Постановлением № 3 (далее – ГОСТ 3.1109-82)
● ГОСТ 25751-83 «Инструменты режущие. Термины и определения общих понятий», утв. Постановлением № 3 (далее – ГОСТ 25751-83)
Активы, имеющие материально-вещественную форму, принимаются организациями к учету в качестве основных средств при одновременном выполнении условий признания, определенных ч. 1 п. 4 Инструкции № 26:
● активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;
● организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;
● активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 мес.;
● организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 мес. с даты приобретения;
● первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.
Справочно
Первоначальная стоимость – стоимость, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (абз. 2 п. 2 Инструкции № 26).
В соответствии с ч. 1 п. 10 Инструкции № 26 первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:
● стоимость приобретения основных средств;
● таможенные сборы и пошлины;
● проценты по кредитам и займам;
● затраты по страхованию при доставке;
● затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;
● иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.
Таким образом, для признания актива объектом основных средств его первоначальная стоимость:
● должна быть достоверно определена (абз. 6 ч. 1 п. 4 Инструкции № 26);
● должна учитывать все затраты, связанные с его приведением в состояние, пригодное к использованию (ч. 1–7 п. 10 Инструкции № 26).
Примечание
При определении первоначальной стоимости основных средств, подлежащих монтажу, рекомендуется руководствоваться также:
● ТКП 45-3.05-166-2009;
● Методическими рекомендациями № 144.
Ситуация 1.
Для установки крупногабаритного термопластавтомата в цехе потребовалось устройство монтажного проема.
Следует ли затраты по устройству монтажного проема учитывать при формировании первоначальной стоимости термопластавтомата?
Да, следует.
Справочно
Согласно СТБ 1900-2008 монтажный проем – отверстие в стене или перекрытии, предусмотренное проектом, для обеспечения беспрепятственного перемещения крупногабаритного оборудования или укрупненных узлов конструкций к месту монтажа или при демонтаже (п. 2.96 СТБ 1900-2008).
Примечание
Порядок монтажа технологического оборудования определен в ТКП 45-3.05-166-2009.
В соответствии с ТКП 45-3.05-166-2009:
● проектной документацией должна быть предусмотрена возможность подачи технологических блоков и блоков коммуникаций к месту монтажа в собранном виде с созданием в необходимых случаях монтажных проемов в стенах и перекрытиях зданий и шарнирных устройств в опорных строительных конструкциях для монтажа методом поворота, а также с усилением при необходимости строительных конструкций для восприятия ими дополнительных временных нагрузок, возникающих в процессе монтажа (абз. б п. 5.6 ТКП 45-3.05-166-2009);
● работы по монтажу оборудования должны производиться в соответствии с утвержденной проектной документацией, проектом производства работ и сопроводительной документацией по монтажу оборудования, передаваемой заказчиком (инвестором) на период производства монтажных работ (п. 5.3 ТКП 45-3.05-166-2009).
Пунктом 10 Инструкции № 26 приведен перечень затрат, формирующих первоначальную стоимость объекта основных средств. В указанный перечень входят в т.ч. затраты, связанные с доставкой, установкой и монтажом основных средств.
Таким образом, с учетом положений ТКП 45-3.05-166-2009 и руководствуясь абз. 7 ч. 1 п. 10 Инструкции № 26, работы по устройству монтажного проема как затраты, непосредственно связанные с монтажом термопластавтомата, учитываются при формировании его первоначальной стоимости.
Ситуация 2.
Производственной организацией, расположенной в г. Гомеле, был приобретен автомобиль МАЗ. За автомобилем в соответствии с приказом в двухдневную служебную командировку в г. Минск был направлен работник организации (водитель).
Как правильно в бухгалтерском учете отразить командировочные расходы?
Стоимость топлива на перегон автомобиля необходимо отнести на текущие расходы или на увеличение стоимости автомобиля?
Затраты по перегонке автомобиля, в т.ч. командировочные расходы, следует включать в первоначальную стоимость объекта основных средств «автомобиль МАЗ» как затраты, связанные с доставкой.
Справочно
В соответствии со ст. 91 ТК служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы.
На основании Положения № 176 направление работника в командировку оформляется приказом (распоряжением, постановлением) нанимателя (п. 2 Положения № 176).
Наниматель обязан выдать командированному работнику аванс и (или) обеспечить наличие денежных средств на счете, к которому выдана банковская платежная карточка, в белорусских рублях и (или) инвалюте и возместить следующие расходы:
● по проезду к месту командировки и обратно;
● по найму жилого помещения;
● за проживание вне места жительства (суточные);
● иные произведенные командированным работником с разрешения или ведома нанимателя расходы (ч. 1 п. 5 Положения № 176).
Примечание
Пунктом 80 Инструкции № 133 установлено, что бухгалтерский учет ГСМ организациями ведется на счете 10 «Материалы» по видам ГСМ, местам хранения и материально ответственным лицам. При этом могут быть открыты следующие субсчета: «Топливо на складах», «Топливо в баках транспортных средств».
На субсчете «Топливо в баках транспортных средств» учитываются ГСМ, полученные на заправку автомобиля водителями (п. 82 Инструкции № 133)
Стоимость ГСМ, фактически израсходованных на эксплуатацию транспортных средств, машин и механизмов, списывается в дебет счетов учета затрат на производство, расходов на реализацию с кредита счета 10 «Материалы» (субсчет «Топливо в баках транспортных средств») в зависимости от направления их использования (п. 83 Инструкции № 133).
