Налоги-2021: НДС в бюджетных организациях здравоохранения
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 3 февраля 2021 г.
Освещаются особенности отражения НДС в учете бюджетных организаций здравоохранения исходя из изменений 2021 года.
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
● Налоговый кодекс (далее – НК)
● Указ Президента от 06.03.2005 № 118 «Об утверждении перечня товаров медицинского назначения, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость» (далее – Указ № 118)
● постановление Минфина от 30.04.2019 № 24 «О бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость в бюджетных организациях» (далее – Постановление № 24)
● постановление Минфина от 08.02.2005 № 15 «Об утверждении Инструкции о порядке организации бухгалтерского учета бюджетными организациями и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации» (далее – Постановление № 15)
● постановление Минфина от 22.04.2010 № 50 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета» (далее – Постановление № 50)
● письмо Минфина и МНС от 06.01.2021 № 5-1-8/3/2-1-9/00016 «О применении налога на добавленную стоимость» (далее – Письмо № 5-1-8/3/2-1-9/00016)
Главой 14 НК определен порядок исчисления и уплаты НДС, в частности, порядок исчисления НДС по причине отмены налоговых льгот и увеличения ставок НДС на отдельные лекарственные средства и медицинские изделия.
Так, в отношении лекарственных средств и медицинских изделий ранее применялось освобождение от НДС. С 01.01.2021 из НК исключены подп. 1.1 п. 1 ст. 118 и подп. 1.5 п. 1 ст. 119.
Сравнительная таблица некоторых положений ст. 118 НК
|
Статья 118 НК |
|
|
до 01.01.2021 |
с 01.01.2021 |
|
Пункт 1 |
|
|
Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь |
|
|
Подпункт 1.1 |
|
|
лекарственных средств, медицинских изделий по перечню, утверждаемому Президентом, при соблюдении одного из следующих условий: ● в отношении зарегистрированных лекарственных средств, медицинских изделий – включение сведений о них соответственно в Государственный реестр лекарственных средств Республики Беларусь или Государственный реестр изделий медицинского назначения и медицинской техники Республики Беларусь; ● в отношении незарегистрированных лекарственных средств, медицинских изделий – наличие разрешения на реализацию и (или) медицинское применение незарегистрированных лекарственных средств, медицинских изделий, выдаваемого Минздравом в порядке, установленном законодательством |
Норма исключена
|
|
Примечание. Исключена льгота по НДС в отношении реализации лекарственных средств, медицинских изделий по перечню лекарственных средств, медицинских изделий, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утв. Указом № 118. С 01.01.2021 при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь лекарственных средств и медицинских изделий применяется ставка НДС 10 % при соблюдении определенных условий (п. 2 ст. 122 НК дополнен подп. 2.21) |
|
|
медуслуг (за исключением косметологических услуг нелечебного характера). Для целей настоящего подпункта к медуслугам относятся: |
|
|
1.2.1. диагностические услуги: ● лабораторная диагностика – общеклинические (неинвазивные) и биохимические методы исследования, микробиологическая, гематологическая, генетическая, иммунологическая, цитологическая, клинико-морфологическая (гистологическая), паразитологическая, ВИЧ-диагностика; ● лучевая диагностика – рентгенологическая, радионуклидная, компьютерная томография, магнитно-резонансная томография, ультразвуковая, тепловидение, патолого-анатомическая, функциональная, эндоскопическая диагностика |
|
|
1.2.2. специализированные медуслуги в области: ● акушерства, аллергологии и иммунологии, анестезиологии, вакцинации, венерологии, гастроэнтерологии, гематологии, генетики, гинекологии, дерматологии, диетологии, инфекционных болезней, кардиологии, комбустиологии, лечебной физкультуры, лучевой терапии, массажа, наркологии, неврологии, нефрологии, ортопедии, офтальмологии, проктологии и профпатологии; ● онкологии, в т.ч. маммологии и онкогематологии; ● оториноларингологии, в т.ч. сурдологии; ● педиатрии, в т.ч. неонатологии; ● протезирования (молочной железы, глазного, ушного, суставов, конечностей и фрагментов конечностей); ● психиатрии, психотерапии, пульмонологии, радиологии, реабилитологии, реаниматологии и ревматологии; ● стоматологии (терапевтические, хирургические, ортодонтические, ортопедические, зуботехнические); ● терапии, токсикологии, травматологии, трансплантации органов и (или) тканей, физиотерапии и фтизиатрии; ● урологии, в т.ч. андрологии; ● хирургии, в т.ч. ангиохирургии, детской, кардиохирургии, рентгено-эндоваскулярной, торакальной, челюстно-лицевой, эндоскопической, нейрохирургии, офтальмологии хирургической, в т.ч. микрохирургии, пластической хирургии, выполняемой по медицинским показаниям (хирургические вмешательства при посттравматической деформации, врожденных дефектах, гигантомастии); ● экстракорпоральных методов лечения, в т.ч. диализа, гемосорбции, плазмофереза; ● эндокринологии |
|
|
1.2.3. нетрадиционные медуслуги: ● апитерапия, гирудотерапия, гомеопатия, иридодиагностика, рефлексотерапия, мануальная терапия, фитотерапия; ● лечение и диагностика другими средствами природного происхождения |
|
|
1.2.4. услуги медико-социальной помощи по уходу за больными |
|
|
1.2.5. услуги первичной медпомощи |
|
|
1.2.6. услуги скорой медпомощи |
|
|
1.2.7. услуги по заготовке органов и (или) тканей – забор органов и (или) тканей, организация донорства крови, заготовка, переработка, хранение крови, ее компонентов и препаратов из донорской крови |
|
Справочно
В Письме № 5-1-8/3/2-1-9/00016 даны разъяснения в связи с возникающими вопросами по порядку исчисления НДС по причине отмены налоговых льгот и увеличения ставок НДС на отдельные лекарственные средства и медицинские изделия.
