ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

Бухгалтерский и налоговый учет у туристических организаций

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 12 мая 2026 г.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● модельный закон «О туристской деятельности», принятый постановлением Межпарламентской Ассамблеи государств – участников СНГ от 16.11.2006 № 27-15 в г. Санкт-Петербурге (далее – модельный закон № 27-15)

● Конституция

● Уголовный кодекс (далее – УК)

● Уголовно-процессуальный кодекс (далее – УПК)

● Кодекс об административных правонарушениях (далее – КоАП)

● Банковский кодекс (далее – БК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Кодекс о земле (далее – КоЗ)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Закон от 11.11.2021 № 129-З «О туризме» (далее – Закон № 129-З)

● Закон от 21.07.2008 № 419-З «О Государственной границе Республики Беларусь» (далее – Закон № 419-З)

● Закон от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 226-З)

● Закон от 05.01.2024 № 344-З «О страховой деятельности» (далее – Закон № 344-З)

● Указ Президента от 26.05.2011 № 220 «О создании специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал» (далее – Указ № 220)

● Указ Президента от 19.05.2008 № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)» (далее – Указ № 280)

● Указ Президента от 04.10.2022 № 351 «О развитии агроэкотуризма» (далее – Указ № 351)

● Указ Президента от 02.06.2006 № 371 «О некоторых мерах государственной поддержки развития туризма в Республике Беларусь» (далее – Указ № 371)

● Положение об обязательном страховании, утв. Указом Президента от 18.03.2025 № 108 «О страховании» (далее – Положение № 108)

● Положение о порядке и условиях прохождения профессиональной аттестации, подтверждающей квалификацию экскурсоводов и гидов-переводчиков, утв. постановлением Совета Министров от 02.09.2022 № 582 (далее – Постановление № 582; Положение о прохождении профессиональной аттестации)

● Положение о случаях и порядке аттестации аудиогидов (мобильных сопровождений экскурсий) и их последующего учета, утв. Постановлением № 582 (далее – Положение о порядке аттестации аудиогидов)

● Положение о порядке формирования и ведения Национального реестра экскурсоводов и гидов-переводчиков Республики Беларусь, утв. Постановлением № 582 (далее – Положение о реестре экскурсоводов)

● Положение о порядке формирования и ведения Единой классификации видов туризма в Республике Беларусь, утв. постановлением Совета Министров от 02.09.2022 № 584 (далее – Положение № 584)

● Правила оказания туристических услуг, утв. постановлением Совета Министров от 11.08.2022 № 523 (далее – Постановление № 523; Правила № 523)

● постановление Совета Министров от 09.12.2022 № 860 «О реализации Указа Президента Республики Беларусь от 4 октября 2022 г. № 351» (далее – Постановление № 860)

● Положение об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утв. постановлением Совета Министров от 17.12.2001 № 1817 (далее – Положение № 1817)

● Положение о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства, утв. постановлением Совета Министров от 20.10.2010 № 1520 (далее – Положение № 1520)

● Инструкция о регистрации резидентами валютных договоров, утв. постановлением Правления Национального банка от 12.02.2021 № 37 (далее – Инструкция № 37)

● Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41 (далее – Инструкция № 41)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61 (далее – НСБУ № 61)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80)

● постановление Минфина от 31.12.2021 № 79 «Об отчетном периоде отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете» (далее – Постановление № 79)

● профессиональный стандарт «Специалист по туризму», утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 30.08.2024 № 69 (далее – Профессиональный стандарт)

● ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утв. постановлением Госстандарта от 05.12.2011 № 85 (далее – ОКРБ 005-2011)

● постановление Белстата от 01.07.2019 № 42 «Об утверждении формы государственной статистической отчетности 1-тур (размещение) (ип) «Отчет о деятельности индивидуального предпринимателя по предоставлению услуг по временному проживанию» и указаний по ее заполнению» (далее – Постановление № 42)

● постановление Белстата от 18.07.2025 № 49 «Об утверждении формы государственной статистической отчетности 1-тур (размещение) «Отчет о средствах размещения» и указаний по ее заполнению» (далее – Постановление № 54)

● постановление Белстата от 29.08.2016 № 119 «Об утверждении формы государственной статистической отчетности 1-тур «Отчет об осуществлении туристической деятельности и экскурсионного обслуживания» и указаний по ее заполнению» (далее – Постановление № 119)

Пункт 1

Общие положения о туристической деятельности

В Республике Беларусь осуществлять туристическую деятельность вправе исключительно субъекты туристической деятельности – резиденты, если иное не предусмотрено международными договорами Республики Беларусь (ст. 17 Закона № 129-З).

Согласно ОКРБ 005-2011 туристическая деятельность включает:

Основные отличия между турагентами и туроператорами

Туроператор отвечает как за свои туры, которые он реализует, так и за их качество, объем предоставляемых услуг. Турагент, являясь представителем туроператора, отвечает за контакты с туристами, за надлежащее заключение договоров оказания туруслуг, а также чтобы были правильно указаны реквизиты туроператора, сведения о туристе, выбранном туре. На турагенте лежит ответственность за прием и своевременный перевод денежных средств, которые он получает от туриста, на расчетный счет туроператора.

Очень важная особенность туристического бизнеса заключается в том, что «размыта» его отраслевая принадлежность, отсутствуют четко установленные границы – его образуют организации, занимающиеся разными видами экономической деятельности.

Таким образом, по признаку обслуживания туристов выделяют 3 группы организаций:

● работающие исключительно для туристов (туроператоры и турагенты, гостиницы в санаторно-курортной местности и т.д.);

● ориентированные в основном на туристов, но обслуживающие также местных жителей (общепит, индустрия развлечений в туристских дестинациях и т.д.);

● оказывающие услуги всему населению, в т.ч. туристам (транспортное и бытовое обслуживание, розничная торговля товарами народного потребления и т.д.).

Туризм имеет многоотраслевой характер, включающий субъектов хозяйствования, работающих непосредственно в туризме, и лиц, оказывающих сторонние услуги, что влияет на определение налоговых поступлений от этой индустрии.

Таким образом, для получения корректных данных по индустрии туризма необходим качественный статистический учет туристских поездок, туристов, их расходов во время путешествия.

Пункт 2

Классификация видов туризма

Согласно п. 1 ст. 5 Закона № 129-З в целях мониторинга развития в Республике Беларусь видов туризма Минспортом ведется Единая классификация видов туризма в Республике Беларусь (далее – Единая классификация).

Единая классификация включает перечень видов туризма, развиваемых в Республике Беларусь, и их классификационные признаки.

Единая классификация включает следующую информацию:

● перечень видов туризма;

● определения видов туризма;

● классификационные признаки видов туризма;

● иные сведения.

Определение вида туризма в Единой классификации содержит понятие соответствующего вида туризма, а также устанавливает его описание, особенности, отличительные признаки и иные характеристики.

В зависимости от целей, которые положены в основу классификации, в сфере туристической деятельности выделяют различные классификационные признаки.

Виды туризма в Единой классификации определяются по следующим категориям:

● цели туристического путешествия;

● транспортные средства, используемые при совершении туристического путешествия;

● туристические ресурсы, посещаемые туристами, экскурсантами.

Единая классификация ведется по форме, устанавливаемой Национальным агентством по туризму  (п. 7 Положения № 584).

Подпункт 2.1

Классификация туризма по организационным формам

Наиболее актуальной является классификация типов туризма, применяемая в соответствии с установленными Всемирной туристской организацией (UNWTO) признаками: внутренний, въездной и выездной, где в качестве критериев выступает процедура пересечения государственной границы при совершении путешествия. В Республике Беларусь также применяется такая классификация по организационным формам: туризм подразделяется на международный и внутренний туризм (п. 1 ст. 4 Закона № 129-З).

Таким образом, классификация по организационным формам влияет на налогообложение с учетом места оказания туруслуг, а также осуществление расчетов в инвалюте, что непосредственно влияет на организацию бухгалтерского учета и формируемую туристическими организациями статотчетность.

Подпункт 2.2

Классификация туризма по целям

В укрупненном виде классификация по целям поездки лиц может группироваться как деловые, коммерческие цели, для оздоровления и отдыха и по другим причинам.

В представляемой в настоящее время туристическими организациями в отличие от других государств – членов ЕАЭС статотчетности данная информация не формируется, следовательно, и повлиять на нее непосредственно регулятор не может.

Подпункт 2.3

Классификация туризма по видам

В международной практике выделяются различные классификационные признаки по видам и подвидам туризма, основными из которых являются:

● лечебно-оздоровительный туризм;

● экологический туризм;

● агроэкотуризм;

● охотничий туризм;

● медицинский туризм;

● военно-исторический туризм;

● деловой туризм;

● промышленный туризм;

● религиозный туризм и др.

Подпункт 2.3.1

Лечебно-оздоровительный туризм

Благодаря лечебным климатическим и фитотерапевтическим факторам в Республике Беларусь развит такой вид туризма, как лечебно-оздоровительный туризм. Белорусские санатории специализируются на лечении болезней системы кровообращения, органов пищеварения, нервной системы, костно-мышечной системы и соединительной ткани, органов дыхания, женских половых органов и мочеполовой системы, сердечно-сосудистой и эндокринной систем, опорно-двигательного аппарата, кожи и органов зрения.

К подвидам медицинского туризма относятся:

● репродуктивный туризм;

● стоматологический туризм;

● вакцинный туризм стал наиболее актуальным в условиях эпидемиологических ограничений, связанных с закрытием границ, внедрением обязательных условий вакцинации или предъявлением справки о наличии антител для посещения различных аттракций.

Подпункт 2.3.2

Медицинский туризм

Медицинский туризм представлен широким спектром услуг – от стоматологических до квалифицированной помощи в онкологии, кардиологии, офтальмологии, трансплантации органов и ЭКО.

Среди пациентов, приезжающих в Республику Беларусь, граждане более 100 стран мира.

Подпункт 2.3.3

Экологический туризм

Экологический туризм стал активно развиваться именно в последние годы. В Республике Беларусь действуют национальные парки: Беловежская пуща, Браславские озера, Припятский и Нарочанский, Березинский биосферный заповедник и Полесский радиационно-экологический заповедник, а также заказники «Налибокская пуща», «Голубые озера». Уникальность указанных объектов остается востребованной как со стороны представителей ближнего, так и дальнего зарубежья.

В Республике Беларусь любители природы используют разнообразные варианты отдыха:

● пешая, велосипедная или конная прогулка по экотропе;

● мини-тур на теплоходе или лодке;

● экосафари с наблюдением за дикими животными и птицами в естественной среде обитания.

Подпункт 2.3.4

Агроэкотуризм

Субъекты агроэкотуризма могут осуществлять деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма при соблюдении в совокупности следующих условий (п. 4 Указа № 351):

● наличие жилого дома, общее количество жилых комнат (с учетом комнат в имеющихся при жилом доме гостевых домиках) в котором не превышает десяти, на праве собственности у сельхозорганизации, субъекта агроэкотуризма – физлица и (или) члена (членов) его семьи, а также согласие (согласие указывается в заявлении субъекта агроэкотуризма об осуществлении деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма и заверяется подписью собственника (собственников) жилого дома. Если субъект агроэкотуризма является собственником жилого дома, где планируется осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, в заявлении об этом совершается соответствующая отметка) собственника (собственников) жилого дома на использование этого жилого дома для осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма;

● наличие у сельхозорганизации, субъекта агроэкотуризма – физлица и (или) члена (членов) его семьи на праве собственности, аренды, пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования земельного участка в пределах одного района, соответствующего целевым назначениям, установленным в ч. 1 п. 1 Указа № 351;

● осуществление субъектами агроэкотуризма деятельности по ведению личного подсобного хозяйства либо производству и (или) переработке сельхозпродукции;

● наличие возможностей для ознакомления агроэкотуристов с природными, сельскохозяйственными и архитектурными объектами, национальными традициями соответствующей местности.

Перечень услуг, которые могут оказывать субъекты агроэкотуризма агроэкотуристам, является закрытым и включает:

● ознакомление с природными, сельскохозяйственными и архитектурными объектами, национальными традициями соответствующей местности;

● предоставление жилых комнат в агроэкоусадьбе для проживания;

● обеспечение питанием с использованием сельхозпродукции, произведенной и (или) переработанной на земельных участках, предоставленных субъектам агроэкотуризма;

● проведение презентаций, юбилеев, банкетов;

● оказание услуг бань, саун и душевых;

● проведение мастер-классов;

● катание на животных, за исключением диких, и гужевом транспорте;

● транспортное обслуживание;

● проведение спортивно-массовых, физкультурно-оздоровительных и культурных мероприятий;

● предоставление инвентаря для спорта и отдыха.

Субъекты агроэкотуризма обеспечивают оказание услуг в сфере агроэкотуризма в комплексе не менее двух с обязательным наличием в указанном комплексе одной из услуг, приведенных выше (п. 5 Указа № 351).

Подпункт 2.3.5

Охотничий туризм

В Республике Беларусь животный мир очень разнообразен. Фауна в настоящее время насчитывает 467 видов позвоночных животных и более 30 тыс. видов беспозвоночных различных групп.

Фауна рыб представлена 58 видами. Фауна птиц отличается наибольшим разнообразием среди позвоночных животных. Она включает 309 видов, из которых 227 гнездятся на территории Республики Беларусь и представлены в основном лесными видами и обитателями влажных местообитаний – побережий рек и озер, верховых и низинных болот.

Традиционно в Республике Беларусь проводится весенняя и летне-осенняя охота на пернатую дичь, копытных, осенне-зимняя охота на пушных зверей. Охота разрешена на 53 вида диких животных, в т.ч. на 22 вида млекопитающих и 31 вид птиц.

Подпункт 2.3.6

Военно-исторический туризм

Военно-исторический туризм в Республике Беларусь связан с посещением мест, на которых проходили различные военные события, в т.ч.:

● Первой мировой войны. Более 2,5 лет по территории нынешней Республики Беларусь – через Мядельщину, Вилейщину и Сморгонщину – проходил фронт Первой мировой войны. В Барановичах и Могилеве находилась Ставка Верховного главнокомандующего армии – последнего российского императора Николая II. В этих местах сохранились русские и немецкие кладбища Первой мировой войны;

● Второй мировой войны, о которой напоминают легендарная Брестская крепость, героическое Буйничское поле в Могилеве, окрестности Орши, где звучали первые залпы знаменитой «Катюши», «Линия Сталина», «Хатынь» и еще сотни сожженных вместе с людьми деревень, лагеря смерти Тростенец, Красный Берег, Озаричи, множество гетто, существовавших по всей стране.

