Новогодние декорации и конструкции в торговых залах: бухгалтерский и налоговый учет амортизационных отчислений

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 29 октября 2026 г.

Приводится порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете торговой организации амортизации по новогодним декорациям и конструкциям.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 20.01.2026 № 3 (далее – Инструкция № 3)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64 (далее – НСБУ № 64)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80)

● постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – Постановление № 161)

● постановление Минфина от 22.04.2011 № 23 «О формах акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и порядке их заполнения» (далее – Постановление № 23)

Ситуация.

Учет новогодних декораций и конструкций в торговых залах, а также амортизационных отчислений

Торговая организация в период новогодних праздников с ноября 2026 г. по январь 2027 г. использует новогодние декорации и конструкции многоразового использования в торговых залах. Некоторые из этих активов учитываются в составе основных средств, иные – в составе отдельных предметов. Отдельные активы были приобретены в 2026 году, некоторые ранее.

Каким образом учитывать активы, приобретенные в 2026 году?

Каким образом учитывать амортизацию (износ) по новогодним декорациям и конструкциям в торговых залах в 2026 году?

Пункт 1

Учет активов, приобретенных в 2026 году

Согласно п. 4 Инструкции № 26 организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

● активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством о бухгалтерском учете и отчетности;

● организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов в течение периода более 12 месяцев;

● организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 мес. с даты приобретения;

● первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Таким образом, приобретенные в 2026 году новогодние декорации и конструкции относятся к:

● основным средствам, если организацией предполагается получение экономических выгод в течение периода продолжительностью более 12 мес.;

● запасам, если организацией предполагается получение экономических выгод в течение периода продолжительностью не более 12 мес.

Пункт 2

Учет новогодних декораций и конструкций, отнесенных в состав основных средств

Выделение из всего состава имущества организации амортизируемого имущества (включая отнесение однотипных объектов к основным и оборотным средствам) осуществляет комиссия по проведению амортизационной политики в организации (п. 1 приложения 1 к Инструкции № 37/18/6).

Результаты работы данной комиссии оформляются протоколами, в которых содержатся ссылки на положение об учетной политике и соответствующие первичные учетные документы (ч. 2 п. 6 Инструкции № 37/18/6).

Форма протокола комиссии организации по амортизационной политике не установлена законодательством и разрабатывается организацией самостоятельно.

При классификации основных средств необходимо руководствоваться нормативными сроками службы основных средств (приложение к Постановлению № 161).

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Сформированная первоначальная стоимость основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 (ч. 5, 6 п. 11 Инструкции № 26).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к Постановлению № 23 (п. 9 Инструкции № 26).

Бухгалтерский учет новогодних декораций и конструкций, приобретенных в 2026 году и отнесенных в состав основных средств

Пункт 3

Амортизация новогодних декораций и конструкций, отнесенных в состав основных средств

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации основных средств.

Счет 02 применяется также для обобщения информации об обесценении основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается по дебету счетов 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 02 (п. 7 Инструкции № 50).

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации (в учете у ИП) основные средства и нематериальные активы, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности (п. 11 Инструкции № 37/18/6).

Месячная норма (сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (суммы) с месяца начала начисления амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер.

При сезонном использовании амортизируемых объектов месячные нормы (месячные суммы) амортизационных отчислений рассчитываются исходя из годовой нормы амортизации (или годовой суммы амортизационных отчислений), длительности срока эксплуатации объекта в течение года в месяцах и утверждаются комиссией.

Выбор варианта расчета амортизации исходя из месячной нормы или суммы закрепляется положением об учетной политике организации. В течение отчетного года выбранный вариант расчета амортизации пересмотру не подлежит.

Норма амортизации рассчитывается в процентах с 2 знаками после запятой, а при компьютерной обработке информации – не менее чем с 6 знаками после запятой.

При сезонном использовании амортизируемых объектов в предпринимательской деятельности годовая сумма амортизационных отчислений включается в затраты на производство и расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности, прочие расходы за период эксплуатации данного объекта в году (п. 29–32 Инструкции № 37/18/6).

