Инкотермс 2020: документы, связанные с поставкой товара в рамках торговых терминов CPT и CIP

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 18 декабря 2020 г.

Рассматривается перечень документов, связанных с поставкой товара, в т.ч. транспортных документов, оформляемых и представляемых сторонами в рамках торговых терминов CPT и CIP, содержащихся в Инкотермс 2020.

В качестве шестого условия договора купли-продажи товаров, присутствующего в рамках любого торгового термина Инкотермс 2020, указано на документы, связанные с поставкой товара, и транспортные документы по поставке товара.

Применительно к торговому термину CPT – «Перевозка оплачена до…» и к торговому термину CIP – «Перевозка и страхование оплачены до…» Инкотермс 2020 подходят к определению п. А6 и Б6 идентично.

Применительно к п. А6 Инкотермс 2020 указывают на то, что продавец обязан предоставить покупателю обычный транспортный документ (документы), предусмотренный заключенным продавцом с перевозчиком договором перевозки.

Учитывая, что и в рамках торговых терминов CPT и CIP перевозчика номинирует именно продавец, то именно продавцу перевозчик и должен выписать транспортный документ (документы). Продавец, в свою очередь, должен передать указанные документы покупателю для того, чтобы покупатель знал об исполнении продавцом взятой на себя обязанности и имел возможность получить товар от перевозчика, а в определенных случаях мог бы распорядиться товаром в пути.

Однако Инкотермс 2020 в п. А6 торговых терминов CPT и CIP предусматривают указанную обязанность не как обязанность, которая возлагается на продавца всегда, а как обязанность, которая реализуется продавцом только:

1) по просьбе покупателя;

2) если она является обычной, т.е. присутствует торговое обыкновение, которое требует от продавца передачи транспортного документа покупателю.

При этом описанные функции транспортного документа (документов), которые наблюдаются в случае передачи продавцом транспортного документа (документов) покупателю, могут и отсутствовать. Иными словами, у покупателя может отсутствовать необходимость в получении транспортного документа именно от продавца, поскольку ему может быть достаточно получения от продавца сообщения о транспортном средстве, на котором перевозится товар, и сведений о перевозке.

Если покупатель будет иметь возможность получить товар без транспортного документа, переданного ему продавцом, то необходимость в передаче соответствующего транспортного документа просто отпадает. Однако это возможно только в том случае, когда покупателю не нужно распоряжаться товаром в пути.

В случае если у покупателя возникает необходимость распорядиться товаром в пути, продавец должен передать покупателю транспортный документ (документы). В ином случае покупатель не сможет доказать свои права на товар и распорядиться им.

Поэтому применительно к условиям п. А6 на продавце может не лежать обязанность в рамках торговых терминов CPT и CIP по передаче транспортного документа.

Если же на продавце лежит обязанность по передаче транспортных документов, то в силу п. А6 торговых терминов CPT и CIP он должен отвечать следующим требованиям:

1) иметь отношение именно к тому товару, который предусмотрен договором купли-продажи товаров между продавцом и покупателем;

2) быть датированным в пределах согласованного в договоре купли-продажи товаров периода отгрузки;

3) предоставлять возможность покупателю потребовать товар от перевозчика в указанном в договоре купли-продажи товаров месте назначения, если соответствующее требование согласовано сторонами в договоре купли-продажи товаров или является общепринятым;

4) предоставлять возможность покупателю продать товар в период его нахождения в пути (в период транзита) путем:

● извещения перевозчика;

● передачи соответствующего транспортного документа последующему покупателю.

При этом наряду с указанными характеристиками транспортного документа п. А6 в рамках торговых терминов CPT и CIP предусматривает, что если продавец обязан передать покупателю именно оборотный транспортный документ, который необходим для возможности продать товар в пути путем передачи транспортного документа, например, бортовой коносамент, и при этом выдается несколько оригиналов соответствующего оборотного транспортного документа, то покупатель должен получить все указанные оригиналы.

Применительно к обязанностям покупателя в отношении документа поставки (транспортного документа) Инкотермс 2020 в п. Б6 предусматривают, что покупатель обязан принять транспортный документ, который передается ему продавцом при условии, что указанный транспортный документ соответствует условиям договора купли-продажи товаров.