Подпункт 2.3.7

Деловой туризм

Географическое положение Республики Беларусь – преимущество для развития делового туризма: ведь в центре Европы очень удобно проводить международные выставки, деловые симпозиумы, конференции и бизнес-встречи.

Подпункт 2.3.8

Промышленный туризм

Пройти по цехам и выставочным павильонам, понаблюдать за процессами в деталях и увидеть, как создаются бренды «Сделано в Беларуси», приглашают организации в разных регионах республики.

Сегодня производственные экскурсии предлагают знаменитые машиностроительные гиганты (БЕЛАЗ, МТЗ), бренды пищевой индустрии (молочные, кондитерские, хлебобулочные, пивоваренные), фабрики сувениров и игрушек. Более того, любителей промышленного туризма принимают не только отдельные организации – все чаще во время одного тура гости могут увидеть сразу несколько предприятий.

Подпункт 2.3.9

Религиозный туризм

В Республике Беларусь можно увидеть католические костелы, православные храмы, синагоги, татарские мечети, деревянные церкви староверов. Религиозный туризм представлен в форме паломничества. Паломников привлекали святые места, к числу которых относятся святые места с памятниками архитектуры, а также святые колодцы, родники и др. В настоящее время существует 2 принципа организации паломнического туризма:

● паломничество, преследующее сугубо религиозные цели. В данном случае паломники принимают участие в богослужениях, посещают святые места только с целью поклонения православной святыне. В связи с этим планировка паломнических центров не направлена на удовлетворение культурно-досуговых потребностей паломников, а предназначена для глубоко верующих людей. Важным отличием данного вида паломничества являются мотивы верующих: необходимость паломников в духовном и телесном исцелении от недугов, проявление благодарности святым историческим местам, стремление показать преданность вере, приобрести внутреннюю силу, абстрагироваться от жизненных проблем и беспокойства;

● паломничество, направленное на удовлетворение познавательных и культурно-досуговых целей. Архитектурная организация данных центров представляет собой многофункциональный комплекс, включающий не только основное место святыни, но и гостиницы для паломников, места для досуга проживающих. Мотивом такой поездки является совершение туров экскурсионной направленности для рассмотрения религиозных объектов как культурно-исторического наследия. Такие туристические поездки не совпадают с религиозными праздниками и предназначены для посетителей разного возраста. Туристы в экскурсионно-познавательных поездках имеют право пользоваться всей инфраструктурой на территории комплекса (кафе, отелями, музеями, выставками).

Подпункт 2.3.10

Этнографический туризм

Традиционные народные праздники и обряды, неповторимый фольклор, самобытные ремесла, национальный костюм, белорусская кухня – все это богатое наследие бережно хранят в Республике Беларусь. Сегодня в Республике Беларусь сохранились удивительные народные обряды и праздники, которые и сегодня отмечают в деревнях и городах, в т.ч.: «Гуканне вясны», «Зажынкі» (начало жатвы) и «Дажынкі» (праздник сбора урожая), Коляды, Купалье, Масленица, Юрьев день и др. В эти праздники в разных уголках страны устраиваются народные гуляния, фестивали.

Одно из современных направлений туризма – арт-туризм – это посещение мест и фестивалей искусства. Стрит-арт, что в переводе означает «уличное искусство», – это разновидность современного урбанистического искусства, которое имеет яркий социально-критический посыл, направленный на широкую аудиторию, с целью вызвать определенную эмоцию у проходящего мимо человека.

Подпункт 2.3.11

Спортивно-активный туризм

В последнее время остро стоит проблема низкой вовлеченности белорусов во внутренний туризм. Однако среди зумеров (поколение Z) набирает популярность здоровый образ жизни: представители данного поколения стремятся занимать активную жизненную позицию. Для решения этой проблемы следует разрабатывать квесты исторической тематики, проходящие в спортивной форме. Их проведение может быть достаточно обширным пространственно, занимая территорию какого-либо учреждения или охватывая масштабы всей страны.

Подпункт 2.3.12

Экстремальный туризм

Экстремальный туризм сопряжен с отказом от благ цивилизации, выживанием в сложных условиях с использованием подручных средств. В то же время часто он невозможен без применения современного высокотехнологичного снаряжения. Многие столичные организации предлагают покататься на квадроциклах и картах. Появились предложения дайвинга (в т.ч. с дельфинами). Несколько загородных комплексов предлагают зорбинг (катание в сфере диаметром около 3 м). Прыжки с парашютом, полет на планере, воздушном шаре или параплане доступны в Минском аэроклубе на Боровой.

Подпункт 2.3.13

Инклюзивный туризм

Инклюзивный туризм – форма туризма, предусматривающая процесс сотрудничества участников туристского процесса, позволяющая людям, имеющим потребности в доступе, в т.ч. связанном с мобильностью, зрением, слухом и когнитивными функциями, функционировать независимо, справедливо и с достоинством путем предоставления им разработанных на основе принципов универсального дизайна продуктов туризма, услуг и сред.

Пункт 3

Регулирование туристической деятельности

Регулирование туристической деятельности в Республике Беларусь осуществляется по 2 направлениям:

● государственное (органы и лица);

● правовое (законодательство).

Госрегулирование в сфере туризма осуществляется Президентом, Советом Министров, Минспортом, местными Советами депутатов, местными исполнительными и распорядительными органами и иными госорганами в пределах их полномочий, предусмотренных Законом № 129-З и иными актами законодательства (ст. 6 Закона № 129-З).

Президент в сфере туризма определяет единую госполитику и осуществляет иные полномочия в соответствии с Конституцией, Законом № 129-З и иными законодательными актами (ст. 9 Закона № 129-З).

Совет Министров в сфере туризма:

● обеспечивает проведение единой госполитики;

● утверждает госпрограммы в сфере туризма;

● устанавливает порядок и условия создания и функционирования туристических информационных центров, а также их учета;

● утверждает Правила оказания туристических услуг;

● утверждает типовую форму договора оказания туристических услуг;

● осуществляет иные полномочия в соответствии с Конституцией, Законом № 129-З, иными законами и актами Президента (ст. 10 Закона № 129-З).

Минспорт в сфере туризма:

● является республиканским органом госуправления, проводящим единую госполитику;

● осуществляет координацию деятельности иных органов госуправления, местных исполнительных и распорядительных органов;

● создает условия для развития туризма;

● формирует проекты госпрограмм сфере туризма;

● осуществляет в пределах своей компетенции информирование участников и субъектов туристической деятельности по вопросам защиты прав, свобод и законных интересов участников туристической деятельности, прав и законных интересов субъектов туристической деятельности;

● запрашивает в письменной форме у субъектов туристической деятельности в целях анализа проблемных вопросов осуществления туристической деятельности документы, отчеты, сведения или иные материалы по вопросам, связанным с осуществлением туристической деятельности, за исключением сведений, составляющих коммерческую или иную охраняемую законом тайну, сведений, содержащих персональные данные;

● предоставляет в пределах своей компетенции в МАРТ по его запросам информацию о поступивших обращениях участников туристической деятельности и иную информацию;

● осуществляет иные полномочия в соответствии с Законом № 129-З и иными актами законодательства (ст. 11 Закона № 129-З).

Местные Советы депутатов в пределах своей компетенции в сфере туризма:

● определяют основные задачи и направления развития туризма на территории соответствующих административно-территориальных единиц Республики Беларусь;

● вносят предложения по формированию госпрограмм в сфере туризма;

● утверждают региональные комплексы мероприятий, обеспечивающие реализацию госпрограмм в сфере туризма, предусматривающих финансирование за счет средств местных бюджетов;

● осуществляют иные полномочия в соответствии с актами законодательства (ст. 12 Закона № 129-З).

Согласно п. 2 ст. 12 Закона № 129-З местные исполнительные и распорядительные органы в пределах своей компетенции в сфере туризма:

● создают условия для развития туризма на территории соответствующих административно-территориальных единиц Республики Беларусь;

● формируют и вносят для утверждения в местные Советы депутатов региональные комплексы мероприятий, обеспечивающие реализацию госпрограмм в сфере туризма, предусматривающих финансирование за счет средств местных бюджетов, и обеспечивают их реализацию;

● осуществляют защиту прав, свобод и законных интересов участников туристической деятельности, прав и законных интересов субъектов туристической деятельности;

● запрашивают в письменной форме у субъектов туристической деятельности в целях анализа проблемных вопросов осуществления туристической деятельности документы, отчеты, сведения или иные материалы по вопросам, связанным с осуществлением туристической деятельности, за исключением сведений, составляющих коммерческую или иную охраняемую законом тайну, сведений, содержащих персональные данные;

● при выявлении туруслуг, услуг, связанных с организацией туристического путешествия, ненадлежащего качества, а также опасных для жизни, здоровья, наследственности, имущества туриста, экскурсанта и окружающей среды, незамедлительно извещают об этом Минспорт;

● осуществляют иные полномочия в соответствии с Законом № 129-З и иными актами законодательства.

Как видно, у каждого из перечисленных выше органов определены их полномочия в области туристической деятельности, которые они выполняют, принимая (издавая) соответствующий НПА.

Отношения в сфере туризма регулируются законодательством о туризме, международными договорами Республики Беларусь, а также международно-правовыми актами, составляющими право ЕАЭС, основываются на Конституции, ГК, Законе № 129-З, актах законодательства о защите прав потребителей и иных актах законодательства.

Если международным договором Республики Беларусь установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены Законом № 129-З, то применяются правила международного договора.

Пункт 4

Разрешение райисполкома на оказание услуг агроэкотуризма

С 01.01.2023 установлена обязанность субъектов агроэкотуризма получить решение райисполкома об оказании услуг агроэкотуризма. Для этого они должны подать в райисполком письменное заявление в отношении каждой агроэкоусадьбы по форме, установленной Минспортом. Ранее информирование носило заявительный характер: субъекты агроэкотуризма должны были направить в райисполком уведомление установленной формы, а копию данного уведомления райисполком направлял в налоговый орган.

Из указанного требования есть исключение: согласно п. 12 ст. 84 КоЗ субъекты агроэкотуризма освобождаются от необходимости получать решение райисполкома. Данное решение принимается, когда землепользователи земельных участков одновременно с использованием указанных земельных участков по установленному целевому назначению вправе с разрешения райисполкома использовать их для ремесленной деятельности, деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, предпринимательской деятельности без изменения целевого назначения земельного участка и без осуществления реконструкции жилых домов и квартир в блокированных жилых домах, нежилых построек.

Не допускается размещение на указанных земельных участках промышленных производств, а также объектов, запрещенных градостроительными регламентами, природоохранными и санитарно-эпидемиологическими требованиями, противопожарными, строительными и иными нормами и правилами к размещению в жилых зданиях.

Субъекты агроэкотуризма вправе оказывать услуги агроэкотуризма лишь со дня принятия решения райисполкома (п. 7 Указа № 351).

Пункт 5

Договоры в туристической деятельности

Договоры туристических организаций условно можно разделить на заключаемые:

● между туроператором (турагентом) и туристом. Такие отношения оформляются договором оказания туруслуг. Сторонами по договору выступают исполнитель и заказчик (п. 1 ст. 22 Закона № 129-З);

● туроператором (турагентом) и экскурсантом. Данные отношения оформляются договором оказания экскурсионных услуг. Сторонами по договору выступают исполнитель и заказчик. Если экскурсионные услуги являются частью туристического путешествия, то оформляется договор оказания туруслуг (ст. 33 Закона № 129-З);

● туроператором и турагентом. Эти договорные отношения строятся посредством заключения договора поручения (ст. 861 ГК);

● туроператором и субъектом агроэкотуризма. Такие отношения оформляются договором на оказание услуг в сфере агроэкотуризма (ч. 1 п. 6 Указа № 351);

● туроператором и непосредственными исполнителями отдельных видов услуг. Это, как правило, договоры возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 733 ГК).

К договору оказания туруслуг применяются нормы, установленные законодательством для договора возмездного оказания услуг.

По договору оказания туруслуг исполнитель (субъект туристической деятельности) обязуется по заданию заказчика (участника туристической деятельности) оказать туруслуги, а заказчик обязуется их оплатить. К договору оказания туруслуг применяются правила, установленные законодательством для договора возмездного оказания услуг.

В соответствии со ст. 402 ГК договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законодательстве как существенные, необходимые или обязательные для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Договором оказания туруслуг может быть предусмотрено исполнение всех или части обязательств исполнителя по договору третьими лицами. Исполнение обязательств третьими лицами не освобождает исполнителя по договору от ответственности перед заказчиком за неисполнение или ненадлежащее исполнение третьими лицами обязательств по договору оказания туруслуг.

Оказание исполнителем туруслуг участникам туристической деятельности осуществляется исключительно на основании договора оказания туруслуг (п. 20 Правил № 523).

Между заказчиком и исполнителем должны быть согласованы все существенные условия договора оказания туруслуг, предусмотренные в ч. 1 п. 3 ст. 22 Закона № 129-З, а при международном выездном туризме – в т.ч. существенные условия данного договора, предусмотренные в ч. 2 п. 3 ст. 22 Закона № 129-З (ч. 2 п. 21 Правил № 523).

Согласно п. 3 ст. 22 Закона № 129-З договор оказания туруслуг заключается в письменной форме и кроме существенных условий, определенных законодательством, должен содержать следующие существенные условия:

● стоимость туруслуг (с указанием совокупной стоимости туруслуг, а также стоимости каждой услуги, входящей в комплекс туруслуг), сроки и порядок их оплаты;

● сведения об исполнителе: наименование субъекта туристической деятельности (фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) ИП), место нахождения (место жительства), банковские реквизиты;

● сведения о заказчике: фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) физлица, в т.ч. ИП, место жительства, наименование (фирменное наименование) юрлица, место нахождения, контактные данные;

● сведения о туристах, экскурсантах, которым оказываются туруслуги: фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется), дата рождения, данные документа, удостоверяющего личность, место жительства, права и обязанности;

● туристического путешествия;

● права, обязанности и ответственность сторон;

● условия изменения и расторжения договора оказания туруслуг;

● порядок урегулирования споров, возникших между участниками туристической деятельности и исполнителем, и возмещения вреда;

● иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

При международном выездном туризме договор оказания туруслуг, наряду с существенными условиями, указанными выше, также должен содержать следующие существенные условия:

● сведения об организации, обеспечивающей исполнение туроператором обязательств по договорам оказания туруслуг в сфере международного выездного туризма: наименование организации, место нахождения, контактные данные;

● перечень расходов, возмещаемых участникам туристической деятельности, в т.ч. дополнительных расходов, когда ответственность туроператора застрахована или обеспечена банковской гарантией в обеспечение исполнения туроператором обязательств при причинении имущественного вреда участникам туристической деятельности в связи с наступлением случаев невозможности исполнения туроператором обязательств (далее – банковская гарантия);

● порядок и сроки обращения участника туристической деятельности с письменным заявлением (по банковской гарантии – с письменным требованием) о выплате денежной суммы в счет возмещения имущественного вреда, причиненного в связи с наступлением случаев невозможности исполнения туроператором обязательств.

