Порядок взыскания задолженности таможенными органами
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 5 февраля 2021 г.
Акцентируется внимание на правовых актах, устанавливающих порядок взыскания задолженности, обстоятельствах, исключающих взыскание задолженности, вопросах правомочности таможенного органа.
СОДЕРЖАНИЕ
Пункт 1. Правовые акты, устанавливающие порядок взыскания не уплаченных платежей в бюджет
Пункт 2. Обстоятельства, исключающие взыскание задолженности
Пункт 3. Взыскание долгов
Подпункт 3.1. Взыскание задолженности с плательщика
Подпункт 3.2. Взыскание задолженности с лиц, несущих с плательщиком солидарную обязанность по уплате платежей
Подпункт 3.3. Взыскание задолженности с лиц, несущих с плательщиком субсидиарную обязанность по уплате платежей
Пункт 4. Правомочность таможенного органа на взыскание задолженности
Пункт 5. Особенности взыскания задолженности с таможенных представителей
Пункт 6. Особенности взыскания платежей с поручителей
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
● Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС)
● Гражданский кодекс (далее – ГК)
● Налоговый кодекс (далее – НК)
● Банковский кодекс (далее – БК)
● Закон от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» (далее – Закон № 129-З)
● Указ Президента от 22.12.2018 № 490 «О таможенном регулировании» (далее – Указ № 490)
● Положение о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утв. Декретом Президента от 16.01.2009 № 1 (далее – Декрет № 1; Положение № 1)
● постановление Совета Министров от 20.06.2019 № 406 «О мерах по реализации Договора о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза» (далее – Постановление № 406)
Пункт 1. Правовые акты, устанавливающие порядок взыскания не уплаченных платежей в бюджет
В отдельных случаях организации сталкиваются с тем, что у них возникает неисполненная обязанность по уплате платежей, взимаемых таможней. Причинами могут быть: указание недостоверных сведений в таможенных документах в отношении товаров, которые выпущены таможенными органами, неуплата таможенных платежей в отношении незаконно ввезенных в Республику Беларусь товаров, неуплата отсроченных или рассроченных сумм (как по причине отсутствия средств на дату уплаты, так и в связи с недобросовестностью отдельных работников плательщика), нарушение условий использования товаров в таможенных процедурах и др. При выявлении подобных фактов таможенные органы принимают меры для взыскания неуплаченных платежей в бюджет.
Порядок взыскания платежей, взимаемых таможенными органами, определен:
● гл. 11 ТК ЕАЭС;
● гл. 16 Закона № 129-З;
● Указом № 490;
● Постановлением № 406.
Указанными актами определены случаи взыскания таможенных платежей (таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов), специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов, пеней, утилизационного сбора.
Вместе с тем таможенные органы взимают и иные платежи, например, административные штрафы, расходы по хранению задержанных товаров, востребованных до истечения установленных сроков их хранения, и т.д. Взимание этих платежей установлено иными актами законодательства (например, административных штрафов, примененных за административные правонарушения, выявленные должностными лицами таможенных органов, – гл. 15 Процессуально-исполнительного кодекса об административных правонарушениях).
Пункт 2. Обстоятельства, исключающие взыскание задолженности
Меры для взыскания задолженности, выявленной таможенными органами, применяются не всегда. Положениями законодательства определены случаи, когда задолженность не взыскивается. Их условно можно разделить на 2 группы:
1. Обстоятельства, при наступлении которых решение о взыскании не принимается.
Согласно п. 4 ст. 55 ТК ЕАЭС таможенный орган не направляет указанное решение в следующих случаях:
1) выявление факта неуплаты таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, исчисленных в одной декларации на товары, в размере, не превышающем в совокупности сумму, эквивалентную 5 EUR. Соответственно, в подобных случаях у таможенного органа отсутствуют основания для взыскания задолженности. Однако это не означает, что таможенный орган согласится с недостоверностью сведений, указанных в декларации на товары. Если в этом таможенном документе указаны недостоверные сведения, то таможенный орган принимает меры для внесения изменений и дополнений в декларацию на товары;
2) выявление факта неуплаты таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, исчисленных в одном расчете таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин или в одном таможенном документе, составленном в отношении находящихся за пределами таможенной территории ЕАЭС транспортных средств международной перевозки, в размере, не превышающем в совокупности сумму, эквивалентную 5 EUR по курсу валют, действующему на день применения курса валют для исчисления таможенных пошлин, налогов в соответствии с ТК ЕАЭС.
