Налоги-2021: налог за добычу (изъятие) природных ресурсов

М.Ф. Ярош

экономист, эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 2 февраля 2021 г.

Анализируются отдельные изменения в части исчисления и уплаты организациями налога за добычу (изъятие) природных ресурсов.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 29.12.2020 № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» (далее – Закон № 72-З)

● Указ Президента от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503)

● Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2 (далее – Постановление № 2; Инструкция № 2)

Плательщики налога за добычу (изъятие) природных ресурсов

В 2021 году плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, как и ранее, признаются организации (за исключением бюджетных) и ИП (ст. 254 НК).

Объекты налогообложения налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов

Из объектов налогообложения в 2021 году исключена добыча газового конденсата при добыче нефти. Уточнены наименования некоторых объектов: валунно-гравийно-песчаная смесь вместо песчано-гравийно-валунного материала, подземные и поверхностные воды вместо ранее применяемого объекта добычи «вода (поверхностная и подземная)».

Таблица 1


В 2020 году	С 01.01.2021
п. 1 ст. 255 НК
Объектом налогообложения налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов признается добыча (изъятие) следующих природных ресурсов:
1.1. песка, используемого в качестве формовочного, для производства стекла, фарфоро-фаянсовых изделий, огнеупорных материалов, цемента
1.2. песчано-гравийно-валунного материала	1.2. валунно-гравийно-песчаной смеси
1.3. камня строительного, облицовочного
1.4. воды (поверхностной и подземной)	1.4. подземных и поверхностных вод
1.5. минеральных вод, минерализованных промышленных вод; 1.6. песка; 1.7. глины, супеси, суглинка и трепела; 1.8. бентонитовых глин; 1.9. калийных солей (в пересчете на оксид калия), каменной соли
1.10. нефти и газового конденсата	1.10. нефти
1.11. мела, мергеля, известняка и доломита; 1.12. гипса; 1.13. железных руд; 1.14. торфа влажностью 40 %
1.15. сапропелей влажностью 60 %	1.15. сапропеля влажностью 60 %
1.16. мореного дуба; 1.17. янтаря; 1.18. золота; 1.19. виноградной улитки; 1.20. личинок хирономид; 1.21. зеленой лягушки (прудовой, съедобной, озерной); 1.22. гадюки обыкновенной; 1.23. бурого угля (в пересчете на условное топливо); 1.24. горючих сланцев (в пересчете на условное топливо); 1.25. длиннопалого (узкопалого) рака

В соответствии с п. 2 ст. 255 НК объектами налогообложения налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов не признаются:

● добыча нефтяного попутного газа;

● добыча полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или отходах перерабатывающих производств, а также составляющих нормативные потери полезных ископаемых;

● изъятие полезных ископаемых из недр при строительстве подземных частей наземных капстроений (зданий, сооружений) и иных объектов строительства, не связанное с добычей полезных ископаемых, в т.ч. их изъятие со дна водоемов при производстве дноуглубительных работ;

● добыча песка и валунно-гравийно-песчаной смеси (до изменений: песчано-гравийно-валунного материала), используемых для производства работ по преодолению последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

● добыча вод месторождений полезных ископаемых;

● добыча (изъятие) вод для ликвидации ЧС и (или) их последствий;

● добыча подземных вод из контрольных и резервных скважин при проведении планового контроля за их эксплуатацией, из скважин заградительного дренажа, предназначенных для защиты подземных вод от загрязнения в районе расположения мест хранения крупнотоннажных отходов;

● добыча подземных вод, используемых для получения геотермальной энергии.

Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов

Таблица 2


Объект налогообложения (ст. 256 НК)	Налоговая база	Примечание
Добыча (изъятие) природных ресурсов (кроме калийных солей)	Фактический объем добытых природных ресурсов (в тоннах, килограммах, граммах, кубических метрах, экземплярах)
Добыча (изъятие) калийных солей	Фактический объем, добытой калийной соли (в тоннах)	К налоговой базе применяется ставка налога в твердой сумме (в рублях за 1 т) – специфическая ставка
Добыча (изъятие) калийных солей	Произведение фактического объема реализации (в тоннах) на средневзвешенную цену реализации за пределы Республики Беларусь (в рублях за 1 т)	Применяется ставка налога, установленная в процентном отношении, – адвалорная ставка

Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов

При расчете налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в 2020 году применялись ставки, установленные согласно приложениям 7 и 8 к Указу № 503.