Утверждены следующие формы договоров:

● типовой договор оказания туристических услуг (приложение к Постановлению № 523);

● типовой договор на оказание субъектом агроэкотуризма услуг агроэкотуристам (приложение 1 к Постановлению № 860);

● типовой договор на оказание услуг в сфере агроэкотуризма между субъектом агроэкотуризма и туроператором (приложение 2 к Постановлению № 860).

В некоторых случаях по услугам по международному туризму договоры, заключенные туристическими организациями – резидентами с нерезидентами Республики Беларусь, подлежат регистрации.

Согласно п. 3 Инструкции № 37 регистрации подлежат валютные договоры, предусматривающие проведение между резидентами и нерезидентами в соответствии с требованиями п. 7 ст. 10 и ст. 13 Закона № 226-З с использованием белорусских рублей и (или) инвалюты валютных операций, названных в ч. 2 п. 3 Инструкции № 37, если сумма (ориентировочная сумма) денежных обязательств по таким валютным договорам не определена либо равна или превышает сумму, эквивалентную 4 000 БВ при заключении валютного договора юрлицом-резидентом или ИП-резидентом.

В тех случаях, когда сумма договора выражена в инвалюте, ее нужно пересчитать в белорусские рубли, используя для этого официальный курс белорусского рубля к используемой валюте, установленный Национальным банком на дату заключения договора, за исключением случая, указанного в п. 5 Инструкции № 37, применяя действующий на дату заключения валютного договора размер БВ (п. 4 Инструкции № 37).

Валютный договор подлежит регистрации при проведении по нему валютных операций, предусматривающих проведение расчетов при экспорте и (или) импорте оказанных услуг, указанных в п. 3 Инструкции № 37 (п. 3 Инструкции № 37).

На основании п. 9 Инструкции № 37 валютный договор регистрируется путем присвоения ему регистрационного номера с использованием кодов, приведенных в приложении 2 к Инструкции № 37, и применительно к договорам туруслуг.

Типы и подтипы валютных договоров туруслуг, подлежащих регистрации на веб-портале

Для создания личного кабинета понадобится личный ключ ЭЦП.

Туристическая организация вправе зарегистрировать договор самостоятельно либо по ее поручению банки Республики Беларусь, ОАО «Банк развития Республики Беларусь» при условии проведения ими банковских операций, в т.ч. расчетно-кассового обслуживания резидента, по валютному договору (ч. 1 п. 5 Инструкции № 37).

После регистрации договора резидент должен представить на веб-портал следующую информацию о его исполнении (п. 13, ч. 1 п. 15 Инструкции № 37, п. 4 ст. 19 Закона № 226-З):

1) представляет в личном кабинете резидента информацию об исполнении обязательств по валютному договору согласно приложению 3 к Инструкции № 37 за календарный месяц (иной предусмотренный валютным договором период исполнения обязательств в случае отсутствия возможности представления информации за календарный месяц в соответствии с условиями валютного договора), в течение которого совершались действия, направленные на исполнение обязательств по валютному договору, не позднее 18-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (периодом).

Информация, предусмотренная ч. 1 п. 13 Инструкции № 37, по валютным договорам на оказание (получение) услуг, выполнение (приемку) работ, получение (передачу) имущественных прав, нераскрытой информации, исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности представляется на основании определенных такими валютными договорами документов либо иных документов, предусмотренных законодательством Республики Беларусь и (или) государства, являющегося местом нахождения (местом постоянного жительства) контрагента-нерезидента, подтверждающих оказание (получение) услуг, выполнение (приемку) работ, получение (передачу) имущественных прав, нераскрытой информации, исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности.

В случае отсутствия у резидента в предусмотренный ч. 1 п. 13 Инструкции № 37 срок документов, указанных в ч. 3 п. 13 Инструкции № 37, информация об исполнении обязательств по валютному договору представляется не позднее 10 к.д. со дня, следующего за днем получения резидентом таких документов, с указанием в поле «Примечание» даты их получения;

2) не позже 15 к.д. с даты исполнения обязательств по договору в полном объеме – информацию об этом.

Договор на оказание услуг в сфере агроэкотуризма заключается в письменной форме согласно типовой форме, в которой должны быть указаны виды услуг и условия их предоставления.

Заключение туроператором договоров оказания туруслуг в сфере международного выездного туризма без обеспечения исполнения туроператором обязательств по этим договорам одним из способов, предусмотренных п. 1 ст. 27 Закона № 129-З, запрещается (п. 9 ст. 27 Закона № 129-З).

Пункт 6

Обеспечение исполнения обязательств по договорам туруслуг

 В соответствии с п. 1 ст. 27 Закона № 129-З для заключения договоров оказания туруслуг в сфере международного выездного туризма туроператор обязан обеспечить исполнение обязательств по этим договорам посредством одного из следующих способов:

● вступившего в силу договора добровольного страхования ответственности туроператора за причинение имущественного вреда участникам туристической деятельности в связи с наступлением случаев невозможности исполнения туроператором обязательств (далее – договор страхования ответственности туроператора);

● банковской гарантии, выдаваемой банком на основании вступившего в силу договора между туроператором и банком о выдаче банковских гарантий (далее – договор о выдаче банковских гарантий);

● участия в формировании фонда ответственности туроператоров.

Указанные способы обеспечения исполнения туроператором обязательств обеспечивают исполнение его обязательств при наступлении случаев невозможности исполнения туроператором обязательств.

Возмещение участнику туристической деятельности имущественного вреда, причиненного в связи с наступлением случаев невозможности исполнения туроператором обязательств, осуществляется в порядке и пределах, установленных Законом № 129-З, с учетом способа обеспечения исполнения туроператором обязательств.

Способ обеспечения исполнения туроператором обязательств может быть изменен по соглашению сторон договора оказания туруслуг в сфере международного выездного туризма, если иное не предусмотрено ч. 2 п. 7 ст. 27 Закона № 129-З (п. 7 ст. 27 Закона № 129-З). Туроператор вправе обеспечить исполнение обязательств по заключенным им договорам оказания туруслуг в сфере международного выездного туризма несколькими способами обеспечения исполнения туроператором обязательств.

Согласно п. 7 ст. 27 Закона № 129-З туроператор обязан обеспечить исполнение обязательств по договорам оказания туруслуг в сфере международного выездного туризма одним из способов обеспечения исполнения туроператором обязательств в течение 20 рабочих дней со дня наступления любого из следующих случаев:

● досрочного расторжения, отказа в продлении действующего или заключении нового договора страхования ответственности туроператора или договора о выдаче банковских гарантий;

● реорганизации или ликвидации ассоциации (союза), сформировавшей фонд ответственности туроператоров;

● расформирования ассоциацией (союзом) фонда ответственности туроператоров;

● обращения туроператора, уплачивавшего взносы в фонд ответственности туроператоров, в ассоциацию (союз), сформировавшую фонд ответственности туроператоров, с заявлением о выходе из этой ассоциации (союза).

Выбор способа остается за туроператором. Соответственно, при выборе того или иного способа обеспечения туроператор в договоре с туристом обязательно указывает выбранный способ.

Подпункт 6.1

Страхование ответственности туроператора

Согласно ч. 1 п. 1 ст. 817 ГК страхование осуществляется в добровольном порядке на основании договоров страхования, заключаемых страхователем со страховщиком, если иное не установлено законами или актами Президента.

По договору страхования одна сторона (страховщик) обязуется при наступлении предусмотренного законодательством или договором события (страхового случая) возместить причиненный вследствие этого события ущерб застрахованным по договору имущественным интересам и (или) выплатить причитающуюся сумму денежных средств (произвести страховую выплату в виде страхового возмещения и (или) страхового обеспечения) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы, лимита ответственности) другой стороне (страхователю) или третьему лицу (застрахованному лицу, выгодоприобретателю), в пользу которого заключен договор, а другая сторона (страхователь) обязуется уплатить обусловленную договором сумму (страховой взнос, страховую премию) (п. 1 ст. 819 ГК).

В соответствии с абз. 9 п. 2 ст. 819 ГК объектами страхования могут быть не противоречащие законодательству имущественные интересы, связанные с ответственностью по обязательствам, возникшим в случае причинения страхователем или иным лицом, на которых такая ответственность может быть возложена, вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, либо с ответственностью по договору.

Страхователи – граждане, в т.ч. иностранные, лица без гражданства, организации, в т.ч. иностранные и международные, а также Республика Беларусь и ее административно-территориальные единицы, иностранные государства, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся таковыми в силу закона или акта Президента Республики Беларусь (п. 1 ст. 817 ГК).

Договор страхования ответственности за причинение вреда считается заключенным в пользу лиц, которым может быть причинен вред (выгодоприобретателей) (п. 3 ст. 823 ГК).

В силу п. 1 ст. 28 Закона № 129-З условия осуществления добровольного страхования ответственности туроператора за причинение имущественного вреда участникам туристической деятельности в связи с наступлением случаев невозможности исполнения туроператором обязательств определяются правилами добровольного страхования, утвержденными страховой организацией и согласованными Минфином.

Договор страхования ответственности туроператора, заключаемый между туроператором и страховой организацией, распространяет свое действие на договоры оказания туруслуг в сфере международного выездного туризма, предусматривающие такой способ обеспечения исполнения туроператором обязательств (п. 2 ст. 28 Закона № 129-З).

При этом перечень расходов, возмещаемых участникам туристической деятельности, может быть расширен по соглашению сторон договора страхования ответственности туроператора (п. 3 ст. 28 Закона № 129-З).

Подпункт 6.1.1

Налог на прибыль при страховании ответственности туроператора

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

● затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

● нормируемые затраты.

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, определен п. 1 ст. 173 НК.

Согласно подп. 1.17 п. 1 ст. 173 НК при налогообложении не учитываются страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом, и страховых взносов, предусмотренных законодательством (в т.ч. иностранных государств), являющихся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы.

Перечень видов добровольного страхования, не относящихся к страхованию жизни, страховые взносы по которым относятся на затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, установлен Указом № 280. В соответствии с абз. 10 подп. 1.6 п. 1 Указа № 280 организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страховые взносы по страхованию гражданской ответственности за причинение вреда в связи с осуществлением профессиональной деятельности.

Условия осуществления добровольного страхования ответственности туроператора за причинение имущественного вреда участникам туристической деятельности в связи с наступлением случаев невозможности исполнения туроператором обязательств определяются правилами добровольного страхования, утвержденными страховой организацией и согласованными Минфином (п. 1 ст. 28 Закона № 129-З).

Перечень расходов, возмещаемых участникам туристической деятельности, может быть расширен по соглашению сторон договора страхования ответственности туроператора (п. 3 ст. 28 Закона № 129-З).

Подпункт 6.1.2

Бухгалтерский учет при страховании ответственности туроператора

Согласно п. 59 Инструкции № 50 расчеты по страхованию отражаются на субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Аналитический учет ведется по каждому страховщику и отдельным договорам страхования. Начисление страховых платежей отражается по дебету счетов 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и других счетов и кредиту субсчета 76-2. Перечисление страховых платежей страховым организациям отражается по дебету субсчета 76-2 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Понесенные расходы по страхованию являются косвенными (общехозяйственными) затратами по туру.

Датой, на которую отражаются расходы на страхование, является дата начала действия страхового полиса (п. 1 ст. 847 ГК, п. 4 ст. 3 Закона № 57-З).

Если организация производит уплату страховых взносов за несколько периодов, расходы на страхование признаются по варианту, закрепленному в учетной политике (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З):

1) единовременное признание расходов на страхование за весь период.

Отражение в бухгалтерском учете туристической организации единовременного признания расходов на страхование за весь период

2) признание в составе расходов будущих периодов. Суммы расходов будущих периодов, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», при наступлении отчетного периода, к которому относятся эти расходы, отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25, 26, 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 97 (п. 76 Инструкции № 50).

Отражение в бухгалтерском учете туристической организации расходов на страхование в составе расходов будущих периодов

Субъект туристической деятельности по желанию участника туристической деятельности обязан обеспечить предоставление гарантий оплаты оказания медпомощи туристам, экскурсантам для въезда в страну (место) временного пребывания, если законодательством страны (места) временного пребывания установлены такие требования.

Организаторы туризма одновременно с заключением договора продажи туристского продукта, тура, оказания услуг туристского обслуживания обязаны застраховать риск возникновения непредвиденных расходов туриста в период его пребывания в туристской поездке, в т.ч. за рубежом. В общем случае это обязательное медицинское страхование (от внезапного заболевания, несчастного случая с покрытием медицинских расходов, страхование жизни) (п. 1 ст. 57 модельного закона № 27-15).

Основной формой предоставления гарантий оплаты оказания медпомощи туристам для въезда в страну (место) временного пребывания в случае, если законодательством страны (места) временного пребывания установлены такие требования, является страхование жизни и здоровья (п. 2 ст. 20 Закона № 129-З).

Страхование от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу относится к добровольному виду страхования (подп. 3.3 п. 3 ст. 7 Закона № 344-З). При этом понесенные расходы по страхованию являются косвенными (общехозяйственными) затратами по туру.

Отражение в бухгалтерском учете туристической организации расходов на добровольное страхование

Потери по страховым случаям отражаются по дебету субсчета 76-2 и кредиту счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и других счетов. Страховые возмещения, причитающиеся по договорам страхования работников, отражаются по дебету субсчета 76-2 и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Страховые возмещения, полученные от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счетов 51, 52 и кредиту субсчета 76-2. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев отражаются по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту субсчета 76-2 (п. 59 Инструкции № 50).

Подпункт 6.2

Банковская гарантия туроператору

В соответствии со ст. 348 ГК в силу гарантии гарант обязуется перед кредитором другого лица (должника) отвечать полностью или частично за исполнение обязательства этого лица. Гарантийное обязательство может возникнуть на основании договора. Гарантией может обеспечиваться лишь действительное требование.

Особенности банковской гарантии и ее отдельных видов определяются законодательством (ст. 350 ГК).

На основании ст. 164 БК в силу банковской гарантии банк или небанковская кредитно-финансовая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала или иной инструктирующей стороны) от своего имени письменное обязательство уплатить кредитору принципала или иной инструктирующей стороны (бенефициару) в соответствии с условиями гарантии денежную сумму (осуществить платеж).