В этих случаях обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается (п. 6 ст. 55 ТК ЕАЭС).
На основании п. 33 Особенностей таможенного регулирования (приложение 1 к Указу № 490 (далее – Особенности)) таможенный контроль может проводиться до истечения 3 лет со дня наступления обстоятельств, указанных в п. 7–15 ст. 14 ТК ЕАЭС (т.е. это обстоятельства, при наступлении которых товары снимаются с таможенного контроля). В то же время таможенный контроль в форме выездной таможенной проверки может проводиться до истечения 5 лет со дня наступления обстоятельств, указанных в п. 7–15 ст. 14 ТК ЕАЭС, в случаях проведения:
● проверки по поручениям Президента, Совета Министров, Председателя КГК и его заместителей, Генерального прокурора и его заместителей;
● проверки по поручениям органов уголовного преследования по возбужденным уголовным делам;
● внеплановой проверки, проводимой для подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях по акту (справке) выездной таможенной проверки либо в жалобе на решение таможенного органа (должностного лица таможенного органа), требование (предписание) об устранении нарушений, для изучения дополнительных вопросов по делам, поступившим в органы уголовного преследования, суды, кроме ранее согласованных проверяющим (руководителем проверки) и должностными лицами органов уголовного преследования по возбужденному уголовному делу, судами по находящимся в их производстве делам, либо по причине несоблюдения проверяющим (руководителем проверки) установленного порядка проведения выездных таможенных проверок.
Поскольку факты неисполнения (несвоевременного исполнения) обязанностей по уплате платежей, взимаемых таможенными органами, выявляются по результатам таможенного контроля, то по истечении вышеуказанных сроков таможенный контроль проводиться не может и решения о взыскании задолженности таможней также не могут быть приняты.
2. Обстоятельства, при наступлении которых таможенный орган не принимает меры по взысканию таможенных пошлин, налогов.
Согласно п. 4 ст. 68 ТК ЕАЭС меры по взысканию таможенных пошлин, налогов не принимаются, если:
1) срок взыскания неуплаченных таможенных пошлин, налогов, установленный законодательством государства-члена, таможенным органом которого осуществляется взыскание таможенных пошлин, налогов, истек.
Так, на основании подп. 1.1 п. 1 Указа № 490 взыскание таможенных платежей, иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, процентов, пеней не производится, если требование о их уплате, решение о взыскании таможенных платежей, процентов, пеней или решение по акту таможенной проверки не предъявлено в течение 5 лет со дня наступления срока их уплаты;
Примечание
Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов установлены в ст. 57 ТК ЕАЭС, таможенных сборов – в ст. 101 Закона № 129-З, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин – в ст. 74 ТК ЕАЭС, процентов, пеней – в п. 3 ст. 102 Закона № 129-З.
2) обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекратилась в связи с уплатой таможенных пошлин, налогов либо в связи с иными обстоятельствами, предусмотренными п. 2 ст. 54 ТК ЕАЭС;
3) обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекратилась в связи с обращением взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены. Фактически указанное положение означает, что таможенным органом или судебным исполнителем наложен арест на товары плательщика, в отношении которых не уплачены платежи, взимаемые таможенными органами, и это имущество реализовано, а вырученные суммы направлены на погашение долга. В этом случае следует учитывать, что согласно п. 10 Особенностей денежные средства, полученные от реализации товаров, находящихся под таможенным контролем, в первую очередь направляются на погашение исчисленных таможенными органами таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов, пеней, иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, в т.ч. если указанные таможенные платежи, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины, проценты, пени, иные платежи, взимание которых возложено на таможенные органы, не уплачены в отношении этих товаров. Соответственно, иные затраты, связанные с реализацией товаров, погашаются за счет оставшихся средств от реализации либо из иных источников;
4) суммы таможенных пошлин, налогов, взыскание которых оказалось невозможным, в соответствии с законодательством государства-члена, таможенный орган которого осуществлял взыскание этих сумм, признаны безнадежными ко взысканию;
Примечание
В настоящее время порядок признания задолженности безнадежным долгом регламентирован Указом Президента от 13.06.2008 № 329 «О некоторых вопросах признания задолженности безнадежным долгом и ее списания».
