Принятие к учету и сдача металлолома, выявленного при инвентаризации: бухгалтерский и налоговый учет

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 8 сентября 2026 г.

Рассматриваются особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации хозяйственных операций по принятию к учету и сдаче металлолома, выявленного при инвентаризации.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Указ Президента от 10.04.2023 № 93 «О порядке обращения с ломом и отходами черных и цветных металлов» (далее – Указ № 93)

● Указ Президента от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь» (далее – Указ № 72)

● постановление Совета Министров от 24.05.2023 № 341 «О реализации Указа Президента Республики Беларусь от 10 апреля 2023 г. № 93» (далее – Постановление № 341)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64 (далее – НСБУ № 64)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Инвентаризация активов и обязательств», утв. постановлением Минфина от 31.10.2025 № 126 (далее – НСБУ № 126)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке заполнения и использования акта приемки металлолома при доставке автомобильным транспортом, акта приемки металлолома при доставке железнодорожным транспортом, утв. постановлением Минпрома от 01.08.2017 № 14 (далее – Постановление № 14; Инструкция № 14)

● Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 31.03.2026 № 14 (далее – Инструкция о создании ЭСЧФ)

● Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58 (далее – Инструкция № 58)

● письмо Минпрома, Минфина и МНС от 18.08.2017 № 5-1-68/438/15-1-17/307/2-1-9/01513 «Об особенностях использования бланков форм ТТН-1 и ТН-2 и выставления покупателю электронных счетов-фактур по налогу на добавленную стоимость» (далее – Письмо № 5-1-68/438/15-1-17/307/2-1-9/01513)

Общие положения о порядке учета, хранения, использования и поставки (отгрузки) лома и отходов черных и цветных металлов

В соответствии с п. 1 Указа № 93:

1) лом и отходы черных и цветных металлов, которые образуются в процессе хозяйственной деятельности у юрлиц, ИП, если иное не установлено Президентом:

● подлежат обязательной сдаче юрлицам, имеющим лицензию на осуществление деятельности по заготовке (закупке) лома и отходов черных и цветных металлов (далее – деятельность), составляющей услугой которой является заготовка (закупка) у юридических и физических лиц, в т.ч. ИП, лома и отходов черных и цветных металлов и их первичная переработка;

● отгружаются по нарядам на поставку (отгрузку) и использование лома и отходов черных и цветных металлов;

● подлежат учету, хранению, использованию и поставке (отгрузке) в порядке, установленном Постановлением № 341;

2) лом и отходы черных и цветных металлов, которые образуются в процессе жизнедеятельности у физлиц, могут быть сданы только юрлицам, имеющим лицензию на осуществление деятельности, составляющей услугой которой является заготовка (закупка) у юридических и физических лиц, в т.ч. ИП, лома и отходов черных и цветных металлов и их первичная переработка или заготовка (закупка) у физлиц лома и отходов черных и цветных металлов;

3) отработанные свинцовые аккумуляторные батареи с электролитом, которые образуются в процессе:

● хозяйственной деятельности у юрлиц, ИП, подлежат обязательной сдаче юрлицам, имеющим лицензию на осуществление деятельности, составляющей услугой которой является заготовка (закупка) у юридических и физических лиц, в т.ч. ИП, лома и отходов черных и цветных металлов и их первичная переработка;

● жизнедеятельности у физлиц, могут быть сданы только юрлицам, имеющим лицензию на осуществление деятельности, составляющей услугой которой является закупка у физлиц отработанных свинцовых аккумуляторных батарей с электролитом.

В пунктах 2 и 3 Положения о порядке учета, хранения, использования и поставки (отгрузки) лома и отходов черных и цветных металлов, утв. Постановлением № 341 (далее – Положение № 341), содержатся определения следующих терминов:

● лом и отходы черных и цветных металлов – пришедшие в негодность или утратившие эксплуатационную ценность оборудование, узлы и агрегаты, изделия из черных и цветных металлов, отходы производства изделий из черных и цветных металлов, а также неисправимый брак, возникающий в процессе их производства;

● лом и отходы черных металлов – это чугунные и стальные лом и отходы;

● лом и отходы цветных металлов – лом и отходы алюминия, вольфрама, кадмия, кобальта, магния, меди, молибдена, никеля, олова, ртути, свинца, титана, цинка, их сплавов.

Наряду с этим, согласно п. 8 Положения № 341 субъекты обеспечивают списание в металлолом устаревших, вышедших из строя и непригодных для дальнейшей эксплуатации оборудования, металлоконструкций и инструмента. Учитывая изложенное, в качестве металлолома также будут рассматриваться оборудование, металлоконструкции и инструмент, которые не соответствуют требованиям ТНПА и ремонт которых в последующем не планируется.

Принятие к учету выявленного в результате инвентаризации металлолома

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию активов и обязательств. Эта обязанность установлена в ст. 13 Закона № 57-З.