Под инструктирующей стороной понимаются принципал, если иное не предусмотрено законодательными актами, а также банк или иное лицо, отличные от гаранта (контргаранта), которые дают инструкции банку или небанковской кредитно-финансовой организации на выдачу гарантии (контргарантии) и являются ответственными за возмещение выплаченных сумм по гарантии (контргарантии) гаранту (контргаранту).

Условиями банковской гарантии согласно п. 1 ст. 29 Закона № 129-З являются:

● наименование туроператора;

● наименование бенефициара;

● наименование банка;

● дата и номер договора оказания туруслуг в сфере международного выездного туризма;

● максимальная денежная сумма, подлежащая уплате по банковской гарантии, с учетом п. 3 ст. 27 Закона № 129-З;

● срок действия банковской гарантии, который истекает через 6 мес. после даты окончания туристического путешествия;

● порядок предъявления участником туристической деятельности банку письменного требования о выплате денежной суммы по банковской гарантии с учетом п. 5 ст. 27 и п. 4 ст. 29 Закона № 129-З (п. 1 ст. 29 Закона № 129-З).

Банковская гарантия должна быть выдана в письменной форме. К письменной форме банковской гарантии приравнивается электронный документ (ст. 165 БК).

Согласно п. 2 ст. 29 Закона № 129-З туроператор обязан обратиться в банк за выдачей банковской гарантии не позднее даты заключения договора оказания туруслуг в сфере международного выездного туризма.

Банк выдает банковскую гарантию туроператору в течение 3 рабочих дней со дня обращения туроператора за ее выдачей, если более короткий срок не установлен договором о выдаче банковских гарантий.

Туроператор обязан предоставить заказчику банковскую гарантию вместе с документами, необходимыми для совершения туристического путешествия, за исключением случаев, когда до начала туристического путешествия остается менее 3 рабочих дней.

В случае если до начала туристического путешествия банковская гарантия не может быть выдана в связи с коротким сроком для ее оформления, туроператор обязан сообщить в письменной форме или иным способом, позволяющим подтвердить направление туроператором такого сообщения, заказчику реквизиты выданной банковской гарантии не позднее даты ее выдачи.

Договор о выдаче банковских гарантий, на основании которого выдается банковская гарантия, должен содержать следующие существенные условия:

● сумма (лимит) денежного обязательства банка по выдаче банковских гарантий для обеспечения исполнения туроператором обязательств по договорам оказания туруслуг в сфере международного выездного туризма, определяемая по соглашению сторон договора о выдаче банковских гарантий, но не ниже половины стоимости туров в сфере международного выездного туризма (далее – стоимость туров) за предыдущий год;

● требование выдачи банковских гарантий банком по каждому договору оказания туруслуг в сфере международного выездного туризма, предусматривающему такой способ обеспечения исполнения туроператором обязательств;

● срок действия банковских гарантий;

● права и обязанности туроператора и банка (п. 5 ст. 29 Закона № 129-З).

Срок действия договора о выдаче банковских гарантий составляет 1 год, если более продолжительный срок не предусмотрен этим договором (п. 6 ст. 29 Закона № 129-З). Однако, если сумма (лимит) денежного обязательства банка исчерпана, договор о выдаче банковских гарантий прекращает свое действие (п. 7 ст. 29 Закона № 129-З).

Подпункт 6.2.1

Налог на прибыль у туристической организации: банковская гарантия

Критерием для признания затрат, учитываемых при налогообложении налогом на прибыль, является их связь с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вознаграждения банка, связанные с банковской гарантией, полученной с целью обеспечения надлежащего исполнения обязательств в части выполнения обязательств по туруслугам по выездному международному туризму, являются затратами, связанными с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и относятся к затратам, учитываемым при налогообложении (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

Подпункт 6.2.2

Бухгалтерский учет у туристической организации: банковская гарантия

Для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим лицам, предназначен забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств полученные». Суммы обеспечений, учтенные на забалансовом счете 008, списываются с этого счета по мере погашения обязательств. Аналитический учет по забалансовому счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению (п. 86 Инструкции № 50).

Для расчетов с банком организация может использовать счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» либо счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» согласно рабочему плану счетов туристической организации (п. 47, 59 Инструкции № 50).

Туристическая организация включает оплату услуг банков за их вознаграждения, связанные с банковской гарантией, полученной с целью обеспечения надлежащего исполнения обязательств в части исполнения обязательств по договору оказания туруслуг, в общехозяйственные затраты (п. 28 Инструкции № 50).

Отражение в бухгалтерском учете туристической организации банковских гарантий

Подпункт 6.3

Фонд ответственности туроператоров

Фонд ответственности туроператоров формируется за счет ежегодных взносов туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере международного выездного туризма и являющихся членами ассоциации (союза), сформировавшей этот фонд, а также взносов туроператоров, указанных в ч. 5 п. 2 ст. 30 Закона № 129-З.

Размер ежегодного взноса туроператора, осуществляющего деятельность в сфере международного выездного туризма и являющегося членом ассоциации (союза), сформировавшей фонд ответственности туроператоров, равен 0,2 % от стоимости туров за предыдущий год (далее – ежегодный взнос) с учетом особенностей, предусмотренных ч. 5 и 6 п. 2 ст. 30 Закона № 129-З (п. 2 ст. 30 Закона № 129-З).

Туроператор, осуществляющий деятельность в сфере международного выездного туризма и являющийся членом ассоциации (союза), сформировавшей фонд ответственности туроператоров, считается участником фонда ответственности туроператоров с даты, когда он уплатил первый взнос в этот фонд, равный 1/4 от размера ежегодного взноса.

Уплата ежегодного взноса производится равными долями не реже 1 раза в квартал. Туроператор, указанный в ч. 2 п. 2 ст. 30 Закона № 129-З, вправе внести ежегодный взнос единовременно.

Туроператор, вновь зарегистрированный в ЕГР либо ранее не осуществлявший, но планирующий осуществлять туроператорскую деятельность в сфере международного выездного туризма и являющийся членом ассоциации (союза), сформировавшей фонд ответственности туроператоров, считается участником фонда ответственности туроператоров с даты, когда он уплатил первый взнос в этот фонд в размере, определяемом Советом Министров. Такой туроператор уплачивает последующие взносы в фонд ответственности туроператоров не реже 1 раза в квартал в размере не менее 0,2 % от стоимости туров за предыдущий квартал начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором уплачен первый взнос в этот фонд.

По истечении годичного периода туроператор обязан перечислять ежегодные взносы в размере и порядке, указанных выше.

В случае прекращения туроператором, являющимся участником фонда ответственности туроператоров, деятельности в сфере международного выездного туризма или туроператорской деятельности в целом, его выхода из ассоциации (союза) или изменения способа обеспечения исполнения туроператором обязательств денежные средства, внесенные этим туроператором в фонд ответственности туроператоров, подлежат возврату этому туроператору за вычетом не исполненных туроператором обязательств по договорам оказания туруслуг в сфере международного выездного туризма (при их наличии), а также доли туроператора в этом фонде, израсходованной на цели, предусмотренные ч. 2 п. 4 ст. 30 Закона № 129-З (п. 5 ст. 30 Закона № 129-З).

Туроператор, являющийся участником фонда ответственности туроператоров, по решению правления ассоциации (союза) исключается из числа участников фонда ответственности туроператоров, если он не производит уплату взносов в этот фонд в течение 1 года.

При уменьшении количества участников фонда ответственности туроператоров (менее 10) и невосполнении ассоциацией (союзом) количества участников фонда ответственности туроператоров в течение 1 года со дня их уменьшения ассоциация (союз) обязана закрыть специальный счет, а также расформировать фонд ответственности туроператоров с распределением остатка неиспользованных денежных средств этого фонда в порядке, установленном ч. 2 п. 6 ст. 30 Закона № 129-З.

Подпункт 6.3.1

Налог на прибыль со взносов в фонд ответственности туроператоров

Критерием для признания затрат, учитываемых при налогообложении налогом на прибыль, является их связь с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Взносы в фонд ответственности туроператоров, связанные с осуществлением выездного международного туризма, являются затратами, связанными с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и относятся к затратам, учитываемым при налогообложении (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

Подпункт 6.3.2

Бухгалтерский учет взносов в фонд ответственности туроператоров

Для расчетов с фондом ответственности туроператоров организация может использовать счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» либо счет 76 согласно рабочему плану счетов туристической организации (п. 47, 59 Инструкции № 50).

Туристическая организация включает уплаченные взносы в фонд ответственности туроператоров, связанные с осуществлением выездного международного туризма, в части исполнения обязательств по договору оказания туруслуг, в общехозяйственные затраты.

Отражение в бухгалтерском учете туристической организации взносов в фонд ответственности туроператоров

Пункт 7

Аттестация работников туристической организации

Работники туристической организации, непосредственно оказывающей туруслуги, должны иметь соответствующую квалификацию и знания.

Профессиональный стандарт устанавливает для занятия соответствующей должности служащего требование о наличии высшего образования. В Профессиональном стандарте, в отличие от квалификационной характеристики, для каждой трудовой функции отдельно устанавливаются требования к знаниям и умениям (гл. 3 Профессионального стандарта), что позволяет четко определить требования к штатной единице.

Для проверки знаний проводится профессиональная аттестация, подтверждающая квалификацию экскурсоводов, гидов-переводчиков.

Порядок и условия прохождения профессиональной аттестации, подтверждающей квалификацию экскурсоводов, гидов-переводчиков, устанавливаются Советом Министров (п. 2 ст. 34 Закона № 129-З).

Подпункт 7.1

Аттестация экскурсоводов, гидов-переводчиков

Положением о прохождении профессиональной аттестации установлены порядок и условия прохождения профессиональной аттестации, подтверждающей квалификацию экскурсоводов и гидов-переводчиков (далее – аттестация), а также выдачи свидетельства об аттестации экскурсовода, гида-переводчика, перечня тем экскурсий, по которым пройдена аттестация, бейджа экскурсовода, гида-переводчика и их дубликатов, внесения в них изменений, продления, приостановления, прекращения срока действия свидетельства, аннулирования свидетельства.

Обязательными требованиями к физлицу, претендующему на получение свидетельства об аттестации, являются:

● постоянное проживание претендента на территории Республики Беларусь;

● наличие высшего либо среднего специального образования или освоение содержания образовательной программы бакалавриата не менее 3 курсов (далее – претенденты) (п. 2 Положения о прохождении профессиональной аттестации).

Согласно п. 2 Положения о прохождении профессиональной аттестации к аттестации не допускаются физлица:

● привлеченные к уголовной ответственности за совершение преступлений, предусмотренных в ст. 123, 130–130², 293, 341¹, 342, 357, 361, 367–369¹, 369³ и 370 УК, вне зависимости от снятия или погашения судимости либо прекращения уголовного преследования по основаниям, предусмотренным в п. 3 или 4 ч. 1 ст. 29 УПК;

● привлеченные к административной ответственности за совершение правонарушений, предусмотренных в ст. 19.8, 19.10, 19.11, 24.22 и 24.23 КоАП, – в течение 5 лет со дня вступления в силу постановления о наложении административного взыскания;

● свидетельство которых аннулировано по основанию, предусмотренному в абз. 7 ч. 1 п. 39 Положения о прохождении профессиональной аттестации, – в течение 5 лет со дня принятия решения об аннулировании свидетельства.

Для прохождения аттестации претендент подает в аттестующий орган:

● анкету по форме согласно приложению 1 к Положению о прохождении профессиональной аттестации;

● копию документа об образовании, или справку о том, что гражданин является обучающимся, или справку об обучении (в случае незавершения освоения содержания образовательной программы бакалавриата);

● сертификат об обучении (в случае освоения содержания образовательной программы обучающих курсов по тематике экскурсионного обслуживания туристов);

● аттестационный лист по форме согласно приложению 2 к Положению о прохождении профессиональной аттестации;

● 4 фотографии размером 3×4 см (п. 10 Положения о прохождении профессиональной аттестации).

Если приведенные выше документы соответствуют требованиям, то можно приступать к подготовке к аттестации.

Такая подготовка возможна либо:

● самостоятельно. Однако в настоящее время отсутствует официальный перечень вопросов, которые должен знать претендент;

● путем прохождения обучения по образовательной программе обучающих курсов по тематике экскурсионного обслуживания туристов. Получение дополнительного образования взрослых при освоении содержания образовательной программы обучающих курсов по тематике экскурсионного обслуживания туристов осуществляется за счет собственных средств претендентов или средств организаций, направивших претендентов на такое обучение (п. 9 Положения о прохождении профессиональной аттестации). Однако в настоящее время отсутствует информация, кто будет проводить такое обучение.

Целью аттестации является проверка знаний претендентов и умения применять их претендентами при проведении экскурсий (ч. 2 п. 3 Положения о прохождении профессиональной аттестации).

Аттестация осуществляется государственным учреждением «Национальное агентство по туризму» (далее – аттестующий орган) (п. 4 Положения о прохождении профессиональной аттестации).

Проверка знаний физлиц, претендующих на получение свидетельства об аттестации экскурсовода и гида-переводчика, осуществляется во время проведения аттестации, которая проводится в соответствии с Положением о прохождении профессиональной аттестации.

Аттестация проводится по мере комплектования групп претендентов, но не реже 1 раза в квартал (п. 12 Положения о прохождении профессиональной аттестации). Дата и время проведения аттестационного экзамена назначаются в соответствии с графиком, утверждаемым руководителем аттестующего органа (п. 13 Положения о прохождении профессиональной аттестации).

Претендент допускается к аттестационному экзамену при предъявлении документа, удостоверяющего личность (п. 14 Положения о прохождении профессиональной аттестации). Как правило, таким документом является паспорт претендента. Претендент, не имеющий при себе документа, удостоверяющего личность, либо опоздавший на аттестационный экзамен, считается неявившимся.

Аттестация проводится в форме аттестационного экзамена, который проходит в 2 этапа:

● компьютерное тестирование. Экзаменационные вопросы к компьютерному тестированию и варианты ответов разрабатываются аттестующим органом и утверждаются руководителем аттестующего органа (п. 17 Положения о прохождении профессиональной аттестации). На прохождение компьютерного тестирования претендентам отводится 60 мин. (ч. 2 п. 18 Положения о прохождении профессиональной аттестации). В ходе компьютерного тестирования не допускается пользование правовыми актами, справочной или специальной литературой, иными информационными источниками, средствами связи, ведение переговоров с другими претендентами. При нарушении указанных требований претендент отстраняется от прохождения аттестации (п. 19 Положения о прохождении профессиональной аттестации). Количество правильных ответов, являющихся основанием для признания результатов компьютерного тестирования положительными, должно составлять не менее 60 % от количества экзаменационных вопросов (п. 21 Положения о прохождении профессиональной аттестации). Как видно, в настоящее время не определен количественный состав вопросов в экзаменационном тесте;

● устное собеседование. Претенденты, результаты компьютерного тестирования которых признаны положительными, допускаются к устному собеседованию (п. 22 Положения о прохождении профессиональной аттестации). При проведении устного собеседования претендентом представляются в аттестационную комиссию тексты и технологические карты экскурсий по заявленным им темам (п. 23 Положения о прохождении профессиональной аттестации).