5) иные случаи, определяемые ЕЭК в отношении ввозных таможенных пошлин;
6) иные случаи, устанавливаемые законодательством государств-членов в отношении вывозных таможенных пошлин, налогов. В частности, согласно п. 2 ст. 118 Закона № 129-З взыскание сумм таможенных платежей не производится, если до их уплаты наступили обстоятельства, в связи с которыми таможенные платежи подлежат признанию излишне уплаченными или излишне взысканными и подлежащими возврату в соответствии с таможенным законодательством.
Дополнительно п. 5 ст. 68 ТК ЕАЭС установлено, что меры по взысканию таможенных пошлин, налогов не принимаются в отношении товаров, которые изъяты или арестованы в ходе проверки сообщения о преступлении, производства по уголовному делу или делу об административном правонарушении (ведения административного процесса), в отношении которых было принято решение о их возврате и которые подлежат таможенному декларированию в отношении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, возникшей до принятия решения о возврате таких товаров, в течение срока со дня вступления в силу одного из решений, указанных в п. 4 ст. 98 ТК ЕАЭС, по день размещения таких товаров на временное хранение или их помещения под одну из таможенных процедур.
Пункт 3. Взыскание долгов
Таможенный орган взыскивает задолженность не только с плательщика, но и с лиц, которые несут с ним солидарную или субсидиарную ответственность.
Подпункт 3.1. Взыскание задолженности с плательщика
Согласно п. 3 ст. 55 ТК ЕАЭС в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов таможенный орган направляет плательщику таможенных пошлин, налогов, а также лицам, которые несут с плательщиком таможенных пошлин, налогов солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов или субсидиарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, уведомление о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов.
Пунктом 4 Особенностей установлено, что уведомление о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин направляется (вручается) плательщику, иному обязанному лицу в форме решения о взыскании таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов, пеней или решения по акту таможенной проверки. При этом форма указанного решения определена Постановлением № 406. Вместе с этим решением при наличии правовых оснований плательщику направляются расчет таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, утв. Решением Коллегии ЕЭК от 07.11.2017 № 137, либо корректировки декларации на товары, составленные в соответствии с Решением Коллегии ЕЭК от 10.12.2013 № 289 «О внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии».
Получив указанное решение, плательщик обязан исполнить его в течение 10 рабочих дней с момента его получения. По истечении указанного срока таможенный орган принимает меры по взысканию таможенных платежей. В случае если решение о взыскании таможенных платежей, процентов, пеней или решение по акту таможенной проверки не получены плательщиком по не зависящим от таможенного органа причинам, меры по взысканию указанных таможенных платежей применяются по истечении 2 рабочих дней со дня поступления в таможенный орган информации о неполучении плательщиком решения (п. 3 ст. 119 Закона № 129-З).
Подпункт 3.2. Взыскание задолженности с лиц, несущих с плательщиком солидарную обязанность по уплате платежей
Согласно ст. 304 ГК при солидарной обязанности должников кредитор вправе требовать исполнения как от всех должников совместно, так и от любого из них в отдельности, притом как полностью, так и в части долга. При этом кредитор, не получивший полного удовлетворения от одного из солидарных должников, имеет право требовать недополученное от остальных солидарных должников.
Солидарная обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов предусмотрена п. 2 ст. 56, п. 8–10 ст. 153, п. 8, 9 ст. 268, п. 3 ст. 271, п. 6 ст. 287, п. 6 ст. 309, п. 2 ст. 399, п. 4–6 ст. 405 ТК ЕАЭС.
Порядок взыскания задолженности с солидарных должников установлен Положением о порядке и сроках направления плательщику, а также лицу (лицам), несущему (несущим) с плательщиком солидарную обязанность по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, решения о взыскании таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов, пеней, порядке и сроках выполнения предусмотренных в этом решении требований, утв. Постановлением № 406.
В частности, указанным актом предусмотрено, что копия решения о взыскании, принятого в отношении плательщика, направляется с сопроводительным письмом лицу (лицам), несущему (несущим) с таким плательщиком солидарную обязанность по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем принятия указанного решения. Поскольку каких-либо требований к содержанию этого письма не установлено, то оно оформляется в произвольной форме.