В соответствии с п. 10 перечня функций комиссии по проведению амортизационной политики (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6) распределение месячных норм (сумм) амортизационных отчислений на протяжении года при сезонном характере работы организации исходя из годовой нормы (суммы) амортизации и длительности срока (количества месяцев) эксплуатации в течение года, утверждение сезонных месячных норм осуществляет комиссия организации по проведению амортизационной политики.

Таким образом, по общему правилу начисление амортизации по объектам сезонного использования и включение ее в затраты производится за период эксплуатации данного объекта в году. В месяцах, в которых основные средства не используются, амортизация не начисляется.

При этом следует учитывать, что с 01.01.2023 п. 1 Инструкции № 37/18/6 дополнен ч. 2, согласно которой Инструкция № 37/18/6 может не применяться в отношении принимаемых с 01.01.2023 к бухгалтерскому учету в качестве основных средств инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования), если порядок начисления амортизации этих основных средств установлен положением об учетной политике организации.

Таким образом, в отношении отнесенных в 2026 году в состав основных средств новогодних декораций и конструкций, относимых к инвентарю, организация вправе:

● применять общеустановленный порядок начисления амортизации;

● в целях упрощения учетной работы положением об учетной политике установить порядок начисления амортизации таких активов. В таком случае Инструкция № 37/18/6 не будет применяться в отношении таких активов, принимаемых с 01.01.2023 к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

В учетной политике может быть установлен любой порядок начисления амортизации инвентаря:

● стоимость инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования) амортизируется с отнесением сумм амортизации на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 50 % стоимости основных средств – при вводе их в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих основных средств по цене возможного использования) – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; 

● стоимость инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования) сезонного использования амортизируется с отнесением сумм амортизации на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров – равными частями за период эксплуатации данных основных средств в году. Стоимость основного средства, приходящаяся на текущий год, определяется делением его стоимости (за вычетом предполагаемой цены возможного использования этих основных средств в конце срока эксплуатации) на установленный комиссией организации срок полезного использования основного средства в годах;

● стоимость инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования) до 2 БВ списывается единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров при вводе в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);

● стоимость инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования) амортизируется с отнесением сумм амортизации на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 100 % (за вычетом стоимости этих основных средств по цене возможного использования) – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью;

● стоимость инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования) амортизируется с отнесением сумм амортизации на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 100 % – при передаче их со склада в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных основных средств осуществляется в количественном выражении);

● стоимость инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования) амортизируется с отнесением сумм амортизации на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров иным способом.

Пример 1.

Учет суммы амортизации по новогодним декорациям и конструкциям, используемым сезонно

Новогодние декорации и конструкции в торговых залах используются торговой организацией с ноября по январь (3 мес. в году). Годовая сумма амортизации основного средства – 900,00 руб. Основное средство было принято к бухгалтерскому учету до 2023 года.

Сумма амортизации в месяц, начисленная линейным способом, составит 300,00 руб. (900,00 руб. / 3 мес.).

Ежемесячная сумма амортизации в размере 300,00 руб. на расходы организации должна списываться в ноябре, декабре и январе записью:

Дебет счета 44 – Кредит счета 02.

Пример 2.

Учет суммы амортизации по новогодним декорациям и конструкциям, использование которых не носит сезонный характер

Отдельные декорации и конструкции в торговых залах используются не только на Новый год, но и в другие месяцы года. Поскольку эксплуатация данных объектов основных средств не носит сезонный характер, то амортизация по ним начисляется в общеустановленном порядке ежемесячно (п. 32 Инструкции № 37/18/6).

Используя данные примера 1, ежемесячная сумма амортизации, начисленная линейным способом, составит 75,00 руб. (900,00 руб. / 12 мес.) и будет отражаться в бухгалтерском учете организации с января по декабрь записью:

Дебет счета 44 и др. – Кредит счета 02.

Пример 3.