Согласно п. 23 Положения о прохождении профессиональной аттестации к текстам и технологическим картам экскурсий, разработанным претендентом самостоятельно, представляются аттестационной комиссии 2 рецензии, выданные компетентными лицами (к компетентным лицам относятся лица, обладающие опытом организации проведения экскурсий не менее 2 лет или специальными знаниями в области науки, культуры, истории, искусства и иных сферах деятельности, связанных с тематикой экскурсии) по тематике экскурсии и подтверждающие правильность методики и историческую достоверность фактов. В случае их непредставления претендент к устному собеседованию не допускается.

Устное собеседование претендента при прохождении аттестации, подтверждающей квалификацию гида-переводчика, проводится в т.ч. на иностранном языке.

Результаты устного собеседования признаются положительными, если:

● претендент продемонстрировал знание методики и техники проведения экскурсий, ораторское искусство и культуру речи;

● представленные претендентом тексты и технологические карты экскурсий являются актуальными, соответствуют принципам научности и доступности, а также основаны на многовековой истории развития белорусской государственности, культурных и духовных традициях Республики Беларусь.

Аттестационная комиссия вправе прослушать претендента на экскурсионном маршруте.

Аттестационная комиссия принимает аттестационный экзамен в т.ч. путем организации дистанционного участия ее членов при наличии соответствующих технических средств (п. 6 Положения о прохождении профессиональной аттестации).

На основании протокола заседания аттестационной комиссии руководителем аттестующего органа в течение 3 рабочих дней со дня проведения аттестационного экзамена принимается решение о прохождении либо непрохождении претендентом аттестации. Данные решения оформляются приказом руководителя аттестующего органа и вступают в силу со дня их принятия.

При непрохождении претендентом аттестации в приказе руководителя аттестующего органа указываются основания непрохождения претендентом аттестации (п. 26 Положения о прохождении профессиональной аттестации).

Претенденту, прошедшему аттестацию, аттестующим органом выдаются свидетельство установленной формы, перечень тем экскурсий и бейдж (п. 29 Положения о прохождении профессиональной аттестации). Экскурсовод, гид-переводчик проводят экскурсии в соответствии с перечнем тем экскурсий.

Оригиналы свидетельства, перечня тем экскурсий и бейджа выдаются экскурсоводу, гиду-переводчику при предъявлении документа, удостоверяющего личность (п. 38 Положения о прохождении профессиональной аттестации).

Срок действия свидетельства и перечня тем экскурсий составляет 5 лет. По истечении этого срока их действие может продлеваться на тот же срок неограниченное количество раз при условии освоения экскурсоводом, гидом-переводчиком содержания образовательной программы повышения квалификации руководящих работников и специалистов по тематике экскурсионного обслуживания не ранее чем за 2 года до истечения срока действия свидетельства (п. 31 Положения о прохождении профессиональной аттестации).

При продлении срока действия свидетельства срок действия перечня тем экскурсий считается продленным на тот же срок.

При изменении сведений, указанных в свидетельстве, экскурсовод, гид-переводчик в течение 2 мес. после возникновения оснований для внесения изменений подают в аттестующий орган уведомление об изменении сведений, указанных в свидетельстве, по форме согласно приложению 9 к Положению о прохождении профессиональной аттестации (п. 37 Положения о прохождении профессиональной аттестации).

К уведомлению об изменении сведений, указанных в свидетельстве, прилагаются документы, подтверждающие основания для внесения изменений, а также 3 фотографии размером 3 x 4 см.

При внесении изменений в свидетельство экскурсоводу, гиду-переводчику выдается новое свидетельство с указанием даты выдачи и номера ранее выданного свидетельства, а также новые перечень тем экскурсий и бейдж. При получении свидетельства на новом бланке, нового перечня тем экскурсий, нового бейджа экскурсовод, гид-переводчик сдают в аттестующий орган оригиналы ранее выданного свидетельства, перечня тем экскурсий и бейджа либо их дубликаты. Новое свидетельство выдается экскурсоводу, гиду-переводчику на срок действия ранее выданного свидетельства.

Свидетельство аннулируется по решению руководителя аттестующего органа на основании протокола заседания аттестационной комиссии в случаях, если:

● свидетельство выдано на основании недостоверных сведений, представленных претендентом;

● установлен факт передачи свидетельства, перечня тем экскурсий, бейджа либо их дубликатов другому лицу в целях проведения им экскурсий;

● свидетельство, перечень тем экскурсий, бейдж либо их дубликаты не сданы при приостановлении действия свидетельства;

● экскурсовод, гид-переводчик имеют судимость за преступления, предусмотренные в ст. 123, 130–130², 293, 341¹, 342, 357, 361, 367–369¹, 369³ и 370 УК, вне зависимости от снятия или погашения судимости либо прекращения уголовного преследования по основаниям, предусмотренным в п. 3 или 4 ч. 1 ст. 29 УПК.

● экскурсовод, гид-переводчик привлечены к административной ответственности за совершение правонарушений, предусмотренных в ст. 19.8, 19.10, 19.11, 24.22 и 24.23 КоАП, если не истек срок, указанный в абз. 3 ч. 2 п. 2 Положения о прохождении профессиональной аттестации;

● установлен факт грубого нарушения экскурсоводом, гидом-переводчиком профессиональных и этических требований.

Решение об аннулировании свидетельства по основаниям, предусмотренным в ч. 1 п. 39 Положения о прохождении профессиональной аттестации, оформляется приказом руководителя аттестующего органа и вступает в силу со дня его принятия, если иной срок не установлен в таком решении (п. 39 Положения о прохождении профессиональной аттестации).

Действие свидетельства приостанавливается по решению руководителя аттестующего органа на основании протокола заседания аттестационной комиссии на срок до 1 года в случаях, если:

● имеются обоснованные жалобы со стороны физических и (или) юридических лиц на качество экскурсионного обслуживания;

● экскурсоводом, гидом-переводчиком нарушены профессиональные и этические требования, при условии, что данное нарушения не является грубым нарушением профессиональных и этических требований, установленных законодательством;

● во время проведения экскурсии у экскурсовода, гида-переводчика отсутствуют бейдж и (или) перечень тем экскурсий либо их дубликаты (п. 40 Положения о прохождении профессиональной аттестации).

Приостановление действия свидетельства не влечет изменения срока его действия.

Действие свидетельства прекращается:

● по истечении срока, на который оно выдано;

● при подаче экскурсоводом, гидом-переводчиком уведомления о прекращении его действия;

● при необращении лица, в отношении которого было принято решение о выдаче свидетельства, за получением свидетельства в течение 6 мес. со дня принятия решения о его выдаче;

● при необращении экскурсовода, гида-переводчика, в отношении которого было принято решение о продлении срока действия свидетельства, внесении изменений в свидетельство, выдаче дубликата свидетельства, за получением свидетельства в течение 6 мес. со дня принятия соответствующего решения;

● при нарушении экскурсоводом, гидом-переводчиком без уважительных причин сроков обращения в аттестующий орган для выдачи дубликата свидетельства в связи с его утерей либо нового свидетельства в связи с изменением сведений, указанных в свидетельстве;

● при аннулировании свидетельства в соответствии с решением руководителя аттестующего органа, принятым по основаниям, предусмотренным в ч. 1 п. 39 Положения о прохождении профессиональной аттестации (п. 43 Положения о прохождении профессиональной аттестации).

Подпункт 7.2

Аттестация аудиогидов (мобильных сопровождений экскурсий)

Положением о порядке аттестации аудиогидов устанавливаются случаи и порядок проведения аттестации аудиогидов (мобильных сопровождений экскурсий), используемых при экскурсионном обслуживании, порядок выдачи (отказа в выдаче) свидетельства об аттестации аудиогида (мобильного сопровождения экскурсии) (далее – свидетельство), а также последующего учета аттестованных аудиогидов (мобильных сопровождений экскурсий).

Аттестация осуществляется аттестующим органом (п. 2 Положения о порядке аттестации аудиогидов).

Для проведения аттестации инициатор подает в аттестующий орган анкету по форме согласно приложению 1 к Положению о порядке аттестации аудиогидов (п. 6 Положения о порядке аттестации аудиогидов).

К анкете инициатор прилагает:

● аудиогид (мобильное сопровождение экскурсии), название которого не должно быть тождественным названию ранее аттестованного аудиогида (мобильного сопровождения экскурсии) с действующим свидетельством (за исключением случаев аттестации аудиогида (мобильного сопровождения экскурсии) на другом языке);

● схему маршрута аудиогида (мобильного сопровождения экскурсии);

● текст аудиогида (мобильного сопровождения экскурсии) с аннотацией, фотоизображениями в печатном виде и на электронном носителе. При аттестации аудиогида (мобильного сопровождения экскурсии) на иностранном языке текст аудиогида (мобильного сопровождения экскурсии) представляется на иностранном языке с сопровождением на русском или белорусском языке;

● 2 рецензии: на соответствие материала научной фактологии и на соответствие техническим требованиям к аудиогиду (мобильному сопровождению экскурсии).

Согласно п. 2 Положения о порядке аттестации аудиогидов для организации и проведения аттестации аттестующим органом создается аттестационная комиссия, в состав которой включаются представители аттестующего органа.

Финансирование расходов, связанных с проведением аттестации, осуществляется в пределах средств республиканского бюджета, предусматриваемых Минспортом на очередной финансовый год на указанные цели (п. 5 Положения о порядке аттестации аудиогидов).

На основании п. 8 Положения о порядке аттестации аудиогидов решение о допуске аудиогида (мобильного сопровождения экскурсии) к аттестации либо об отказе в таком допуске оформляется приказом руководителя аттестующего органа.

При отказе в допуске аудиогида (мобильного сопровождения экскурсии) к аттестации в приказе руководителя аттестующего органа указываются основания отказа.

При отказе в допуске аудиогида (мобильного сопровождения экскурсии) к аттестации инициатор в течение 3 мес. со дня его уведомления самостоятельно забирает материалы, указанные в ч. 2 п. 6 Положения о порядке аттестации аудиогидов. При этом в анкете инициатора секретарем аттестационной комиссии делается отметка о возврате материалов инициатору.

В состав аттестационной комиссии могут включаться представители иных госорганов, организаций культуры, учреждений образования, субъектов туристической деятельности, общественных объединений, ассоциаций (союзов) субъектов туристической деятельности, а также физлица, привлечение которых необходимо для проведения аттестации.

Количественный и персональный состав аттестационной комиссии определяется приказом руководителя аттестующего органа.

Аттестация проводится для установления соответствия (несоответствия) аудиогида (мобильного сопровождения экскурсии) требованиям, определенным в приложении 2 к Положению о порядке аттестации аудиогидов, путем изучения членами аттестационной комиссии представленных инициатором материалов (п. 10 Положения о порядке аттестации аудиогидов).

Аттестация аудиогидов (мобильных сопровождений экскурсий) проводится по мере комплектования документов и материалов к аттестации, но не реже 1 раза в полугодие (п. 11 Положения о порядке аттестации аудиогидов). Дата и время проведения заседания аттестационной комиссии назначаются в соответствии с графиком, утверждаемым руководителем аттестующего органа (п. 12 Положения о порядке аттестации аудиогидов).

Заседание аттестационной комиссии считается правомочным, если на нем присутствовали не менее половины ее членов (п. 13 Положения о порядке аттестации аудиогидов). Решения аттестационной комиссии принимаются открытым голосованием простым большинством голосов от присутствующих на ее заседании членов, а при равенстве голосов принятым считается решение, за которое проголосовал председательствующий на аттестационной комиссии (п. 14 Положения о порядке аттестации аудиогидов).

Результаты проведения аттестации признаются:

● положительными, если материалы, представленные в комиссию, соответствуют требованиям, определенным в приложении 2 к Положению о порядке аттестации аудиогидов (п. 16 Положения о порядке аттестации аудиогидов);

● отрицательными, если материалы, представленные в комиссию, не соответствуют хотя бы одному из требований, определенных в приложении 2 к Положению о порядке аттестации аудиогидов. При этом инициатору отказывается в выдаче свидетельства (п. 17 Положения о порядке аттестации аудиогидов).

Инициатор информируется о результатах проведения аттестации в письменной форме в течение 5 рабочих дней со дня издания приказа об аттестации (неаттестации) аудиогидов (мобильных сопровождений экскурсий) и о выдаче (отказе в выдаче) свидетельств (п. 19 Положения о порядке аттестации аудиогидов).

При положительных результатах проведения аттестации инициатору аттестующим органом выдается свидетельство по форме согласно приложению 3 к Положению о порядке аттестации аудиогидов (п. 20 Положения о порядке аттестации аудиогидов).

Свидетельство подписывается руководителем аттестующего органа и заверяется печатью с изображением Государственного герба Республики Беларусь (п. 21 Положения о порядке аттестации аудиогидов). Бланки свидетельства являются документами с определенной степенью защиты. Их регистрация, учет, хранение и использование осуществляются аттестующим органом в порядке, установленном законодательством (п. 22 Положения о порядке аттестации аудиогидов).

Согласно п. 23 Положения о порядке аттестации аудиогидов срок действия свидетельства составляет 3 года. Свидетельство действует на территории Республики Беларусь.

Действие свидетельства прекращается по истечении срока, на который оно выдано.

Подпункт 7.3

Формирование и ведение реестра субъектов туристической деятельности

Реестр формируется в целях учета и систематизации сведений о субъектах туристической деятельности, осуществляющих свою деятельность на территории Республики Беларусь (п. 2 ст. 32 Закона № 129-З).

Формирование и ведение реестра осуществляются Минспортом или уполномоченной им госорганизацией в порядке, установленном Советом Министров (п. 3 ст. 32 Закона № 129-З).

Сведения о субъектах туристической деятельности, содержащиеся в реестре, размещаются на официальном сайте Минспорта в сети Интернет. В настоящее время реестр субъектов туристической деятельности размещен на официальном сайте Минспорта.