В соответствии с п. 9 Инструкции № 26 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств.
Таким образом, как расходы по командировке работника организации, так и стоимость израсходованного топлива на перегон автомобиля, учитывая то, что они непосредственно связаны с его приобретением (п. 83 Инструкции № 133 – направление использования; п. 2 Положения № 176 – цель командировки), подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств «автомобиль МАЗ» как иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (абз. 7 ч. 1 п. 10 Инструкции № 26).
В силу п. 13 Инструкции № 50 информация о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, отражается на субсчете 08-1 «Приобретение и создание основных средств».
Ситуация 3.
Организацией приобретен термопластавтомат. При его монтаже подрядчику (монтажная организация) передано гидравлическое масло для заливки в термопластавтомат.
Включается ли стоимость масла в первоначальную стоимость термопластавтомата?
Да, включается.
Справочно
Единые требования к разработке общереспубликанских нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении (далее – НРР) и их применению при определении сметной стоимости строительства, составлении сметной документации и расчетах за выполненные работы установлены Методическими рекомендациями № 144 по НРР.
Согласно Методическим рекомендациям № 144 в НРР на монтаж оборудования учитываются расходы в т.ч. на заполнение смазочными и другими материалами устройств оборудования (абз. 11 п. 12 Методических рекомендаций № 144).
В соответствии с Инструкцией № 10 стоимость материалов заказчика, израсходованных подрядной организацией при выполнении строительных работ, включается заказчиком в стоимость строительно-монтажных работ (далее – СМР) или работ по монтажу оборудования и отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Строительные материалы, переданные для производства работ»).
Основанием для включения стоимости материалов заказчика в стоимость СМР или работ по монтажу оборудования являются принятые в отчетном (расчетном) периоде акты сдачи-приемки строительных работ, к которым прилагается ведомость материалов заказчика, израсходованных подрядчиком при выполнении строительных работ. При этом по каждой позиции наименование, единица измерения и стоимость материала, включенного в ведомость, должны соответствовать наименованию, единице измерения и стоимости этого же материала, указанным заказчиком в накладной на передачу материалов (п. 23 Инструкции № 10).
В рассматриваемой ситуации, если договором предусмотрено, что подрядчик использует при выполнении СМР материалы заказчика, передача гидравлического масла отражается в бухгалтерском учете заказчика по дебету счета 07 (субсчет «Строительные материалы, переданные для производства работ») и кредиту субсчета 07-3 «Строительные материалы» по фактической себестоимости.
Таким образом, учитывая вышеизложенное и руководствуясь ч. 1 п. 10 Инструкции № 26, стоимость гидравлического масла, переданного подрядчику, включается в первоначальную стоимость термопластавтомата как затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.
Ситуация 4.
Организацией приобретен ленточнопильный столярный станок для прямолинейной и криволинейной распиловки древесины. Поставщиком станок был отгружен без ленточной пилы. Ленточная пила была приобретена у другого поставщика.
Следует ли стоимость ленточной пилы учитывать при формировании первоначальной стоимости станка?
Да, следует.
Справочно
Первоначальная стоимость основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение (п. 10 Инструкции № 26).
Инструкцией № 26 установлено, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями (ч. 1, 2 п. 6 Инструкции № 26).
Технические требования к деревообрабатывающему оборудованию установлены ГОСТ 25223-82. Согласно п. 3.1 ГОСТ 25223-82 в комплект каждого станка должны входить принадлежности, специальный слесарно-монтажный инструмент, сменные и запасные части в количестве, обеспечивающем работу в течение гарантийного срока, а также один набор режущего инструмента, который может быть установлен на станке. Номенклатура и их количество должны быть указаны в технических условиях или заменяющих их технических документах и в руководстве по эксплуатации на конкретный станок.
Применяемые в науке, технике и производстве термины и определения понятий, являющиеся общими для всех видов режущих инструментов, а также термины и определения понятий лезвийных инструментов приведены в ГОСТ 25751-83:
● режущий инструмент – инструмент для обработки резанием;
● дереворежущий инструмент – режущий инструмент для обработки древесины и древесных материалов;
● ножовочное полотно – многолезвийный инструмент в виде полосы с рядом зубьев, не выступающих один над другим, предназначенный для отрезания и прорезания пазов при поступательном главном движении резания.
В ГОСТ 3.1109-82 приведены следующие термины с соответствующими определениями:
● средства технологического оснащения – совокупность орудий производства, необходимых для осуществления технологического процесса;
● технологический процесс – часть производственного процесса, содержащая целенаправленные действия по изменению и (или) определению состояния предмета труда;
● технологическая оснастка – средства технологического оснащения, дополняющие технологическое оборудование для выполнения определенной части технологического процесса.
Примером технологической оснастки являются: режущий инструмент, штампы, приспособления, калибры, пресс-формы, модели, литейные формы, стержневые ящики.
Примечание
Инструмент – технологическая оснастка, предназначенная для воздействия на предмет труда с целью изменения его состояния.
Таким образом, ленточная пила:
● относится к средствам технологического оснащения, дополняющим технологическое оборудование (ГОСТ 3.1109-82);
● входит в комплектность станка (п. 3.1 ГОСТ 25223-82).
Учитывая вышеизложенное и руководствуясь п. 6 Инструкции № 26, рекомендуется затраты на приобретение пилы у другого поставщика включить в первоначальную стоимость ленточнопильного станка как затраты, связанные с приведением его в состояние, пригодное для использования (абз. 7 ч. 1 п. 10 Инструкции № 26).