Учет суммы амортизации по новогодним декорациям и конструкциям, отнесенной на расходы на реализацию товаров в размере 100 % – при передаче их со склада в эксплуатацию

Новогодние декорации и конструкции в торговых залах используются торговой организацией с ноября по январь (3 мес. в году). Основное средство («Дед Мороз механический») принято к бухгалтерскому учету в октябре 2026 г. под шифром 70000 «Инвентарь и принадлежности общего назначения». Его первоначальная стоимость – 2 400,00 руб. Согласно учетной политике организации стоимость инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования) амортизируется с отнесением сумм амортизации на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 100 % – при передаче их со склада в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных основных средств осуществляется в количественном выражении).

Сумма амортизации должна быть начислена единоразово в ноябре 2026 г. и составит 2 400,00 руб.:

Дебет счета 44 – Кредит счета 02.

Пример 4.

Учет суммы амортизации по новогодним декорациям и конструкциям, начисленной линейным способом

Новогодние декорации и конструкции в торговых залах используются торговой организацией с ноября по январь (3 мес. в году). Основное средство («Дед Мороз механический») принято к бухгалтерскому учету в октябре 2026 г. под шифром 70000 «Инвентарь и принадлежности общего назначения». Его первоначальная стоимость – 2 400,00 руб. Согласно учетной политике организации стоимость инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования) амортизируется в общеустановленном порядке. Срок полезного использования установлен комиссией по амортизационной политике равным 10 годам. Годовая сумма амортизации основного средства составит 240,00 руб. (2 400,00 руб. / 10 лет). Сумма амортизации в месяц составит 80,00 руб. (240,00 руб. / 3 мес.).

Ежемесячная сумма амортизации, начисленная линейным способом, в размере 80,00 руб. на расходы организации должна списываться в ноябре, декабре и январе каждого года использования начиная с ноября 2026 г. записью:

Дебет счета 44 – Кредит счета 02.

Пример 5.

Исправление ошибки при начислении амортизации по новогодним декорациям и конструкциям

Новогодние декорации и конструкции в торговых залах используются торговой организацией с ноября по январь (3 мес. в году). Годовая сумма амортизации основного средства – 900,00 руб.

Ежемесячная сумма амортизации в размере 300,00 руб., начисленная линейным способом, на расходы организации должна списываться в январе, ноябре и декабре. Однако организация ошибочно с января по сентябрь списывала ежемесячно на издержки обращения сумму амортизации в размере 75,00 руб. (900,00 руб. / 12). Ошибка обнаружена в октябре отчетного года.

Начисляя равномерно в течение года амортизацию по основным средствам, используемым в течение года только в определенные месяцы, организация допустила ошибку.

Организации необходимо внести исправления в данные бухгалтерского и налогового учета.

Исправления в данные бухгалтерского учета вносятся в соответствии с требованиями НСБУ № 80.

Согласно п. 10 НСБУ № 80 ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года.

На основании п. 9 НСБУ № 80 исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством для первичных учетных документов.

В октябре в бухгалтерском учете организации необходимо составить сторнировочную запись:

Дебет счета 44 и др. – Кредит счета 02 – 375,00 руб. (9 мес. × 75,00 руб. – 300,00 руб.).

Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п. 6 ст. 40 НК и Инструкции № 3.

Пункт 4

Учет новогодних декораций и конструкций, отнесенных в состав отдельных предметов

Первоначальной стоимостью приобретенных запасов является фактическая себестоимость, включающая стоимость запасов по ценам приобретения и другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, в т.ч.:

● таможенные сборы, таможенные пошлины;

● транспортно-заготовительные затраты, в т.ч. затраты на погрузку запасов в транспортные средства и их доставку в организацию, не включенные в цену приобретения этих запасов, затраты на хранение запасов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на складах временного хранения;

● иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов (п. 7 НСБУ № 64).

Отдельные предметы относятся к запасам (абз. 3 подп. 2.2 п. 2 НСБУ № 64).

Первоначальная стоимость отдельных предметов согласно п. 15 НСБУ № 64 переносится в состав затрат, расходов в порядке, установленном положением об учетной политике.