После получения копии этого решения лицо (лица), несущее (несущие) плательщиком солидарную обязанность по уплате платежей, может (могут) исполнить требование по уплате, предусмотренное в указанном решении.
Если обязанности по уплате этих платежей не погашены, то решение о взыскании, принятое в отношении лица (лиц), несущего (несущих) с плательщиком солидарную обязанность по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, направляется такому (таким) лицу (лицам) по истечении 2 мес. со дня принятия в отношении плательщика решения о взыскании. Данное требование обязано быть исполнено в течение 10 рабочих дней со дня получения решения о взыскании, направленного такому (таким) лицу (лицам).
Подпункт 3.3. Взыскание задолженности с лиц, несущих с плательщиком субсидиарную обязанность по уплате платежей
Согласно ст. 349 ГК в случае неисполнения обязательства гарант отвечает перед кредитором как субсидиарный (дополнительный) должник. По исполнении обязательства гарант не приобретает права регрессного требования к должнику о возврате уплаченной суммы. Очевидно, что взыскание задолженности в субсидиарном порядке может осуществляться с банков, выдавших в качестве обеспечения исполнения обязанности по уплате платежей, взимаемых таможенными органами, банковскую гарантию или с поручителей, при условии, что в договоре поручительства установлена субсидиарная ответственность.
В силу ст. 171 БК требование бенефициара об уплате денежной суммы (осуществлении платежа) по банковской гарантии должно быть предъявлено гаранту в письменной форме. К требованию по банковской гарантии должны быть приложены оговоренные в ее тексте документы. Бенефициар в требовании или приложенных к нему документах должен указать, в чем состоит неисполнение (ненадлежащее исполнение) принципалом основного обязательства, в обеспечение исполнения которого выдана гарантия.
Требование бенефициара должно быть получено гарантом не позднее срока действия банковской гарантии.
В отношении предъявления требования таможенным органом к поручителю следует отметить, что это требование должно быть предъявлено в пределах срока действия договора поручительства.
Форма требования в 2021 году после вступления изменений в НК будет определяться ГТК.
Пункт 4. Правомочность таможенного органа на взыскание задолженности
Законодательством четко разграничены правомочия таможенных органов на взыскание платежей, взимаемых таможенными органами, и на принятие решений о взыскании задолженности. В частности, ст. 69 ТК ЕАЭС и п. 4 Особенностей предусмотрено, что взыскание производится следующим образом:
|
Таможня-взыскатель |
Пояснения |
|
Таможенный орган, который произвел выпуск товаров |
В соответствии с п. 1 ст. 69 ТК ЕАЭС таможенные пошлины, налоги взыскиваются таможенным органом, которым произведен выпуск товаров. Согласно подп. 6 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС выпуск товаров – это действие таможенного органа, после совершения которого заинтересованные лица вправе использовать товары в соответствии с заявленной таможенной процедурой или в порядке и на условиях, которые установлены в отношении отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с ТК ЕАЭС помещению под таможенные процедуры. Следовательно, выпуск осуществляется не только при помещении товаров под таможенные процедуры, но и, например, при перемещении товаров физлицами для личного пользования (раздел V ТК ЕАЭС). Очевидно, что в этом случае таможни Республики Беларусь будут взыскивать задолженность по всем фактам указания недостоверных сведений в декларациях на товары, выпуск по которым произведен этими таможнями |
|
Таможенный орган, который выявил факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу ЕАЭС |
В отношении товаров, незаконно перемещенных через таможенную границу ЕАЭС, за исключением незаконного перемещения товаров через таможенную границу ЕАЭС с недостоверным таможенным декларированием. Согласно подп. 25 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС под незаконным перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС понимается перемещение товаров через таможенную границу ЕАЭС вне мест, через которые в соответствии со ст. 10 ТК ЕАЭС должно или может осуществляться перемещение товаров через таможенную границу ЕАЭС, или вне времени работы таможенных органов, находящихся в этих местах, либо с сокрытием от таможенного контроля, либо с недостоверным таможенным декларированием или недекларированием товаров, либо с использованием документов, содержащих недостоверные сведения о товарах, и (или) с использованием поддельных либо относящихся к другим товарам средств идентификации |
|
Таможенный орган государства – члена ЕАЭС, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги и который выявил задолженность |