Сроки (даты начала и окончания) проведения инвентаризаций устанавливаются руководителем организации.

Инвентаризации подлежат активы и обязательства организации, а также имущество и обеспечения обязательств, учитываемые на забалансовых счетах (п. 2 НСБУ № 126).

К инвентаризируемым активам относятся:

● внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, вложения во внеоборотные активы (в т.ч. незавершенное строительство), прочие внеоборотные активы);

● оборотные активы;

● запасы и затраты (в т.ч. сырье, материалы (покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запчасти; прочие материалы; материалы, переданные в переработку на сторону; стройматериалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности; специальная оснастка и спецодежда на складе; специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации) и другие активы, животные на выращивании и откорме (в т.ч. молодняк животных), незавершенное производство и полуфабрикаты, готовая продукция и товары для реализации (в т.ч. товары на складах, товары в розничной торговле, тара под товаром и порожняя, покупные изделия, продукция подсобного сельского хозяйства), товары отгруженные и др.).

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация:

● активов (за исключением денежных средств) и обязательств – не ранее 30 сентября отчетного года;

● денежных средств – не ранее 30 ноября отчетного года (п. 4 НСБУ № 126).

При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета.

Данные о фактическом наличии активов и обязательств вносятся комиссией в инвентаризационные описи или акты инвентаризации (п. 9 НСБУ № 126).

Комиссией сопоставляется фактическое наличие активов, указанное в описях, с данными бухгалтерского учета. Выявленные при этом отклонения (излишки и (или) недостачи) отражаются в сличительной ведомости (п. 11 НСБУ № 126).

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации отклонений оформляются протоколом заседания комиссии. По результатам рассмотрения этого протокола руководителем организации принимается решение о регулировании выявленных при инвентаризации отклонений (п. 12 НСБУ № 126).

Выявленные при инвентаризации недостачи и излишки отражаются в бухгалтерском учете в отчетном месяце составления сличительной ведомости, а по инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, – в отчетном месяце составления сличительной ведомости, но не позднее последнего календарного дня отчетного года.

Согласно абз. 3 п. 13 Инструкции № 102 суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации, включаются в состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности».

Наличие и движение отходов производства, неисправимого брака, материалов, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запчасти в организации, изношенных шин и утильной резины и т.п. учитываются на субсчете 10-6 «Прочие материалы». Выявленные излишки (как в рассматриваемой ситуации) принимаются на учет (ч. 9 п. 16, ч. 14 п. 70 Инструкции № 50).

Стоимость выявленных при инвентаризации излишков материалов в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов учета финансовых результатов (п. 11 НСБУ № 64).

Следовательно, обнаруженный и неучтенный металлолом, источники и время образования которого точно установить невозможно, принимается к учету бухгалтерской записью:

Дебет субсчета 10-6 – Кредит субсчета 90-7.

Металлолом принимается к учету на основании первичного учетного документа, составленного организацией, отвечающего требованиям ст. 10 Закона № 57-З.

Например, таким документом может быть приходный ордер, акт о принятии металлолома к бухгалтерскому учету и т.д. Форма такого документа законодательством не установлена. Организация разрабатывает его самостоятельно и закрепляет в учетной политике (абз. 4 п. 4 ст. 9, п. 1–5 ст. 10 Закона № 57-З).

Металлолом подлежит сдаче заготовительным организациям, оценивают его по прейскурантной заготовительной цене, указанной на сайте ГО «Белвтормет». При этом заготовительные цены регулирует Минпром (приложение 1 к Указу № 72, подп. 1.1 п. 1 Указа № 93, п. 10, ч. 1 п. 7 Положения № 341, п. 11 НСБУ № 64).

Однако цену на металлолом ГО «Белвтормет» устанавливает исходя из вида металлолома, класса, сорта. У большинства организаций, как правило, нет возможности их определить, поэтому оприходовать металлолом в этом случае можно исходя из цены, указанной в контракте с заготовительной организацией (абз. 4 ч. 3, ч. 4 Письма № 5-1-68/438/15-1-17/307/2-1-9/01513).

Стоимость выявленного в результате инвентаризации и принятого к бухгалтерскому учету металлолома при налогообложении прибыли включается в состав внереализационных доходов на дату оприходования металлолома в бухгалтерском учете (подп. 3.13 п. 3 ст. 174 НК).

Сдача металлолома, выявленного в результате инвентаризации

При отгрузке металлолома заготовительная организация оформляет накладную ТН-2 или ТТН-1 в зависимости от способа доставки (п. 1 Инструкции № 58).