Следовательно, организация самостоятельно определяет порядок списания стоимости отдельных предметов (в т.ч. новогодних декораций и конструкций) и закрепляет его в учетной политике.

Например, в своей учетной политике организация может оговорить:

● стоимость отдельных предметов переносить в состав затрат, расходов равными частями за период предполагаемого срока эксплуатации предметов;

● стоимость отдельных предметов сезонного использования переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в следующем порядке: стоимость предметов, приходящаяся на текущий год, включается в расходы на реализацию равными частями за период эксплуатации предметов в году. Стоимость предмета, приходящаяся на текущий год, определяется делением стоимости предмета (за вычетом предполагаемой цены возможного использования предмета в конце срока эксплуатации) на установленный комиссией организации срок полезного использования предмета в годах;

● стоимость отдельных предметов переносить в состав затрат, расходов в размере 50 % стоимости предметов – при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; по предметам стоимостью до 2 БВ переносить их стоимость единовременно в состав затрат, расходов (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);

● стоимость отдельных предметов переносить в состав затрат, расходов в размере 100 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью;

● стоимость отдельных предметов переносить в состав затрат, расходов в размере 100 % – при передаче их со склада в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);

● стоимость отдельных предметов переносить в состав затрат, расходов иным способом.

При отнесении новогодних декораций и конструкций в состав отдельных предметов их ввод в эксплуатацию оформляется первичным учетным документом, форма которого разработана и утверждена организацией самостоятельно (ч. 2 п. 3 ст. 10 Закона № 57-З).

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты» учитываются наличие и движение хозяйственных принадлежностей, инструментов, инвентаря (ч. 12 п. 16 Инструкции № 50).

На основе типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета (далее – рабочий план счетов).

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (п. 3 Инструкции № 50).

Бухгалтерский учет новогодних декораций и конструкций, отнесенных к отдельным предметам

В силу п. 32 Инструкции № 102 расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

При этом следует учитывать, что согласно п. 34 Инструкции № 102, если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются в бухгалтерском учете путем распределения стоимости актива между соответствующими отчетными периодами.

Поэтому оговариваемый в учетной политике способ списания «по остальным предметам», в т.ч. новогодним декорациям и конструкциям сезонного использования, целесообразно предусматривать с учетом предусмотренного в Инструкции № 102 распределения стоимости активов между соответствующими отчетными периодами. Аналогичным образом целесообразно поступать и при начислении амортизации согласно ч. 2 п. 1 Инструкции № 37/18/6.

Пример 6.

Учет суммы амортизации по новогодним декорациям и конструкциям при списании отдельных предметов в размере 50 % стоимости предметов – при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 % стоимости – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью

Новогодние декорации и конструкции в торговых залах используются торговой организацией с ноября по январь (3 мес. в году). Они были приобретены в октябре 2026 г. Их стоимость – 12 000,00 руб.

Организация оговорила в учетной политике порядок списания отдельных предметов в размере 50 % стоимости предметов – при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью.

При передаче в эксплуатацию новогодних декораций и конструкций в ноябре 2026 г. необходимо отразить следующую запись:

Дебет счета 44 – Кредит счета 10 – 6 000,00 руб. (12 000,00 руб. / 2).

Аналогичная запись в той же сумме будет отражена при выбытии новогодних декораций и конструкций из эксплуатации в связи с их непригодностью.

Пример 7. 

Учет суммы амортизации по новогодним декорациям и конструкциям при списании отдельных предметов в расходы на реализацию равными частями за период эксплуатации активов в текущем году

Новогодние декорации и конструкции в торговых залах используются торговой организацией с ноября по январь (3 мес. в году). Они были приобретены в октябре 2026 г. Их стоимость – 12 000,00 руб.

Организация оговорила в учетной политике особенность списания отдельных предметов сезонного использования: стоимость предмета, приходящаяся на текущий год, включается в расходы на реализацию равными частями за период эксплуатации данного предмета в году. Стоимость предмета, приходящаяся на текущий год, определяется делением стоимости предмета (за вычетом предполагаемой цены возможного использования предмета в конце срока эксплуатации) на установленный комиссией организации срок полезного использования предмета в годах.