1. Если товары доставлены в таможенный орган, отличный от таможенного органа назначения, таможенные пошлины, налоги в отношении международных почтовых отправлений, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, подлежат уплате в государстве-члене, в котором находится таможенный орган назначения. 2. Если установлено (подтверждено), что иностранные товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного транзита, находятся на территории иного государства-члена, чем государство – член ЕАЭС, таможенным органом которого произведен выпуск товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, ввозные таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в государстве-члене, на территории которого находятся такие товары. В случае если не установлено (не подтверждено) нахождение товаров на территории иного государства – члена ЕАЭС, чем государство – член ЕАЭС, таможенным органом которого произведен выпуск товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, но если установлено (подтверждено), что товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного транзита, вывезены с территории одного государства – члена ЕАЭС и ввезены на территорию другого государства – члена ЕАЭС, то ввозные таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в государстве – члене ЕАЭС, ввоз на территорию которого был установлен (подтвержден) |
|
Таможенный орган государства, которому предоставлено обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов либо в котором зарегистрирован уполномоченный экономический оператор или таможенный перевозчик |
В случае недоставки товаров в место доставки товаров в установленный таможенным органом срок таможенного транзита и если действие таможенной процедуры не завершено. В случае установления того, что товары ЕАЭС, перевозимые (транспортируемые) с одной части таможенной территории ЕАЭС на другую часть таможенной территории ЕАЭС через территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, и (или) морем, помещенные под таможенную процедуру таможенного транзита и вывезенные с таможенной территории ЕАЭС, не ввезены на таможенную территорию ЕАЭС. Если при перевозке (транспортировке) товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита декларантом таких товаров выступает уполномоченный экономический оператор или таможенный перевозчик, то неуплаченные таможенные пошлины, налоги взыскиваются таможенным органом, определяемым законодательством о таможенном регулировании государства-члена, таможенным органом которого лицо, выступающее декларантом товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, включено в реестр уполномоченных экономических операторов либо в реестр таможенных перевозчиков |
|
Таможенный орган, который выявил задолженность |
При прибытии товаров на таможенную территорию ЕАЭС (следует отметить, что прибытие предшествует помещению товаров под таможенную процедуру, в т.ч. таможенную процедуру таможенного транзита): ● при недоставке товаров в место прибытия; ● при утрате товаров в месте прибытия, за исключением уничтожения и (или) безвозвратной утраты вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо безвозвратной утраты в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения; ● при вывозе товаров из места прибытия на остальную часть таможенной территории ЕАЭС без помещения на временное хранение или без выпуска товаров таможенным органом в месте прибытия |
|
В случае утраты иностранных товаров при убытии с таможенной территории ЕАЭС до фактического пересечения таможенной границы ЕАЭС, за исключением уничтожения и (или) безвозвратной утраты вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо безвозвратной утраты в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения |
|
|
При временном хранении в случае наступления следующих обстоятельств: 1) для перевозчика или иного лица, обладающего полномочиями в отношении товаров, которые представили документы для помещения товаров на временное хранение: ● в случае утраты товаров до размещения их на складе временного хранения или принятия их иным лицом на временное хранение в месте, не являющемся складом временного хранения, за исключением уничтожения и (или) безвозвратной утраты вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо безвозвратной утраты в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения; ● в случае передачи товаров, помещенных на временное хранение, получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа до размещения их на складе временного хранения либо принятия их иным лицом на временное хранение в месте, не являющемся складом временного хранения; 2) для лица, осуществляющего временное хранение товаров в месте, не являющемся складом временного хранения: ● в случае утраты товаров, помещенных на временное хранение, до размещения их в месте, не являющемся складом временного хранения, за исключением уничтожения и (или) безвозвратной утраты вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо безвозвратной утраты в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения; в случае передачи товаров, помещенных на временное хранение, получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа до размещения их в месте, не являющемся складом