В 2021 году ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов увеличены по сравнению с 2020 годом на величину прогнозируемого параметра инфляции – в среднем на 5,5 %. Например, в 2021 году за добычу (изъятие) 1 т соли каменной ставка налога установлена в размере 0,94 руб. вместо ставки 0,89 руб., применяемой в 2020 году.

Специфическая ставка налога за добычу калийных солей с 01.01.2021 установлена в размере 5,59 руб. за добычу (изъятие) 1 т калийных солей (в пересчете на оксид калия), в 2020 году применялась ставка в размере 5,04 руб.

Таблица 3

Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов


Объект налогообложения	Ставка налога к налоговой базе	Примечание
Добыча (изъятие) природных ресурсов, за исключением добычи нефти и калийных солей	Приложение 10 к НК
Добыча нефти	Приложение 11 к НК	Исходя из среднего за истекший налоговый период уровня цен на нефть сорта «Юралс»
Добыча калийных солей	5,59 руб. за 1 т	Специфическая ставка
Добыча калийных солей	12 % от средневзвешенной цены калийных удобрений на внутреннем рынке и при экспорте	Адвалорная ставка

Справочно

Под средним за истекший налоговый период уровнем цен на нефть сорта «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья понимается сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.

Налоговый период налога за добычу (изъятие) природных ресурсов

Таблица 4


Объект налогообложения	Налоговый период (ст. 258 НК)
Добыча (изъятие) природных ресурсов, за исключением нефти и калийных солей	Календарный квартал
Добыча нефти и калийных солей	Календарный месяц

Порядок исчисления налога за добычу (изъятие) природных ресурсов

1. Сумма налога за добычу (изъятие) природных ресурсов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки по формуле:

Н = НБ × С,

где Н – сумма исчисляемого налога в рублях;

НБ – налоговая база – фактический объем добытых природных ресурсов, в тоннах, килограммах, граммах, кубических метрах, экземплярах;

С – ставка из приложения 10 к НК, для нефти из приложения 11 к НК, в рублях за единицу объема добытых ресурсов.

2. Сумма налога за добычу калийных солей определяется как сумма произведения фактического объема добычи (изъятия) калийных солей (в пересчете на оксид калия) и специфической ставки и произведения фактического объема реализации калийных удобрений, средневзвешенной цены и адвалорной ставки:

Нк = Vд × Сс + Vр × Р × Са,

где Нк – исчисляемый налог на добычу калийных удобрений, в рублях;

Vд – объем добычи, фактический объем добытой калийной соли в пересчете на оксид калия), в тоннах;

С – специфическая ставка, 5,99 руб. за 1 т;

Vр – фактический объем реализации в тоннах;

Р – средневзвешенная цена, в рублях за 1 т;

Са – адвалорная ставка, 12 %.

Средневзвешенная цена рассчитывается плательщиком, осуществляющим добычу калийных солей и реализацию калийных удобрений, в белорусских рублях за 1 т физического веса калийных удобрений как отношение объемов их реализации в стоимостном выражении к общему объему реализованных калийных удобрений в натуральном выражении по формуле:


*P =*	*S_pq* *+ S_p1q1 +/– S_p'q_' +/– S_p1'q1'*	,
	*S_q* *+ S_q1 +/– S_q_' +/– S_q1'*

где P – средневзвешенная цена;

S_pq – стоимость калийных удобрений, реализованных за пределы Республики Беларусь в истекшем налоговом периоде, в белорусских рублях;

S_p1q1 – стоимость калийных удобрений, реализованных на территории Республики Беларусь в истекшем налоговом периоде, в белорусских рублях;

S_p'q_' – разница между стоимостью калийных удобрений, реализованных за пределы Республики Беларусь, представленной в предыдущие налоговые периоды, и их уточненной стоимостью в соответствующем налоговом периоде, в белорусских рублях;