В реестр включаются следующие сведения о субъекте туристической деятельности:

● наименование субъекта туристической деятельности (фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) ИП);

● место нахождения субъекта туристической деятельности (место жительства ИП);

● регистрационный номер в ЕГР (для субъектов туристической деятельности – резидентов) или реестре (регистре) иностранного государства (для субъектов туристической деятельности – нерезидентов (при наличии такого номера));

● УНП (для субъектов туристической деятельности – резидентов);

● обособленные подразделения (филиалы, представительства) юрлица (при их наличии), место нахождения;

● организационные формы туризма;

● вид туристической деятельности;

● фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) руководителя субъекта туристической деятельности или наименование (фирменное наименование) юрлица, фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) ИП, выполняющего функции единоличного исполнительного органа субъекта туристической деятельности;

● адрес официального сайта в сети Интернет, адрес электронной почты (при их наличии), контактные данные, в т.ч. лица, указанного в абз. 9 п. 4 ст. 32 Закона № 129-З;

● сведения, предоставляемые туроператорами, осуществляющими деятельность в сфере международного выездного туризма, о наличии договора страхования ответственности туроператора (номер и дата договора, наименование страховой организации), договора о выдаче банковских гарантий (номер и дата договора, наименование банка) или об их участии в формировании фонда ответственности туроператоров;

● сведения о членстве в ассоциации (союзе), если субъект туристической деятельности состоит в ассоциации (союзе);

● сведения о приостановлении туристической деятельности, срок такого приостановления, источник опубликования таких сведений;

● сведения о добровольной сертификации туруслуг (при наличии) (п. 4 ст. 32 Закона № 129-З).

Основаниями для исключения сведений о субъекте туристической деятельности из реестра являются:

● исключение субъекта туристической деятельности из ЕГР или соответствующего реестра (регистра) иностранного государства, в котором зарегистрирован субъект туристической деятельности;

● прекращение деятельности субъектом туристической деятельности (п. 9 ст. 32 Закона № 129-З).

Национальный реестр имеет открытую и закрытую части (п. 5 Положения о реестре экскурсоводов). Сведения, составляющие открытую часть Национального реестра, являются общедоступными и размещаются на официальном сайте уполномоченного органа в сети Интернет.

Информация в реестре об экскурсоводах, гидах-переводчиках

Сведения в Национальный реестр вносятся на основании приказа руководителя Национального агентства по туризму в течение 5 рабочих дней после его издания (п. 7 Положения о реестре экскурсоводов). После проведения аттестации аттестующий орган обеспечивает ведение последующего учета аттестованных аудиогидов (мобильных сопровождений экскурсий) в электронном виде. Сведения для ведения последующего учета вносятся на основании приказа руководителя аттестующего органа в течение 7 рабочих дней после его издания (п. 25 Положения о порядке аттестации аудиогидов). Последующий учет аттестованных аудиогидов (мобильных сопровождений экскурсий) имеет открытую и закрытую части.

Информация в реестре об аттестованных аудиогидах (мобильных сопровождениях экскурсий)

Сведения об аттестованных аудиогидах (мобильных сопровождениях экскурсий), составляющие открытую часть последующего учета, являются общедоступными и размещаются на официальном сайте аттестующего органа в сети Интернет в течение 5 рабочих дней в соответствии с приказом руководителя аттестующего органа (п. 29 Положения о порядке аттестации аудиогидов).

Пункт 8

Оказание туруслуг

Туристическая деятельность – коммерческий вид деятельности, основной целью которой является получение прибыли.

Выручка от оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

● сумма выручки может быть определена;

● организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

● степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату может быть определена;

● расходы, которые произведены при оказании услуги, и расходы, необходимые для завершения услуги, могут быть определены (п. 18 Инструкции № 102).

Выручка от оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания может быть признана в бухгалтерском учете по мере готовности услуги и оказания услуги в целом. При этом степень готовности услуги согласовывается сторонами в договоре (п. 20 Инструкции № 102).

Выручка от оказания услуг при выполнении иных установленных в п. 18 Инструкции № 102 условий должна признаваться в бухгалтерском учете ежемесячно, т.е. в последний календарный день каждого месяца оказания услуг и последний день их оказания. Этот же подход должен применяться и в случае, если срок действия договора по указанным длящимся услугам не превышает 1 мес. и даты начала и окончания оказания услуг приходятся на разные месяцы. При осуществлении туристической деятельности производится уплата налогов и сборов в соответствии с законодательством Республики Беларусь. При этом для некоторых видов туруслуг предусмотрены особенности, а также право на льготы. В ряде случаев для их получения необходим сертификат услуг собственного производства, который выдается на каждый вид услуг (ч. 2 п. 4 Положения № 1520).

Подпункт 8.1

Налоговый учет при оказании туруслуг

С ростом индустрии туризма ожидаемо увеличивается доля налогов с этого вида деятельности в общем объеме бюджетных поступлений, которые можно перераспределить на поддержку государственных расходов на инфраструктуру, обеспечивающую развитие отрасли. Перспектива введения новых или повышенных налогов на отрасль является простым решением, поскольку туристы не являются избирателями при государственных голосованиях, зачастую имеют более высокие доходы, нежели местные жители, их спрос менее эластичен по цене, однако последствия непродуманных туристских налогов и сборов могут быть гораздо более серьезными, нежели просто отказ туристов от путешествий по налоговым основаниям, т.к. может иметь обратный эффект и, следовательно, привести к падению налоговых доходов от туризма и связанных с ним отраслей принимающей страны. Чтобы избежать этого, Всемирный совет по путешествиям и туризму разработал Принципы разумного налогообложения, заключающиеся в нижеследующем:

● равенство правил налогообложения туризма по сравнению с другими видами деятельности. Большинство стран мира избегают экспортных налогов и даже вводят экспортные субсидии, чтобы получить конкурентное преимущество; индустрия туризма является исключением, т.к. при экспорте туруслуг, связанных с приемом приезжающих иностранных туристов, никаких налоговых льгот принимающей стороне не предусмотрено;

● справедливое налогообложение предполагает, что чем выше класс туристского обслуживания, тем более высокую ставку налога/сбора можно применять (например, туристский налог/сбор в отелях более высокого класса тарифицируется выше);

● эффективность (существенное снижение налогов и сборов на авиаперевозки и авиационное топливо стимулирует рост внутренних рейсов и, соответственно, внутренний туризм);

● простота администрирования (взимание налогов не должно вызывать дополнительных и (или) избыточных затрат для отрасли);

● эффективное стимулирование (причем как роста, так и сдерживания туристских потоков через дополнительные платежи, например, обязательный, достаточно высокий туристский налог/сбор в многолюдных дестинациях).

В соответствии с законодательством Республики Беларусь при осуществлении туристической деятельности производится уплата налогов и сборов. При этом для некоторых видов туруслуг предусмотрены особенности, а также право на льготы. В ряде случаев для их получения необходим сертификат услуг собственного производства.

Если иное не установлено законодательством, производителем работ и услуг признается юрлицо либо ИП, зарегистрированные в Республике Беларусь, осуществляющие деятельность по выполнению работ, оказанию услуг в Республике Беларусь и (или) за ее пределами.

Согласно п. 15 Положения № 1817 работы и услуги производителя работ и услуг относятся к работам и услугам собственного производства при соблюдении следующих условий:

● выполнение работ, оказание услуг осуществляются лицами, состоящими в трудовых отношениях с производителем работ и услуг, в т.ч. работниками-надомниками, а также лицами, осужденными к наказанию в виде лишения свободы или направленными в ЛТП и привлекаемыми к выполнению работ в порядке, установленном законодательством, и лицами, осваивающими содержание образовательных программ профессионально-технического образования, во время прохождения производственного обучения в соответствии с договором об организации производственного обучения учащихся, осваивающих содержание образовательных программ профессионально-технического образования, заключенным между учреждением образования и производителем работ и услуг;

● деятельность по выполнению работ, оказанию услуг осуществляется производителем работ и услуг при использовании земельных участков, зданий, сооружений, машин, оборудования, средств измерения, инструментов и приспособлений, иных объектов недвижимого и движимого имущества, находящихся в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении) производителя работ и услуг или переданных ему в аренду, финансовую аренду (лизинг) либо безвозмездное пользование. При использовании производителем работ и услуг труда работников-надомников указанные объекты гражданских прав могут находиться во владении, распоряжении, пользовании таких работников.

Подпункт 8.1.1

НДС при оказании туруслуг

Организации, осуществляющие туристическую деятельность, по общему правилу признаются плательщиками НДС (ст. 112 НК).

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК).

От налогообложения НДС освобождены обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг гидов-переводчиков, экскурсоводов, оказываемых в пределах Республики Беларусь, а также следующих туруслуг по организации:

1) на территории Республики Беларусь экскурсионного обслуживания:

● услуг по подготовке, организации и проведению экскурсий;

● услуг, оказываемых в составе тура, по организации и обеспечению питанием экскурсантов;

● услуг, оказываемых в составе тура, по организации перевозок экскурсантов различными видами транспорта;

2) путешествий туристов в пределах Республики Беларусь:

● услуг турагентов и туроператоров по организации комплексного туристического обслуживания;

● услуг турагентов и туроператоров, оказываемых в составе тура, по организации размещения, питания туристов;

● услуг, оказываемых в составе тура, по организации перевозок туристов различными видами транспорта;

● услуг, оказываемых в составе тура, по организации спортивных, познавательных, оздоровительных, экскурсионных, культурно-зрелищных мероприятий в соответствии с программой туристического путешествия;

● услуг, оказываемых в составе тура, туристических информационных;

● услуг, оказываемых в составе тура, по бронированию и (или) продаже мест в транспортных средствах, ресторанах, местах временного проживания, прокату автомобилей;

● услуг, оказываемых в составе тура, по оформлению выездных документов на маршруты туристического путешествия по зарубежным странам (услуги визовой поддержки, услуги по доставке документов в консульские учреждения, услуги по медицинскому страхованию туристов);

● услуг, оказываемых в составе тура, по организации встреч туристов в аэропорту, включая бронирование VIP-зала, услуги сопровождающего лица;

● услуг, оказываемых в составе тура, по организации охоты и рыбалки (подп. 1.32 п. 1 ст. 118 НК).

Местом реализации услуг в сфере туризма для целей НДС признается территория страны, на которой фактически оказываются такие услуги. Соответственно, при реализации туроператором собственных туров объект налогообложения НДС возникает в отношении услуг в сфере туризма, оказываемых на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 115, абз. 2 подп. 1.3 п. 1 ст. 117 НК). Так, если туроператор реализует тур с местом отдыха на территории Республики Беларусь, то местом его реализации признается Республика Беларусь и по таким туруслугам возникает объект налогообложения НДС. По турам с местом отдыха за пределами Республики Беларусь объект налогообложения НДС не возникает, поскольку Республика Беларусь не признается в этом случае местом реализации.

Днем оказания туруслуг признается последний день тура (п. 13 ст. 121 НК).

Наряду с указанным, согласно подп. 5.3 п. 5 Указа № 220 резиденты специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал» (далее – резиденты парка «Августовский канал») освобождаются от НДС с оборотов по реализации товаров (работ, услуг) собственного производства на территории Республики Беларусь. Однако указанные льготы не распространяются на реализацию туров, в соответствии с которыми путь следования туриста (экскурсанта) проходит полностью либо частично за пределами территории Республики Беларусь (за исключением путешествий, связанных с въездным туризмом), а также услуг, связанных с формированием, организацией или реализацией таких туров (путешествий), включая рекламные, консультационные, информационные и транспортные услуги.

Резиденты парка «Августовский канал» освобождаются от НДС с оборотов по реализации товаров (работ, услуг) собственного производства на территории Республики Беларусь (подп. 5.3 п. 5 Указа № 220).

Льготы, указанные выше, применяются при условии, что дата реализации товаров (работ, услуг) приходится на период действия сертификата продукции (работ, услуг) собственного производства, выданного в установленном порядке (ч. 2 подп. 5.3 п. 5 Указа № 220).

Плательщик, если иное не установлено п. 3 ст. 131 НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации услуг выставить покупателю услуг ЭСЧФ либо в случаях, установленных ст. 131 НК, направить на Портал ЭСЧФ (п. 4 ст. 131 НК). ЭСЧФ является источником сведений об исчисленных и (или) подлежащих вычету суммах НДС, представляемых в налоговые органы (п. 1 ст. 131 НК).

Согласно п. 5 ст. 131 НК ЭСЧФ выставляется не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии со ст. 121 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если иной срок не установлен ст. 131 НК.

Подпункт 8.1.2

Налог на прибыль при оказании туруслуг

Объектом налогообложения налогом на прибыль у туристических организаций при общем порядке налогообложения признается валовая прибыль, равная сумме прибыли от реализации услуг и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 167 НК).

Прибыль (убыток) от реализации услуг определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки (НДС), и затратами, учитываемыми при налогообложении (ч. 1 п. 1 ст. 168 НК).

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в инвалюте, выручка от реализации на возмездной основе услуг принимается в белорусских рублях по курсу Национального банка, установленному на дату признания ее в бухгалтерском учете, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате исполнения обязательств по оплате или совпадает с этой датой, – в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях.

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в инвалюте.

Датой отражения выручки от оказания услуг признается дата ее признания в бухгалтерском учете (п. 8 ст. 168 НК).

Согласно п. 1 Постановления № 79 организации (за исключением Национального банка, банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов) совершенную в отчетном месяце хозяйственную операцию (за исключением хозяйственных операций, совершенных в отношении товарно-материальных ценностей и строительных работ), оформление которой первичным учетным документом завершено:

● в месяце, следующем за месяцем ее совершения, до даты утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный месяц (если организация составляет месячную бухгалтерскую отчетность) или иной даты месяца, следующего за месяцем ее совершения, установленной положением об учетной политике организации (если организация не составляет месячную бухгалтерскую отчетность), отражают в бухгалтерском учете в отчетном месяце;

● в месяце, следующем за месяцем ее совершения, после даты утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный месяц (если организация составляет месячную бухгалтерскую отчетность) или иной даты месяца, следующего за месяцем ее совершения, установленной положением об учетной политике организации (если организация не составляет месячную бухгалтерскую отчетность), отражают в бухгалтерском учете в порядке, установленном для исправления ошибок НСБУ № 80.

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (ч. 1 п. 1 ст. 169 НК).

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

● затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

● нормируемые затраты.

Затраты, учитываемые при налогообложении, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (ч. 1 п. 3 ст. 169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе оказания услуг, имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Согласно подп. 5.1 п. 5 Указа № 220 резиденты парка «Августовский канал» освобождаются от налога на прибыль в течение 5 календарных лет, начиная с первого календарного года (включительно), в котором возникла валовая прибыль, в части прибыли, полученной ими от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. При этом к такому первому календарному году не относится календарный год, в котором организация не являлась резидентом парка.

По истечении указанного периода прибыль резидентов парка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, облагается по ставке, уменьшенной на 50 % от ставки, установленной законодательством, но не более чем по ставке 12 %.