временного хранения; 3) для владельца склада временного хранения либо лица, осуществляющего временное хранение товаров в месте, не являющемся складом временного хранения: ● в случае утраты товаров, хранящихся на складе временного хранения или в месте, не являющемся складом временного хранения, за исключением уничтожения и (или) безвозвратной утраты вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо безвозвратной утраты в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения; ● в случае передачи товаров, хранящихся на складе временного хранения или в месте, не являющемся складом временного хранения, получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа; ● в случае использования товаров, хранящихся на складе получателя товаров, не в целях временного хранения товаров |
|
|
В отношении временно ввозимых (временно ввезенных) транспортных средств международной перевозки при наступлении следующих обстоятельств: ● в случае использования временно ввезенных транспортных средств международной перевозки для внутренней перевозки, а также при передаче временно ввезенных транспортных средств международной перевозки иным лицам, в т.ч. в аренду (субаренду), за исключением их передачи для техобслуживания, ремонта и (или) хранения, их передачи в целях завершения операции перевозки путем вывоза с таможенной территории ЕАЭС, передачи временно ввезенного железнодорожного транспортного средства международной перевозки и (или) перевозимых на железнодорожных транспортных средствах контейнеров; ● в случае утраты временно ввезенных транспортных средств международной перевозки, за исключением их уничтожения и (или) безвозвратной утраты вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо безвозвратной утраты в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения |
|
|
При наступлении следующих обстоятельств: ● в случае утраты временно вывезенных транспортных средств международной перевозки, являющихся товарами ЕАЭС; ● в случае передачи иностранному лицу права собственности на временно вывезенные транспортные средства международной перевозки, являющиеся товарами ЕАЭС, без помещения таких транспортных средств под таможенную процедуру экспорта |
|
|
При наступлении следующих обстоятельств в отношении международных почтовых отправлений считается: ● в случае утраты международных почтовых отправлений, за исключением их уничтожения и (или) безвозвратной утраты вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо безвозвратной утраты в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения; ● 2) в случае выдачи международных почтовых отправлений получателю до выпуска таможенным органом товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях |
Пункт 5. Особенности взыскания задолженности с таможенных представителей
В соответствии с п. 47 Особенностей обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, возникшая у таможенного представителя солидарно с декларантом (ст. 405 ТК ЕАЭС), не подлежит исполнению таможенным представителем в случае, если в отношении декларанта (работника декларанта), от имени и по поручению которого действовал таможенный представитель, вынесен и вступил в законную силу обвинительный приговор суда по факту использования заведомо подложных документов (ст. 380 Уголовного кодекса), на основании которых в таможенной декларации заявлены недостоверные сведения о товаре, влияющие на размер подлежащих уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин. Под таможенным представителем понимается юрлицо, включенное в реестр таможенных представителей, совершающее таможенные операции от имени и по поручению декларанта (например, лица, заключившего внешнеэкономическую сделку, в рамках которой товары ввезены в Республику Беларусь) или иного заинтересованного лица.
Примечание
В силу п. 5 ст. 405 ТК ЕАЭС таможенный представитель несет солидарно с представляемым им лицом обязанность по уплате платежей, взимаемых таможенными органами, за исключением случаев, когда исполнение такой обязанности связано с:
1) несоблюдением условий использования товаров в соответствии с таможенной процедурой, под которую помещены товары;
2) изменением сроков уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии с гл. 8 ТК ЕАЭС (т.е. в случае предоставления отсрочки или рассрочки);
3) совершением действий в нарушение целей и условий предоставления льгот по уплате таможенных пошлин, налогов и (или) ограничений по пользованию и (или) распоряжению товарами в связи с применением таких льгот.
Таким образом, если в таможенной декларации таможенным представителем неверно указан код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС (вне зависимости от причины, т.е. и в тех случаях, когда импортер сообщил таможенному представителю недостоверные сведения либо неполные сведения об импортируемом товаре) и это повлияло на полноту уплаты таможенных платежей, то таможенные платежи подлежат уплате и взыскиваются как с плательщика, так и с таможенного представителя в солидарном порядке.
