Кредит-нота: бухгалтерский и налоговый учет у импортера

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» использованием правовых актов по состоянию на 22 июня 2026 г.

Разбираются вопросы отражения в бухгалтерском и налоговом учете импортера хозяйственных операций по возмещению ущерба поставщиком.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Инструкция о порядке ведения учета доходов и расходов, утв. постановлением МНС от 30.01.2019 № 5 (далее – Инструкция № 5)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113)

● Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41 (далее – Инструкция № 41)

● постановление Минфина от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов» (далее – Постановление № 13)

Общие положения о кредит-ноте

Действующим законодательством не классифицировано применение кредит-ноты. Этот термин применяется в деловом обороте и нуждается в юридической квалификации.

Кредит-нота – документ, исходящий от одной из сторон сделки и содержащий извещение в адрес другой стороны. Направление кредит-ноты означает уменьшение одной из сторон размера задолженности другой стороны.

На практике кредит-ноты используются в расчетах в отношениях между резидентами и нерезидентами Республики Беларусь в ситуациях при обнаружении недостатков товара при импортной поставке.

Также кредит-нота применяется и при предоставлении продавцом бонуса покупателю, при выполнении им договорных условий поставки и оплаты товаров.

Поскольку форма и порядок использования такого расчетного документа, как кредит-нота, законодательством не предусмотрены, представляется целесообразным согласование сторонами условий о возможности использования такого расчетного инструмента непосредственно в заключенном между ними договоре. Также рекомендуется предусмотреть в договоре и порядок выставления кредит-ноты.

Кредит-нота по своей правовой природе соответствует предусмотренному законодательством институту зачета встречных однородных (денежных) обязательств.

При этом для применения кредит-ноты, как и для проведения зачета встречных однородных (денежных) обязательств, достаточно заявления (извещения) одной стороны (ст. 381 ГК).

Требования к кредит-ноте как к первичному учетному документу

В соответствии с подп. 1.3 п. 1 ст. 22 НК плательщик обязан вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения.

При этом на основании ст. 39 НК налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем применения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Организациям – резидентам Республики Беларусь для отражения в бухгалтерском учете хозяйственной операции нужно оформить первичный учетный документ (ст. 1, п. 1 ст. 10 Закона № 57-З).

Кредит-нота по своему определению является односторонним документом. В числе обязательных реквизитов первичного учетного документа должны быть указаны должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи. Поэтому для признания кредит-ноты первичным учетным документом ее можно сделать двухсторонним документом, т.е. проставить подписи 2 сторон сделки.

Данный порядок применения и оформления кредит-ноты следует закрепить в договоре.

Таким образом, роль документа для проведения зачета может выполнять кредит-нота, подписанная сторонами договора.

Бухгалтерский учет и отчетность основываются на принципах, отраженных в ст. 3 Закона № 57-З, включая принцип начисления, означающий, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним, на основании первичных учетных документов.

Закон № 57-З не распространяется на ИП. Вместе с тем НК предусмотрено, что ИП – плательщики единого налога с ИП и иных физлиц составляют первичные учетные документы по правилам, установленным законодательством для ИП. Учет доходов и расходов ведут ИП – плательщики подоходного налога с физлиц (п. 27 ст. 205 НК). Порядок ведения такого учета, а также порядок ведения учета иными категориями ИП и требования к первичным учетным документам определены Инструкцией № 5.

Пунктом 6 Инструкции № 5 предусмотрено, что первичные учетные документы, принимаемые к учету, должны содержать следующие обязательные сведения:

● наименование документа, дату его составления;

● наименование организации, фамилию и инициалы физлица, являющегося участником хозяйственной операции;

● содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

● фамилии, инициалы, подписи и должности (при их наличии) лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления.

Указанные в п. 6 Инструкции № 5 требования к первичным учетным документам аналогичны требованиям к первичным учетным документам, приведенным в ст. 10 Закона № 57-З.

Иные документы, подтверждающие совершение хозяйственных операций, принимаемые к учету, должны содержать следующие обязательные сведения:

● наименование организации, фамилию и инициалы физлица, являющегося участником хозяйственной операции;

● дату составления документа;

● оценку совершенной хозяйственной операции в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях.