Порядок отражения НДС в бухгалтерском учете. Порядок отражения в бухгалтерском учете НДС в бюджетных организациях установлен Постановлением № 24.
Так, бюджетные организации при приобретении товаров (работ, услуг) за счет бюджетных ассигнований на расходы по смете относят полную их стоимость с учетом НДС, который не подлежит возмещению.
При этом приобретенные товары (работы, услуги) учитываются по полной стоимости с отражением расходов по соответствующим кодам экономической классификации расходов бюджета и отражаются в учете с использованием Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций согласно приложению к Постановлению № 50.
Для учета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) используется субсчет 175 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)» счета 17 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По дебету субсчета 175 и кредиту соответствующего субсчета счетов 11 «Текущие счета по внебюджетным средствам», 15 «Расчеты с поставщиками и покупателями», 16 «Расчеты с подотчетными лицами», 17 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов отражается сумма НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным (ввезенным) за счет средств от приносящей доходы деятельности.
Субсчет 173 «Расчеты с бюджетом» предназначен для учета расчетов с бюджетом по налогам, сборам и иным приравненным к ним платежам, а также по прочим суммам, подлежащим перечислению в бюджет.
По дебету субсчета 173 и кредиту субсчета 175 отражается сумма НДС, подлежащая вычету.
Сумма НДС, уплаченная в бюджет, отражается по дебету субсчета 173 и кредиту субсчета 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам».
Сумма НДС, не подлежащая вычету по товарам в случае их порчи, утраты, отражается по дебету субсчета 170 «Расчеты по недостачам» и кредиту субсчета 175.
Сумма НДС, принятого к вычету по товарам в случае их порчи, утраты, восстанавливается сторнировочной записью по дебету субсчета 173 и кредиту субсчета 175.
Сумма НДС по приобретенным (ввезенным) товарам, работам, услугам, использованным при производстве и (или) реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации которых освобождены от налогообложения НДС, отражается по дебету счетов 08 «Затраты на производство», 21 «Прочие расходы» (субсчет 211 «Расходы по внебюджетным средствам») и кредиту субсчета 175.
Налоговым вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком.
Аналитический учет расчетов по субсчету 175 ведется в книге учета средств и расчетов формы 292 (приложение 19 к Постановлению № 15) или на карточке учета средств и расчетов формы 292А (приложение 27 к Постановлению № 15).
В мемориальном ордере 14 – накопительной ведомости начисления налогов образования фондов формы 409 (приложение 14 к Постановлению № 15) отражаются в т.ч. операции по начислению НДС в бюджет.
В бюджетной организации основные бухгалтерские операции по учету НДС отражаются следующим образом:
|
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция субсчетов
|
|
|
дебет |
кредит |
|
|
Отражена сумма НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным (ввезенным) за счет средств от приносящей доходы деятельности |
175
|
111, 150, 160, 178, 179 |
|
Отражена сумма НДС, подлежащая вычету |
173 |
175 |
|
Отражена сумма НДС, исчисленная по доходам от приносящей доходы деятельности |
237, 280, 410
|
173 |
|
Отражена сумма НДС, уплаченная в бюджет |
173 |
111 |
|
Отражена сумма НДС по приобретенным (ввезенным) товарам, работам, услугам, использованным при производстве и (или) реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации которых освобождены от налогообложения НДС |
080, 082, 084, 211
|
175
|
|
Отражена сумма НДС, не подлежащая вычету по товарам в случае их порчи, утраты |
170
|
175
|
|
СТОРНО отражена сумма НДС, принятого к вычету по товарам в случае их порчи, утраты |
173
|
175
|