Льготы, указанные выше, применяются при условии, что дата реализации товаров (работ, услуг) приходится на период действия сертификата продукции (работ, услуг) собственного производства, выданного в установленном порядке, что и устанавливается в ходе аудита.

Туристические организации – резиденты могут оказывать услуги международного туризма. В связи с этим могут возникать курсовые разницы. С 01.01.2023 в состав внереализационных доходов и расходов включаются суммы курсовых разниц, возникающие при пересчете выраженной в инвалюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в инвалюте, стоимости активов и обязательств, списанные согласно законодательству в бухгалтерском учете и отчетности в состав расходов по финансовой деятельности, за исключением возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в инвалюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи (подп. 3.20 п. 3 ст. 174, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК). Данная норма не распространяется на списываемые в бухгалтерском учете в состав расходов по финансовой деятельности курсовые разницы, возникшие в 2020 году.

Подпункт 8.1.3

Налог на недвижимость при оказании туруслуг

Плательщиками налога на недвижимость признаются организации (ст. 225 НК).

На основании п. 1 ст. 227 НК объектами налогообложения налогом на недвижимость у плательщиков-организаций, за исключением объектов, перечисленных в п. 2 ст. 227 НК, признаются с учетом особенностей, установленных п. 6 ст. 227 НК:

● капстроения (здания, сооружения), их части, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или в оперативном управлении организаций;

● капстроения (здания, сооружения), их части, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, организациями у белорусских организаций, в случае, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организаций-лизингодателей;

● капстроения (здания, сооружения), их части, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые организациями состоящими на учете в налоговом органе Республики Беларусь, в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физлиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь);

● капстроения (здания, сооружения), их части, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

● состоящие на учете (на бухгалтерском учете или на учете в КУДиР) капстроения (здания, сооружения), их части, создание, изменение которых или возникновение, переход прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на которые подлежат госрегистрации, до госрегистрации их создания, изменения или возникновения, перехода на них прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

● капстроения (здания, сооружения), их части, находящиеся в госсобственности, полученные в безвозмездное пользование АО, созданными в процессе преобразования арендных, коллективных (народных), государственных, государственных УП, их правопреемниками, республиканскими государственно-общественными объединениями и не закрепленные на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за госорганами и организациями, уполномоченными управлять таким имуществом.

Не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость у плательщиков-организаций:

● капстроения (здания, сооружения), их части религиозных организаций, зарегистрированных в соответствии с законодательством, являющиеся культовыми зданиями (сооружениями);

● здания мобильные (в т.ч. сборно-разборные и передвижные), классифицируемые в качестве таковых в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств;

● капстроения (здания, сооружения), их части, приобретенные за счет средств, полученных в виде международной технической помощи и (или) капстроения (здания, сооружения), их части, полученные в виде международной технической помощи на срок их использования в целях непосредственного осуществления такой помощи;

● капстроения (здания, сооружения), их части, являющиеся объектами общего пользования садоводческих товариществ, приобретенные (созданные) за счет взносов их членов, а также в процессе осуществления своей деятельности;

● переданные в безвозмездное пользование религиозным организациям, зарегистрированным в соответствии с законодательством, капстроения (здания, сооружения), их части, являющиеся культовыми зданиями (сооружениями);

● капстроения (здания, сооружения), их части, полученные в безвозмездное пользование религиозными организациями, зарегистрированными в соответствии с законодательством, являющиеся культовыми зданиями (сооружениями).Согласно подп. 5.2 п. 5 Указа № 220 резиденты парка «Августовский канал» освобождаются от налога на недвижимость по зданиям и сооружениям, расположенным на территории парка, независимо от направления их использования, в т.ч. при сдаче их в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование.

В силу п. 1 ст. 229 НК налоговая база налога на недвижимость у плательщиков-организаций определяется исходя из наличия на 1 января календарного года:

● капстроений (зданий, сооружений), их частей, учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (учитываемых в КУДиР в соответствии с подп. 3.8 п. 3 ст. 333 НК по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы) по остаточной стоимости  учетом увеличения в течение налогового периода остаточной стоимости таких капитальных строений (зданий, сооружений), их частей на фактические затраты, связанные с их реконструкцией (модернизацией, реставрацией), проведением иных аналогичных работ;

● капстроений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физлиц, иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (за исключением случая, указанного в ч. 2 п. 1 ст. 226 НК), по стоимости таких капстроений (зданий, сооружений), их частей, определенной в порядке, установленном п. 2 ст. 229 НК;

● капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на территории Республики Беларусь, являющихся собственностью или находящихся в хозяйственном ведении или оперативном управлении иностранной организации, у которой отсутствует обязанность по ведению бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь, по расчетной стоимости таких капитальных строений (зданий, сооружений), их частей;

● иных капстроений (зданий, сооружений), их частей по их стоимости, отраженной в бухгалтерском учете (в КУДиР).

Согласно ст. 234 НК суммы налога на недвижимость включаются плательщиками-организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, кроме сумм налога на недвижимость, возмещаемых ссудополучателем ссудодателю, обязанность возмещения которых предусмотрена актами Президента.

Подпункт 8.1.4

Земельный налог при оказании туруслуг

Плательщиками земельного налога признаются организации (ст. 236 НК).

В силу п. 1 ст. 238 НК объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки и доли в праве на них (далее – земельные участки):

● принадлежащие организациям на праве частной собственности, постоянного или временного пользования;

● принадлежащие физлицам на праве частной собственности, пожизненного наследуемого владения или временного пользования, а также принятые ими по наследству;

● иные земельные участки, в отношении которых в соответствии с законодательством плательщики имеют право осуществлять пользование;

● самовольно занятые.

Подпунктом 1.18 п. 1 ст. 239 НК указано, что освобождаются от земельного налога у плательщиков-организаций земельные участки (части земельных участков), занятые принадлежащими им объектами туризма.

На основании подп. 4.2 п. 4 Указа № 371 местным Советам депутатов предоставлено право в установленном порядке принимать решения о снижении ставок земельного налога на земельные участки, предоставляемые для строительства и (или) реконструкции объектов туристической индустрии, расположенных:

● на территории создаваемых в установленном порядке туристических зон согласно схемам их развития, разрабатываемым облисполкомами и Мингорисполкомом и утверждаемым Советом Министров;

● вдоль автодорог, входящих в международные транспортные коридоры М-1/Е-30 Брест (Козловичи) – Минск – граница Российской Федерации (Редьки), М-8 граница Российской Федерации (Езерище) – Витебск – Гомель – граница Украины (Новая Гута), М-5 Минск – Гомель, М-7 Минск – Ошмяны – граница Литовской Республики (Каменный Лог), Р-1 Минск – Дзержинск, согласно схемам развития дорожного сервиса на магистральных дорогах Республики Беларусь, утверждаемым в установленном порядке;

● на территории государственных природоохранных учреждений «Национальный парк «Беловежская пуща», «Национальный парк «Браславские озера», «Национальный парк «Нарочанский», «Национальный парк «Припятский», «Березинский государственный биосферный заповедник», а также белорусской части Августовского канала, городов Несвижа, Полоцка, Турова.

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, за исключением случаев, предусмотренных ст. 240 НК (п. 1 ст. 240 НК).

Применение ставок земельного налога регулируется ст. 241 НК, а их размеры приведены в приложении 6 к НК.

Налоговым периодом земельного налога признается календарный год (ст. 242 НК).

Суммы земельного налога включаются организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в порядке, установленном п. 2 ст. 245 НК, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 245 НК (п. 1 ст. 245 НК).

Подпункт 8.1.5

Экологический налог при оказании туруслуг

Плательщиками экологического налога признаются организации и ИП. Не признаются плательщиками данного налога бюджетные организации (п. 1, 3 ст. 246 НК).

Объектами налогообложения экологическим налогом признаются:

● выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух и (или) суммарные показатели таких загрязняющих веществ, указанные в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешениях;

● сброс сточных вод в окружающую среду на основании разрешений на специальное водопользование или комплексных природоохранных разрешений;

● хранение отходов производства;

● захоронение отходов производства или использование отходов производства в качестве изолирующего слоя на объектах захоронения отходов (п. 1 ст. 247 НК).

Налоговая база экологического налога определяется, если иное не установлено ч. 2 ст. 248 НК, как фактические объемы:

● выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух и (или) суммарных показателей таких загрязняющих веществ, указанных в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешениях;

● сброса сточных вод в окружающую среду на основании разрешений на специальное водопользование или комплексных природоохранных разрешений;

● отходов производства, направленных в налоговом периоде на хранение в санкционированные места хранения отходов, определяемые в соответствии с законодательством об обращении с отходами;

● отходов производства, направленных в налоговом периоде на объекты захоронения отходов на захоронение или для использования в качестве изолирующего слоя.

За выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при сгорании топлива для удовлетворения теплоэнергетических нужд населения, к ставкам экологического налога применяется коэффициент 0,27. При этом учитывается только та часть сгоревшего топлива, которая направлена на выработку тепловой и электрической энергии непосредственно для объектов туризма. Коэффициент не применяется к ставкам экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при теплоэнергообеспечении технологических процессов собственного производства (подп. 2.1 п. 2 ст. 249 НК).

За выбросы загрязняющих веществ, образующихся в результате сброса сточных вод в окружающую среду от объектов туризма, к ставкам экологического налога применяется коэффициент 0,006 (подп. 2.4 п. 2 ст. 249 НК).

Суммы экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сброс сточных вод в окружающую среду, хранение, захоронение отходов производства, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 253 НК, включаются организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а ИП в расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога с физлиц.

Суммы экологического налога за захоронение отходов производства, исчисленные в двойном размере в связи с неперечислением собственниками отходов производства экологического налога за захоронение отходов производства владельцам объектов захоронения отходов в срок, установленный ч. 3 п. 2 ст. 252 НК, а также суммы экологического налога, подлежащие в соответствии с законодательством в области архитектурной, градостроительной и строительной деятельности включению в стоимость объектов незавершенного строительства, не включаются организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а ИП в расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога с физлиц.

Подпункт 8.1.6

УСН при оказании туруслуг

На основании п. 1 ст. 324 НК плательщиками налога при УСН признаются организации, являющиеся юрлицами Республики Беларусь, перешедшие в порядке, установленном ст. 327 НК, на применение налога при УСН либо начавшие его применение в порядке и на условиях, установленных п. 3 и 4 ст. 327 НК.

Не вправе применять УСН организации, являющиеся резидентами свободных (особых) экономических зон, парка «Августовский канал» (подп. 2.3.6 п. 2 ст. 324 НК).

Объектом налогообложения налогом при УСН признается валовая выручка (ст. 325 НК).

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях гл. 32 НК признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (ст. 328 НК).

С учетом особенностей деятельности туристических организаций в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включаются:

● при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или совершении иных сделок, других юридически значимых действий на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, а также при оказании услуг по договорам транспортной экспедиции у комиссионера (поверенного), иного аналогичного лица и экспедитора – сумма вознаграждения, а также дополнительной выгоды (подп. 5.1 п. 5 ст. 328 НК);

● при реализации туристических услуг – стоимость туруслуг, в т.ч. оказанных третьими лицами (ст. 325, п. 1, подп. 5.5 п. 5 ст. 328 НК).

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется:

● по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в инвалюте, – в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях;

● по договорам, в которых сумма обязательств выражена в инвалюте (в т.ч. по договорам, в которых сумма обязательств выражена в инвалюте эквивалентно сумме в иной инвалюте), – в белорусских рублях путем пересчета подлежащей уплате суммы в инвалюте по официальному курсу белорусского рубля к инвалюте, установленному Национальным банком на дату отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 4 ст. 328 НК).

Подпункт 8.1.7

Сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма

Согласно абз. 10 п. 2 ст. 10 НК особый режим налогообложения применяется для плательщиков сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

Плательщиками сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма признаются физлица, осуществляющие деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма в порядке, определенном Президентом, в отношении которых приняты решения местных исполнительных и распорядительных органов о применении порядка налогообложения, установленного гл. 39 НК (в отношении принадлежащих таким физлицам одной или нескольких агроэкоусадеб) (ст. 373 НК).

Уплата сбора заменяет уплату подоходного налога с физлиц и иных налогов, взимаемых с доходов, полученных физлицом от осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма (ст. 374 НК).

Объектом обложения сбором признается осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма (п. 1 ст. 375 НК).

Ставка сбора устанавливается в размере 45,00 руб. в календарный месяц за каждую агроэкоусадьбу, соответствующую требованиям, установленным Президентом (п. 2 ст. 375 НК).

Налоговым периодом сбора признается календарный месяц (ст. 376 НК).

В соответствии со ст. 377 НК уплата сбора производится в случае осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма на территории одной или двух агроэкоусадеб в отношении соответственно одной или двух агроэкоусадеб до конца месяца, в котором местным исполнительным и распорядительным органом принято решение о применении порядка налогообложения, установленного гл. 39 НК, а за последующие налоговые периоды – за каждый календарный месяц не позднее 1-го числа каждого календарного месяца.

При возобновлении деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, приостановленной в установленном законодательством порядке, уплата сбора за месяц, в котором возобновлена деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, производится не позднее даты ее возобновления.

Уплата сбора прекращается с месяца, следующего за месяцем, в котором:

● деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма прекращена в порядке, определенном Президентом;

● прекращено действие решения местного исполнительного и распорядительного органа о применении порядка налогообложения, установленного гл. 39 НК;

● деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма приостановлена в порядке, установленном законодательством.

Не подлежит возврату (зачету) уплаченная сумма сбора за календарный месяц, в котором:

● прекращено действие решения местного исполнительного и распорядительного органа о применении порядка налогообложения, установленного гл. 39 НК;

● деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма прекращена в порядке, определенном Президентом;

● в период действия решения местного исполнительного и распорядительного органа о применении порядка налогообложения, установленного гл. 39 НК, деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма не осуществлялась.

При указании в пояснениях об источниках доходов, представленных в соответствии с п. 11 ст. 73¹ НК, доходов, полученных от осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, в размерах, превышающих 100-кратный размер сбора, уплаченного за налоговые периоды, в которых был получен такой доход, плательщиком-физлицом производится доплата сбора в размере 10 % от суммы такого превышения.

Исчисление суммы доплаты сбора производится налоговым органом не позднее дня, следующего за днем составления налоговым органом сообщения о соответствии расходов и доходов физлица или акта камеральной проверки соответствия расходов доходам физлица.

Доплата сбора производится в 30-дневный срок со дня вручения плательщику-физлицу извещения налогового органа.