Установленный комиссией организации срок полезного использования новогодних декораций и конструкций – 4 года.

Таким образом, месячная сумма списания составит 1 000,00 руб. (12 000,00 руб. / 4 года / 3 мес.) и будет отражаться в ноябре, декабре, январе каждого года их использования записью:

Дебет счета 44 – Кредит счета 10.

В данном примере сделано предположение, что возможная цена реализации новогодних декораций и конструкций в конце срока эксплуатации отсутствует.

Из примеров 6 и 7 можно сделать вывод, что порядок списания по отдельным предметам сезонного использования, изложенный в примере 7 (порядок, аналогичный общеустановленному порядку, применяемому при начислении амортизации основных средств сезонного использования), позволит организациям более достоверно отражать возмещение стоимости предметов в составе расходов на реализацию, поскольку расходы будут признаваться в периоды признания доходов, полученных организацией в отчетном периоде.

Однако применение такого порядка является правом организации.

Пункт 5

Затраты на доставку активов

Первоначальной стоимостью приобретенных запасов является фактическая себестоимость, включающая стоимость запасов по ценам приобретения и другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, транспортно-заготовительные затраты, в т.ч. затраты на погрузку запасов в транспортные средства и их доставку в организацию, не включенные в цену приобретения этих запасов. Отдельные предметы относятся к запасам (абз. 2 подп. 2.2 п. 2, ч. 1 п. 7 НСБУ № 64).

Таким образом, НСБУ № 64 предусматривает, что транспортно-заготовительные затраты при приобретении запасов (в т.ч. отдельных предметов) включаются в их стоимость.

Пунктом 10 Инструкции № 26 также предусмотрено, что первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая затраты, непосредственно связанные с доставкой основных средств.

Вариантности учета данных затрат законодательство не предусматривает и не содержит исключений, например, для недорогих активов.

Пункт 6

Операционный цикл и разграничение активов

Нередко организации в своей учетной политике предусматривают операционный цикл (3 или 4 года, 5 лет и др.) и на основании такой записи в учетной политике относят в состав запасов активы долгосрочного использования.

Это недопустимо, т.к. понятие операционного цикла не используется при разграничении активов на запасы (отдельные предметы) и основные средства. Для такого разграничения следует использовать период получения экономических выгод.

Пункт 7

Реклассификация активов

Нередко на практике случаются ситуации, когда организация относила определенные виды инвентаря к запасам исходя из ожидаемого срока получения экономических выгод не более 12 мес. Однако фактические сроки эксплуатации таких активов оказались более 12 мес.

В таком случае организации задаются вопросом, нужно ли реклассифицировать активы, отнесенные в состав запасов (отдельных предметов), и переводить их в состав основных средств?

В протоколе комиссии организации по амортизационной политике указывается предполагаемый срок эксплуатации инвентаря.

Нередко бывает и обратная ситуация, когда организация относила определенные виды инвентаря к основным средствам исходя из ожидаемого срока получения экономических выгод более 12 мес., однако фактические сроки эксплуатации таких активов оказались менее 12 мес.

Пункт 8

Налог на прибыль с суммы амортизации и износа отдельных предметов

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (п. 1 ст. 169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Затраты по производству и реализации принимаются с учетом следующих особенностей: затраты на приобретение (в т.ч. путем создания) объектов основных средств, инвестиционной недвижимости и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации. Основные средства, находящиеся в простое (в т.ч. в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 мес., запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК).

В отношении активов сезонного использования особенностей по амортизации и переносу стоимости отдельных предметов в состав затрат для целей налогообложения прибыли ст. 169, 170 НК не предусмотрено.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли суммы амортизации и износа отдельных предметов будут относиться в состав затрат в соответствующем налоговом периоде в порядке, аналогичном порядку, применяемому для целей бухгалтерского учета при начислении амортизации и износа.