Согласно п. 7 Инструкции № 5 документами, подтверждающими совершение хозяйственных операций, с учетом ст. 205 НК являются в т.ч.:

1) составленные в соответствии с законодательством первичные учетные документы, включенные в перечень первичных учетных документов;

2) иные документы, подтверждающие совершение хозяйственных операций, соответствующие требованиям, установленным в ч. 3 и 4 п. 6 Инструкции № 5, включая:

● выписки по текущему (расчетному) банковскому счету;

● расчет, составленный в случаях, требующих проведения дополнительных расчетов для отражения хозяйственной операции в учете (определение первоначальной стоимости основных средств, определение положительных и отрицательных разниц и иные аналогичные случаи);

● иные документы, подтверждающие совершение хозяйственных операций.

Принимаемый к учету первичный учетный документ может быть составлен плательщиком единолично в случаях и порядке, установленных Постановлением № 13 (п. 8, 9 Инструкции № 5).

Иной документ не требует его обязательного подписания обеими сторонами договора.

Составление первичных учетных документов организациями и ИП осуществляется:

● организациями – по правилам, установленным законодательством для организаций, ведущих бухгалтерский учет и отчетность;

● ИП – по правилам, установленным законодательством для ИП.

В учете покупателя-импортера признание поставщиком обоснованности претензий резидента Республики Беларусь формируется и фиксируется на дату составления поставщиком кредит-ноты для последующего ее представления импортеру.

Бухгалтерский учет сумм возмещения ущерба от поставщика

Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов. Признание претензии поставщиком импортер отражает в месяце на дату кредит-ноты, подтверждающей эту операцию (п. 1, 4 ст. 10 Закона № 57-З).

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником, и отражаются в составе доходов и расходов по текущей деятельности (п. 13, 26 Инструкции № 102).

В налоговом учете возмещение ущерба, оформленное кредит-нотой, отражается на дату поступления возмещения (подп. 3.6 п. 3 ст. 174 НК), что может привести к возникновению и начислению отложенного налогового обязательства согласно п. 19, 20 Инструкции № 113.

Предположим, что импортером ввезены материалы, которые учитываются резидентом на счете 10 «Материалы» (п. 16 Инструкции № 50).

Бухгалтерский учет операций по возмещению ущерба поставщиком

Налоговый учет сумм возмещения ущерба от поставщика

Подпунктом 24.15 п. 24 ст. 133 НК определено, что не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты, за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП. Ущерб по забракованному товару признается и возмещается поставщиком, восстановление уплаченного по нему НДС не производится.

Суммы возмещения ущерба от поставщика при исчислении НДС в налоговую базу импортером не включаются (п. 5 ст. 120 НК). Выявление бракованного товара и предъявление продавцу этого товара сумм к возмещению не признаются реализацией и не являются основанием для исчисления НДС (п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 115 НК).

К внереализационным расходам относятся суммы потерь, недостач и (или) порчи имущества, понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп. 3.5 и 3.6 п. 3 ст. 174 НК, а также возврат (возмещение) в счет учтенных ранее доходов согласно подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК в размере фактических расходов, но не более суммы учтенного возмещения и (или) возврата (подп. 3.51 п. 3 ст. 175 НК). Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения и (или) возврата указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления.

На основании подп. 3.6 п. 3 ст. 174 НК поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды, отражаются в составе внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных однородных требований и иные способы).

Плательщики – организации, применяющие УСН, аналогично отражают возмещение убытка в составе внереализационных доходов в налоговой базе налога при УСН на основании кредит-ноты поставщика в соответствии с п. 6, 8 ст. 328 НК. Следовательно, если плательщик применяет УСН, при исчислении налога при УСН он включает признание претензии в налоговую базу в составе внереализационных доходов. Датой признания данных доходов является дата их поступления, в т.ч. путем зачета. Это правило применяют как организации, применяющие УСН с ведением бухгалтерского учета, так и организации, использующие книгу учета доходов и расходов.

При определении организациями налоговой базы внереализационные доходы в инвалюте пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату их отражения.