При этом накладная заполняется с некоторыми нюансами, если организация не имеет возможности при отгрузке определить вид, класс, группу и засоренность металлолома в соответствии с СТБ 2026-2010 «Металлы черные вторичные. Общие технические условия», ГОСТ 1639-78 «Лом и отходы цветных металлов и сплавов. Общие технические условия» и ТУ BY 100088666.002-2014 «Лом цветных металлов и сплавов бытовой». Так, согласно ч. 3 Письма № 5-1-68/438/15-1-17/307/2-1-9/01513 раздел 1 «Товарный раздел» ТТН-1 или ТН-2 заполняется с учетом следующих особенностей:

● в гр. 1 вносится запись «металлолом»;

● в гр. 3 указывается вес металлолома, установленный расчетным путем (при отсутствии у ломосдатчиков весового оборудования), с указанием способа его определения («по обмеру» или «условно»);

● в гр. 4 указывается условная цена металлолома за 1 т (1 кг) согласно государственному контракту на поставку (заготовку, сдачу) металлолома для государственных (республиканских) нужд или договору на поставку (заготовку, сдачу) металлолома;

● в гр. 5 указывается условная стоимость металлолома без НДС;

● в гр. 7 указывается условная сумма НДС;

● в гр. 8 указывается условная стоимость металлолома с НДС.

Пример 1.

Заполнение товарного раздела ТТН (ТН), если условный вес металлолома определен расчетным путем

Условный вес металлолома определен расчетным путем и составляет 1 т. Цена согласно договору на поставку металлолома – 23,00 руб. за 1 т (без учета НДС). Товарный раздел в этом случае заполняется так:

Получив металлолом, заготовительные организации ГО «Белвтормет» или иные получатели определяют его вид, класс, группу, засоренность, чистый вес каждой партии, указывают его цену в соответствии с прейскурантом согласно качественным характеристикам, а также стоимость принятого металлолома. Все эти данные отражаются в акте приемки металлолома по форме согласно приложению 1 или 2 к Постановлению № 14.

Пример 2.

Заполнение стоимостных показателей акта приемки металлолома при доставке автотранспортом

Порядок заполнения стоимостных показателей акта приемки металлолома при доставке автотранспортом следующий:

Доходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров), учитываются в составе прочих доходов по текущей деятельности.

На основании полученных актов организация, сдавшая металлолом, отражает в учете доход от его реализации в составе прочих доходов по текущей деятельности. Датой признания дохода является дата приемки металлолома, указанная в каждом из актов (п. 7 ст. 167 НК, абз. 2 п. 13 Инструкции № 102, п. 3 Инструкции № 14, ч. 5 Письма № 5-1-68/438/15-1-17/307/2-1-9/01513).

Между отгрузкой металлолома заготовительной организации и признанием дохода проходит некоторое время (дата отгрузки металлолома заготовительной организации по накладной и дата акта, как правило, не совпадают). Поэтому отгруженный металлолом до его приемки заготовительными организациями ГО «Белвтормет» или иными ломополучателями может учитываться на счете 45 «Товары отгруженные» (п. 36 Инструкции № 50).

Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Момент фактической реализации товаров определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров независимо от даты проведения расчетов по ним. Днем отгрузки товаров признаются:

● дата их отпуска покупателю (получателю или организации (ИП), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

● дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации, но не позднее даты начала их транспортировки – в иных случаях (п. 1, 2 ст. 121 НК).

Сдача металлолома заготовительной организации признается объектом налогообложения НДС. При этом оборот по реализации для целей НДС отражается организацией в налоговой декларации (расчете) по НДС за тот отчетный период, на который приходится дата отгрузки металлолома, исходя из оформляемых ТТН-1 или ТН-2.

Организация, сдающая металлолом, выставляет заготовительной организации ГО «Белвтормет» или иным ломополучателям ЭСЧФ не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если иной срок не установлен ст. 131 НК (п. 5 ст. 131 НК, ч. 8 Письма № 5-1-68/438/15-1-17/307/2-1-9/01513).

ЭСЧФ заполняется с учетом следующего:

● в разделе 1 «Общий раздел» по стр. 3 «Дата совершения операции» указывается дата совершения хозяйственной операции, определяемая согласно п. 1 ст. 121 НК, исходя из оформленных ТТН-1 или ТН-2 (подп. 20.3 п. 20 Инструкции о создании ЭСЧФ);

● в разделе 5 «Условия поставки» по стр. 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» отражаются реквизиты актов и ТТН-1 (ТН-2) (подп. 24.1 п. 24 Инструкции о создании ЭСЧФ);

● раздел 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» заполняется на основании актов (п. 25 Инструкции о создании ЭСЧФ, абз. 4 ч. 8 Письма № 5-1-68/438/15-1-17/307/2-1-9/01513).

Пример 3.

Заполнение раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ

Порядок заполнения раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ на основании акта следующий:

Доход от реализации металлолома заготовительной организации включается в состав выручки от реализации при исчислении налога на прибыль на дату составления акта о приемке металлолома заготовительной организацией. Учетная стоимость лома отражается в составе затрат при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 169 НК).

Бухгалтерский учет по приемке и сдаче металлолома, выявленного в результате инвентаризации