Извещение считается врученным:

● в день его вручения лично плательщику (его представителю) под роспись;

● по истечении 10 к.д. со дня направления его посредством почтовой связи, отправки через личный кабинет плательщика или иным электронным способом.

Подпункт 8.2

Бухгалтерский учет при оказании туруслуг

Для туристической организации затраты по формированию туруслуг относятся к текущей деятельности. Затраты по текущей деятельности включают затраты, формирующие:

● себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

● управленческие расходы;

● расходы на реализацию;

● прочие расходы по текущей деятельности (п. 8 Инструкции № 102).

Себестоимость туруслуг определяется организациями, оказывающими туруслуги, в соответствии с Инструкцией № 102.

Учет затрат, непосредственно связанных с оказанием туруслуги, осуществляется на счете 20, к которому организации могут открыть субсчета для учета затрат по видам туризма (внутренний, выездной, въездной, агроэкотуризм и др.), видам услуг и т.д. (п. 23 Инструкции № 50).

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации (п. 23 Инструкции № 50).

Себестоимость реализованных туруслуг включает прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством туруслуг, относящиеся к реализованным услугам.

К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты (п. 9 Инструкции № 102).

В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг (п. 9 Инструкции № 102).

Туристическая организация в положении об учетной политике закрепляет перечень прямых и косвенных, в т.ч. косвенных переменных, затрат, а также методику распределения косвенных переменных затрат и порядок их списания.

Согласно п. 27 Инструкции № 50 счет 25 «Общепроизводственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательных производств организации.

Затраты, учтенные на счете 25, списываются с этого счета в дебет счетов 20, 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и других счетов. Затраты, учтенные на счете 25, являющиеся условно-постоянными затратами, могут списываться в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

В силу п. 32 Инструкции № 102 расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Следовательно, расходы на подготовку (разработку) и формирование новых видов туристических маршрутов (расходы на оплату труда сотрудников, занятых подготовительными работами по освоению новых видов туристических маршрутов) должны признаваться в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами (п. 33 Инструкции № 102).

Стоимостную величину незавершенного производства на конец отчетного периода показывают остатки по счетам 20 и 23 (п. 23, 26 Инструкции № 50).

В зависимости от принятой учетной политики незавершенное производство туруслуг оценивается по всем статьям калькуляции либо по прямым производственным затратам.

Расходы туристической организации, относящиеся к общехозяйственным расходам, аккумулируются на счете 26 «Общехозяйственные затраты» (п. 28 Инструкции № 50).

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в разрезе статей затрат, по местам возникновения затрат и иным признакам (п. 28 Инструкции № 50).

Согласно п. 28 Инструкции № 50 счет 26 предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией. На этом счете отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты.

Счет 26 сальдо на отчетную дату не имеет.

Пунктом 10 Инструкции № 102 определено, что к управленческим расходам относятся в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет субсчета 90-5 «Управленческие расходы», за исключением случаев, установленных законодательством.

В конце каждого месяца (отчетного периода) туристические организации распределяют общехозяйственные расходы между видами деятельности, а в туристической деятельности – по объектам учета затрат (отдельным заказам, видам услуг и т.д.).

Распределение общехозяйственных расходов между видами деятельности может производиться пропорционально выручке (валовому доходу) по осуществляемым видам деятельности либо иным избранным организацией методам.

Распределение общехозяйственных расходов в туристической деятельности по объектам учета затрат (по видам услуг) рекомендуется осуществлять одним из следующих методов:

● пропорционально сумме оплаты труда производственного персонала;

● пропорционально прямым затратам, отнесенным на объект учета;

● пропорционально объему оказанных услуг.

Выбранные методы распределения общехозяйственных расходов (по видам деятельности и по объектам учета) фиксируются организацией в учетной политике и применяются в течение отчетного года (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З).

Затраты, связанные с продвижением и реализацией туруслуг (коммерческие расходы), учитываются туристическими организациями на счете 44 «Расходы на реализацию». В состав расходов на реализацию включаются в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет субсчета 90-6 «Расходы на реализацию» (п. 12 Инструкции № 102).

Выше приводились различия в признании доходов в качестве выручки у туроператора и турагента. При этом следует учитывать, что выручка от оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

● сумма выручки может быть определена;

● организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

● степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату может быть определена;

● расходы, которые произведены при выполнении работы, оказании услуги, и расходы, необходимые для завершения работы, услуги, могут быть определены.

Следовательно, датой оказания туруслуг у туроператора, который формирует тур, признается дата, на которую услуги фактически оказаны и потреблены их заказчиком, т.е. последний день тура.

Согласно абз. 4 п. 2 Инструкции № 41 предъявленный НДС отражается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60. Такой НДС может:

● приниматься к вычету;

● относиться на увеличение стоимости активов.

Суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 18 (п. 4 Инструкции № 41).

Предъявленный НДС отражается в учете по дебету счета 18 и кредиту счета 60, подлежащий вычету НДС – по дебету субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 18 (абз. 4 п. 2, п. 4 Инструкции № 41, п. 21, ч. 4 п. 53 Инструкции № 50).

В договорах по международному туризму стоимость может оговариваться в различных валютах, а также в эквиваленте.

В силу п. 3 ст. 12 Закона № 57-З пересчет выраженной в инвалюте стоимости монетарных активов и монетарных обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Национального банка, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей инвалюте, устанавливаемому Национальным банком, на дату совершения хозяйственной операции в инвалюте, а также на отчетную дату.

Разницы, возникающие при пересчете выраженной в инвалюте стоимости активов и обязательств, указанных выше, в официальную денежную единицу Республики Беларусь, относятся организациями (за исключением Национального банка, банков, бюджетных организаций) на увеличение или уменьшение активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов в порядке, установленном законодательством.

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности организаций (за исключением Национального банка, банков) разниц, возникающих при пересчете выраженной в инвалюте стоимости активов и обязательств, указанных в ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона № 57-З, в официальную денежную единицу Республики Беларусь, устанавливается Минфином в НСБУ № 61.

НСБУ № 61 определяет порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в инвалюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в инвалюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в инвалюте стоимости монетарных активов и монетарных обязательств в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей инвалюте, устанавливаемому Национальным банком, в организациях (за исключением Национального банка, банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций).

В соответствии с п. 3 НСБУ № 61 выраженная в инвалюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

● дату совершения хозяйственной операции, если не был предоставлен немонетарный актив (переведен монетарный актив в немонетарный актив) в инвалюте;

● дату (даты) предоставления немонетарного актива (перевода монетарного актива в немонетарный актив) в инвалюте, если был предоставлен немонетарный актив (переведен монетарный актив в немонетарный актив) в инвалюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);

● дату (даты) предоставления немонетарного актива (перевода монетарного актива в немонетарный актив) в инвалюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на немонетарный актив, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на немонетарный актив, если был предоставлен немонетарный актив (переведен монетарный актив в немонетарный актив) в инвалюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов). Порядок определения стоимости каждой единицы (части) активов (части расходов) в данном случае закрепляется в положении об учетной политике организации.

Выраженная в инвалюте стоимость монетарного актива (за исключением денежных средств) или монетарного обязательства на дату частичного погашения пересчитывается в погашаемой части.

Пересчет выраженной в инвалюте стоимости денежных средств производится по мере изменения официального курса (п. 5 НСБУ № 61).

Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях, кроме случаев, указанных в п. 6, 7 НСБУ № 61, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы», если иное не установлено законодательством (п. 8 НСБУ № 61).

В соответствии с абз. 6 п. 15 Инструкции № 102 в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91, включаются курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в инвалюте, за исключением случаев, установленных законодательством.

Таким образом, при переоценке дебиторской и кредиторской задолженности возникают курсовые разницы по задолженности с нерезидентом и отражаются белорусской туристической организацией на субсчетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-4 «Прочие расходы».

Если стоимость туруслуг выражена в сумме, эквивалентной определенной сумме в инвалюте, то в договоре оговаривается курс инвалюты и дата его определения. Это может быть официальный курс Национального банка или иного государства, договорной курс на день платежа или иную дату (ч. 2 п. 1 ст. 298 ГК). Как правило, стоимость туруслуг определяется исходя из официального курса на дату платежа.

Как правило, турист оплачивает тур до его начала, поэтому размер выручки от реализации туров равен размеру предоплаты, полученной от туриста, и рассчитывается исходя из стоимости туруслуг в инвалюте и курса, установленного договором оказания туруслуг.

Таким образом, предоплата учитывается как кредиторская задолженность перед туристом и впоследствии не пересчитывается. Следовательно, курсовые разницы в учете туроператора не возникают (абз. 4 ч. 1 п. 3 Инструкции № 102, п. 3 ст. 12 Закона № 57-З).

В бухгалтерском учете туроператора выручкой будет вся сумма тура при условии заключения договоров оказания услуг с третьими лицами, оказывающими услуги, входящие в стоимость тура, т.к. действующим законодательством не предусматривается уменьшение выручки туроператоров от оказания туруслуг на суммы расходов на формирование тура.

Наличие 2 вариантов отражения в учете туруслуг, результаты которых можно использовать в течение действия договора, предусматривает обязанность организации самостоятельно определить, какой вариант ей наиболее удобен, и закрепить его в своей учетной политике.

Что же касается турагента, который сам не формирует тур, а реализует его на основании договора поручения, заключенного с туроператорами, то за оказание посреднических услуг по реализации тура он получает вознаграждение.

Следовательно, датой оказания посреднических услуг будет дата реализации тура, которая отражена в первичном учетном документе, который удовлетворяет требованиям п. 2 ст. 10 Закона № 57-З, с указанием суммы вознаграждения, независимо от даты проведения расчетов с туроператором.

Расходы как у туроператора, так и у турагента признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 32 Инструкции № 102).

В бухгалтерском учете турагента в этом случае выручкой будет сумма вознаграждения.

Отражение в бухгалтерском учете операций по реализации туруслуг у туроператора туристу

Отражение в бухгалтерском учете операций по реализации туруслуг у туроператора субъекту туристической деятельности

Используются следующие субсчета:

● 62-Т «Расчеты с туристом»;

● 62-О «Расчеты с туроператором».

Отражение в бухгалтерском учете выручки по реализации туров у турагента

Пункт 9

Статотчетность по туруслугам

Формами статотчетности, предоставляющими информацию об услугах индустрии туризма, являются:

1) форма государственной статистической отчетности 1-тур (размещение) (ип) «Отчет о деятельности индивидуального предпринимателя по предоставлению услуг по временному проживанию», утв. Постановлением № 42. Ее представляют ИП, предоставляющие услуги по временному проживанию в средствах размещения. Представляется в виде электронного документа с использованием специализированного программного обеспечения, которое размещается вместе с необходимыми инструктивными материалами по его развертыванию и использованию на официальном сайте Белстата.

Отчет составляется на основании договоров найма, аренды жилых помещений (далее – договоры), заключенных с физическими и юридическими лицами, данных книги учета доходов и расходов, приходных кассовых ордеров, квитанций о приеме наличных денежных средств при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) без применения кассового оборудования и платежных терминалов, а также других первичных учетных и иных документов.

При предоставлении мест для временного проживания в отчет включаются сведения о тех лицах, которым в отчетном году предоставлялось жилое помещение по заключенным в отчетном году договорам. Если проживание в средствах размещения переходит на следующий отчетный год, то данные о лицах, койко-сутках и выручке от проживания включаются в отчет за тот отчетный год, на который приходится первый день размещения лиц.

Данные отчета заполняются в тысячах рублей с одним знаком после запятой;

2) форма государственной статистической отчетности 1-тур (размещение) «Отчет о средствах размещения», утв. Постановлением № 49. Данную форму представляют юрлица, обособленные подразделения юрлиц, предоставляющие услуги гостиниц и аналогичных средств размещения, санаторно-курортные и оздоровительные услуги, услуги по временному размещению в индивидуальных средствах размещения.

К коллективным средствам размещения относятся гостиницы и аналогичные средства размещения, специализированные средства размещения (санатории, профилактории, пансионаты, дома отдыха, базы отдыха, кемпинги и пр.), предоставляющие места для краткосрочного проживания лицам, прибывшим в поездки с деловыми, коммерческими целями, для оздоровления и отдыха и по другим причинам.

К индивидуальным средствам размещения относятся квартиры, комнаты в квартирах, дома, сельские усадьбы, коттеджи, сдаваемые в наем, аренду.

Представление отчета в виде электронного документа осуществляется с использованием специализированного программного обеспечения, которое размещается вместе с необходимыми инструктивными материалами по его развертыванию и использованию на официальном сайте Белстата.

Отчет составляется на основании техпаспортов, регистрационных карточек, путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление, журнала регистрации обслуженных лиц, квитанций об оплате оказанных услуг, актов оказанных услуг, актов сертификационной проверки, договоров найма, аренды жилых помещений, заключенных с физическими и юридическими лицами, и других первичных учетных и иных документов.

Сведения о лицах, размещенных в средствах размещения, проживание которых переходит на следующий отчетный год, и данные о выручке от их размещения включаются в данные того отчетного года, на который приходится первый день их размещения.

Сведения о лицах, размещенных в агроэкоусадьбах сельхозорганизаций – субъектах агроэкотуризма, в отчете не отражаются.

Данные отчета в тысячах рублей отражаются с одним знаком после запятой;

3) форма государственной статистической отчетности 1-тур «Отчет об осуществлении туристической деятельности и экскурсионного обслуживания», утв. Постановлением № 119. Ее представляют юрлица, обособленные подразделения юрлиц, имеющие отдельный баланс, осуществляющие туристическую деятельность и (или) экскурсионное обслуживание.

Представление отчета в виде электронного документа осуществляется с использованием специализированного программного обеспечения, которое размещается вместе с необходимыми инструктивными материалами по его развертыванию и использованию на официальном сайте Белстата.

Отчет составляется на основании данных бухгалтерского учета, договоров возмездного оказания услуг (договоров оказания туруслуг, договоров оказания экскурсионных услуг и пр.), актов оказанных услуг, других первичных учетных и иных документов.

Данные о туре, оказанных экскурсионных услугах, услугах по перевозке, оказанных при организации туристической поездки, основной целью которой является покупка товаров, включаются в отчет за тот год, на который приходится первый день тура, оказания экскурсионных услуг, услуг по перевозке при организации туристической поездки, основной целью которой является покупка товаров.

Стоимость туров и отдельных туруслуг, оплаченных в инвалюте иностранными гражданами (кроме иностранных граждан, постоянно проживающих на территории Республики Беларусь), пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка, установленному на момент оплаты указанных услуг.

Стоимость туров и отдельных туруслуг, оплаченных в инвалюте гражданами Республики Беларусь за пределами территории Республики Беларусь, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка, установленному на дату первого дня тура.