S_p1'q1' – разница между стоимостью калийных удобрений, реализованных на территории Республики Беларусь, представленной в предыдущие налоговые периоды, и их уточненной стоимостью в соответствующем налоговом периоде, в белорусских рублях;

S_q – объем калийных удобрений, реализованных за пределы Республики Беларусь в истекшем налоговом периоде, в тоннах;

S_q1 – объем калийных удобрений, реализованных на территории Республики Беларусь в истекшем налоговом периоде, в тоннах;

S_q_' – разница между объемом калийных удобрений, реализованных за пределы Республики Беларусь, представленным в предыдущие налоговые периоды, и их уточненным объемом в соответствующем налоговом периоде, в тоннах;

S_q1' – разница между объемом калийных удобрений, реализованных на территории Республики Беларусь, представленным в предыдущие налоговые периоды, и их уточненным объемом в соответствующем налоговом периоде, в тоннах.

Стоимость калийных удобрений, реализованных за пределы Республики Беларусь, определяется на условиях поставки, приведенных к условиям FCA (поставка осуществляется в помещении продавца) в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов (Инкотермс 2010).

Для определения стоимости удобрений в белорусских рублях инвалюта пересчитывается по курсу Национального банка на последнее число истекшего налогового периода.

Стоимость объемов калийных удобрений, реализованных на территории Республики Беларусь, применяется без учета НДС (п. 1 ст. 259 НК).

3. Сумма налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, за исключением налога за добычу нефти и калийных солей, может рассчитываться исходя из объемов добычи, указанных в документах, на основании которых осуществляется их добыча (изъятие), и соответствующих ставок налога (п. 2 ст. 259 НК).

Порядок и сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога за добычу (изъятие) природных ресурсов

В соответствии с п. 152 Закона № 72-З в названии ст. 260 НК слова «экологического налога» заменены словами «налога за добычу (изъятие) природных ресурсов».

Таблица 5


1. Плательщики, осуществляющие исчисление налога за добычу (изъятие) природных ресурсов исходя из фактических объемов:
представляют налоговую декларацию	не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
уплачивают налог	не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
2. Плательщики, осуществляющие исчисление налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в соответствии с п. 2 ст. 259 НК, исходя из объемов добычи, указанных в документах, на основании которых осуществляется их добыча (изъятие), и соответствующих ставок налога:
представляют в налоговый орган налоговые декларации (расчеты)	не позднее 20 апреля календарного года	исходя из объемов добычи (изъятия) природных ресурсов, указанных в документах, на основании которых осуществляется их добыча (изъятие)
уплачивают налог	ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в размере 1/4 исчисленной суммы налога
представляют в налоговый орган налоговые декларации (расчеты)	ее позднее 20 февраля года, следующего за истекшим годом	на основании фактических годовых объемов добычи
производят доплату налога	не позднее 22 февраля года
Излишне уплаченные суммы налога за добычу (изъятие) природных ресурсов подлежат зачету либо возврату плательщикам в порядке, установленном ст. 66 НК

Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов

Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов составляется по форме согласно приложению 12 к Постановлению № 2 и заполняется в порядке, установленном Инструкцией № 2.

Налоговая декларация включает:

● титульный лист;

● ч. I «Расчет налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти»;

● ч. II «Расчет налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении соли калийной»;

● ч. III «Расчет налога за добычу (изъятие) природных ресурсов»;

● приложения.

Расчет налога производится в следующем порядке:

● в ч. I рассчитывается налог за добычу нефти;

● в ч. II – соли калийной. При этом ч. II включает раздел I «Расчет налога по ставке налога, установленной в твердой сумме» и раздел II «Расчет налога по ставке налога, установленной в процентном отношении»;

● в ч. III производится расчет налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, за исключением нефти и соли калийной;

● в приложении 2 к налоговой декларации производится распределение исчисленных сумм налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в зависимости от места нахождения объектов налогообложения (п. 90–94 Инструкции № 2).

Воспроизведение, распространение, публичная демонстрация и другое подобное использование аналитических материалов, размещенных в ИПС «Нормативка.by», допускается только с письменного согласия ООО «Тэксод Технолоджиз».