Помимо этого, не подлежит исполнению таможенным представителем после ликвидации (прекращения деятельности) декларанта обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, возникшая у таможенного представителя солидарно с декларантом и не исполненная либо ненадлежаще исполненная до ликвидации (прекращения деятельности) декларанта, от имени и (или) по поручению которого действовал таможенный представитель. Согласно ст. 57 ГК ликвидация юрлица влечет прекращение его деятельности без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам, если иное не предусмотрено законодательными актами. Следовательно, таможенный представитель не может быть освобожден от солидарной ответственности по обязательствам предприятия, которое было присоединено к иному предприятию, поскольку при присоединении происходит переход прав и обязанностей. При этом юрлицо может быть ликвидировано по решению:
1) собственника имущества (учредителей, участников) либо органа юрлица, уполномоченного на то учредительными документами, в т.ч. в связи с истечением срока, на который создано это юрлицо, достижением цели, ради которой оно создано, нарушением коммерческой организацией порядка формирования уставного фонда, установленного законодательством, признанием судом госрегистрации юрлица недействительной;
2) суда в случае:
● непринятия решения о ликвидации в связи с истечением срока, на который создано это юрлицо, достижением цели, ради которой оно создано, нарушением коммерческой организацией порядка формирования уставного фонда, установленного законодательством, признанием судом госрегистрации юрлица недействительной;
● осуществления деятельности без специального разрешения (лицензии), либо запрещенной законодательными актами, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями законодательных актов;
● экономической несостоятельности (банкротства) юрлица;
● уменьшения стоимости чистых активов коммерческих организаций, для которых законодательством установлены минимальные размеры уставных фондов, по результатам второго и каждого последующего финансового года ниже минимального размера уставного фонда, определенного законодательством;
● нарушения установленных законодательством порядка и сроков ликвидации;
● в иных случаях, предусмотренных ГК и иными законодательными актами.
Таким образом, субъекты хозяйствования в настоящее время ликвидируются в порядке, определенном Декретом № 1 и (или) Законом от 13.07.2012 № 415-З «Об экономической несостоятельности (банкротстве)».
Согласно п. 22 Положения № 1 юрлицо считается ликвидированным, а деятельность ИП – прекращенной с даты принятия регистрирующим органом решения о внесении записи в ЕГР. Следовательно, таможенный представитель освобождается от солидарной ответственности с плательщиком по уплате таможенных платежей после указания в ЕГР даты ликвидации организации.
Пункт 6. Особенности взыскания платежей с поручителей
Пунктом 1 ст. 63 ТК ЕАЭС предусмотрено, что исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов может обеспечиваться путем поручительства.
Справочно
На основании ст. 341 ГК по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.
Пунктом 11 Особенностей предусмотрено, что поручительство как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин оформляется путем заключения между поручителем и таможенным органом договора поручительства, предусматривающего обязанность поручителя уплатить в полном объеме таможенные пошлины, налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины, проценты, пени в случае неисполнения плательщиком такой обязанности, обеспеченной поручительством.
При неисполнении или ненадлежащем исполнении поручителем обязанности уплатить таможенные пошлины, налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины, проценты, пени таможенный орган вправе взыскать с него причитающиеся к уплате суммы таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов, пеней в соответствии с законодательством.
К иным правоотношениям, вытекающим из договора поручительства, применяются ст. 341–347 ГК, Положение об условиях и порядке признания юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в качестве поручителя перед таможенными органами, утв. постановлением Совета Министров от 14.10.2011 № 1374.
Справочно
В силу ст. 343 ГК при неисполнении или ненадлежащем исполнении должником обеспеченного поручительством обязательства поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно, если законодательством или договором поручительства не предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя. При этом поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, что и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств должником, если иное не предусмотрено договором поручительства.
В качестве поручителя перед таможенными органами могут выступать банки и небанковские кредитно-финансовые организации, включенные в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей, ведение которого осуществляется ГТК, а также иные лица на условиях и в порядке, установленных Советом Министров, если иное не определено законодательными актами.
Вместе с тем взыскание таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов, пеней не производится за счет денежных средств на корреспондентских счетах банка.
Вывод
Порядок взыскания задолженности зависит от категории лица, которое обязано уплатить платежи, взимаемые таможенными органами в бюджет. Для взыскания задолженности с плательщиков таможенные органы принимают решения о взыскании таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов, пеней или решения по акту таможенной проверки. Вместе с тем законодательством установлены некоторые случаи, когда подобные решения не принимаются: по причине истечения сроков давности с момента совершения нарушения или экономической нецелесообразности для государства взыскания незначительных долгов.