Анализируя документ поставки (транспортный документ) в рамках торговых терминов CPT и CIP Инкотермс 2020, необходимо обратить внимание и на то, как он влияет не только на исполнение гражданско-правовых обязательств, но и на исполнение налоговых обязательств, что хорошо определяется через призму судебной оценки.

Судебная практика.

Экономическим судом Республики Беларусь была рассмотрена жалоба одного из белорусских субъектов хозяйствования о признании недействительным решения ИМНС, в рамках которого белорусскому субъекту хозяйствования был доначислен НДС в связи с фактами нарушения налогового законодательства, выявленными в результате выездной внеплановой налоговой проверки.

Суд первой инстанции отказал заявителю в удовлетворении его жалобы. Суд апелляционной инстанции поддержал решение суда первой инстанции.

В основе судебных постановлений лежали следующие обстоятельства.

Белорусский субъект хозяйствования утверждал, что им в качестве продавца был заключен договор международной купли-продажи товаров с российским покупателем на условиях торгового термина CPT Инкотермс 2000.

Белорусский субъект утверждал, что им осуществлен вывоз товара на территорию Российской Федерации посредством заключения договора перевозки.

При этом ИМНС указывала на то, что в транспортных документах, в частности, СМР-накладной в соответствующей графе отсутствует указание о получении товара российским субъектом.

Белорусский субъект ссылался на то, что если исходить из условий поставки в рамках торгового термина CPT Инкотермс 2000, то в том экземпляре СМР-накладной, который остается у продавца, нет и не может быть отметок о получении товара покупателем, поскольку в этом и состоит существо базиса поставки CPT, в силу которого продавец не осуществляет доставку товара, а передает товар в распоряжение перевозчика, номинированного самим продавцом.

Кроме того, в соответствии с порядком заполнения СМР-накладной отметка о получении товара российским покупателем может присутствовать только во втором и третьем экземплярах СМР-накладной, которые предназначены для перевозчика и получателя (российского покупателя), но не может быть у отправителя (белорусского продавца).

Суды первой и апелляционной инстанций отметили, что Инкотермс 2000 не учитываются судами при разрешении дела, поскольку Инкотермс 2000 регулируют только вопросы, связанные с правами и обязанностями сторон договора купли-продажи в отношении поставки проданных товаров. При этом Инкотермс 2000 не влияют на порядок налогообложения финансово-хозяйственных операций субъектов Республики Беларусь. Иными словами, действие Инкотермс 2000 не распространяется на налоговые отношения.

Рассматривая ход налоговых отношений с участием белорусского продавца, суды первой и апелляционной инстанций указали на то, что, как следует из акта проверки (с учетом дополнительной проверки), доначисление сумм НДС произведено в связи с неправомерным применением белорусским продавцом ставки НДС в размере 0 %.

Суды первой и апелляционной инстанций в связи с рассматриваемыми отношениями отметили, что основанием для применения ставки НДС в размере 0 % при реализации налогоплательщиком государства – члена Таможенного союза (далее – ТС) или налогоплательщиком государства, не являющегося членом ТС, товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены ТС, является наличие у плательщика следующих документов:

1) договора (контракта), на основании которого осуществляется реализация товаров;

2) транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства – члена ТС;

3) заявления о ввозе товаров либо перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по НДС).

Отсутствие отметки в СМР-накладной о получении товара российским покупателем свидетельствует о несоблюдении указанных оснований применения нулевой ставки НДС, поскольку нет документального подтверждения перемещения товара с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации.

Суды первой и апелляционной инстанций также указали на то, что, как реальное событие (в виде перемещения и реализации товаров), хозяйственная операция не обеспечивает действительность документа, представленного в подтверждение ее совершения. В свою очередь наличие по всем правилам оформленного бланка первичного учетного документа (без реального совершения хозяйственной операции в виде движения товаров между грузоотправителем и грузополучателем) не придает юридической силы хозяйственной операции между указанными в документе контрагентами, т.е. оформление первичного учетного документа не подменяет и не заменяет хозяйственную операцию.

Суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что совокупностью представленных по делу доказательств достоверно подтверждается невозможность совершения белорусским субъектом финансово-хозяйственных операций по реализации товара российскому субъекту, от которого белорусский субъект получил денежные средства, поскольку директор и другие должностные лица белорусского продавца в СМР-накладной на получение товара не расписывались, следовательно, товар не получали.