Классификация и определение инвентарного объекта учета основных средств

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 2 октября 2020 г.

Рассматриваются отдельные вопросы, возникающие при определении инвентарного объекта основных средств и его классификации.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● технический регламент Таможенного союза «О безопасности средств индивидуальной защиты» (ТР ТС 019/2011), принятый Решением Комиссии ТС от 09.12.2011 № 878 (далее – ТР ТС 019/2011)

● Инструкция о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)

● Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133)

● постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – Постановление № 161)

● ТКП 181-2009 (02230) «Правила технической эксплуатации электроустановок потребителей», утв. постановлением Минэнерго от 20.05.2009 № 16 (далее – ТКП 181-2009)

● ТКП 290-2010 «Правила применения и испытания средств защиты, используемых в электроустановках», утв. постановлением Минэнерго от 27.12.2010 № 74 (далее – ТКП 290-2010)

Объект учета (часть объекта строительства) – каждое отдельно строящееся здание, сооружение, инженерные сети и другие объекты, стоимость строительства которых выделена в составе сводного сметного расчета и на строительство которых составлена объектная смета, а также встроенные и пристроенные объекты (абз. 2 п. 2 Инструкции № 10).

В случае наличия у одного объекта, части объекта нескольких частей, которые имеют разные сроки полезного использования, каждая такая часть при соблюдении условий, определенных п. 6 Инструкции № 26, принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств (п. 41 Инструкции № 10).

Согласно п. 6 Инструкции № 26 условием признания части объекта инвентарным объектом является:

● способность выполнять самостоятельные функции как отдельная конструктивно обособленная часть;

● способность выполнять определенные функции в составе комплекса, предназначенного для выполнения определенной работы (ч. 2, 3, 4 п. 6 Инструкции № 26).

Ситуация 1.

В эксплуатацию приняты и зарегистрированы в реестре объектов недвижимости наружные сети электроснабжения. Сети представляют собой 2 кабельные линии ЦАСБ 3×50, проложенные в земле.

Как классифицировать сети и что для целей бухгалтерского учета является инвентарным объектом основных средств?

В силу ч. 1 п. 17 Инструкции № 37/18/6 нормативный срок службы основных средств определяется в соответствии с Постановлением № 161 в зависимости от видов основных средств на основании их классификации.

Линия электропередачи – электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электроэнергии (п. 3.20 раздела 3 ТКП 181-2009).

Наружная линия электропередачи предназначена для передачи электротока и в соответствии с приложением к Постановлению № 161 относится к группе сооружений.

Согласно приложению к Постановлению № 161 линия электропередачи классифицируется в зависимости от применяемого материала (кабель) и способа прокладки.

Для определения вида применяемого кабеля следует руководствоваться его маркировкой.

В соответствии с маркировкой кабель ЦАБС имеет свинцовую оболочку.

Учитывая способ прокладки и характеристики кабеля, рекомендуется наружную сеть электропередачи отнести к основным средствам с шифром 30019, нормативный срок службы – 40 лет.

На основании ч. 2 п. 6 Инструкции № 26 инвентарным объектом основных средств является:

● объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

● отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

● обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Учитывая то, что сеть электроснабжения представляет собой 2 кабельные линии, конструктивно не сочлененные (соединенные, скрепленные) между собой, объектом учета является каждая из указанных кабельных линий (ч. 2 п. 6 Инструкции № 26).

Ситуация 2.

В соответствии с актом сдачи-приемки строительных и иных специальных монтажных работ подрядчиком выполнены работы по монтажу комплектной трансформаторной подстанции (далее – КТП). В стоимость поставленного и смонтированного оборудования согласно акту включены диэлектрические коврики, диэлектрические перчатки. Коврики и перчатки на основании учетной политики организации к объектам основных средств не относятся.

Включаются ли в первоначальную стоимость КТП коврики и перчатки?

Нет, не включаются.

Подпунктом 3.2.1 п. 3.2 ТКП 290-2010 установлено, что электроизолирующие перчатки, коврики, боты, галоши определяются как электрозащитные средства.

Согласно приложению 1 к ТР ТС 019/2011 электрозащитные средства относятся к СИЗ.

В силу п. 2 Инструкции № 133 в качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации (п. 2 Инструкции № 133).

К запасам относятся инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления (далее – отдельные предметы в составе средств в обороте) (п. 3 Инструкции № 133).

Вместе с тем согласно абз. 7 п. 4 Инструкции № 133 инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, если это предусмотрено учетной политикой, могут быть отнесены к объектам основных средств.

Таким образом, средства зашиты:

● не являются частью трансформатора и конструктивно с ним не сочлены (п. 6 Инструкции № 26);

● относятся к СИЗ (ТР ТС 019/2011, ТКП 290-2010).

С учетом вышеизложенного коврики и перчатки не включаются в первоначальную стоимость КТП, а подлежат учету в составе запасов как отдельные предметы в составе средств в обороте.

Ситуация 3.

На основании акта приемки объекта, законченного строительством, в эксплуатацию принято складское здание. Согласно проектной документации здание оборудовано доклевеллерами.

Каким образом отразить в бухгалтерском учете доклевеллеры: как отдельный инвентарный объект или как часть здания?

Доклевеллеры в качестве основных средств подлежат учету как отдельные инвентарные объекты основных средств.

Доклевеллер или перегрузочный мост – специальная уравнительная платформа, которая играет роль моста между полом кузова транспортного средства и уровнем грузовой платформы или иной поверхностью, перекрывая пространство и компенсируя перепад высот. При этом часть платформы может находиться на одном уровне с полом кузова грузовика. Использование перегрузочных мостов увеличивает скорость погрузки и разгрузки, поэтому они стали неотъемлемой частью в системе транспортной логистики.

Доклевеллеры в зависимости от их технического решения могут быть с ручным или гидравлическим приводом, с поворотной аппарелью, с выдвижной аппарелью, с сегментной аппарелью и др. Однако доклевеллеры вне зависимости от их вида предназначены для соединения пола склада с кузовом грузовой автомашины и обеспечения доступа автопогрузчика при перегрузочных операциях.

По способу установки доклевеллеры могут быть как пристроены к зданию, так и встроены в здание.

Согласно Инструкции № 26 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, в т.ч.:

● объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

● отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

● обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы (ч. 1, 2 п. 6 Инструкции № 26).

Следует учитывать, что доклевеллеры независимо от их вида, привода, способа установки:

● не образуют собой конструктивное сочленение со зданием (примыкают к зданию);

● выполняют самостоятельные функции (подъем, опускание) как погрузочно-разгрузочное оборудование.

С учетом вышеизложенного рекомендуется доклевеллеры рассматривать как отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

В приложении к Постановлению № 161 такого вида погрузочно-разгрузочного оборудования, как доклевеллеры, не имеется.

В этой ситуации организация имеет право, руководствуясь ч. 3 п. 17 Инструкции № 37/18/6, установить нормативный срок службы указанного оборудования решением комиссии на основании технической документации организации-изготовителя, а в ее отсутствие – путем оценки комиссией технического состояния объекта.

При этом объект основных средств по решению комиссии относится к одной из подгрупп классификации амортизируемых объектов с присвоением локального шифра, соответствующего выбранной подгруппе (подгруппа 417), к примеру, шифр 41735.