Документальное подтверждение применения ставки НДС в размере 0 % в 2022 году
Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 13 июня 2022 г.
Анализируются вопросы подтверждения наличия оснований для применения ставки НДС в размере 0 % от налогооблагаемой базы при вывозе товаров за пределы ЕАЭС.
СОДЕРЖАНИЕ
Пункт 1. Основания для применения ставки НДС в размере 0 % при экспорте товаров
Пункт 2. Предоставление подтверждения вывоза товаров
Подпункт 2.1. Вывоз товаров осуществлен экспортером
Подпункт 2.2. Вывоз товаров осуществлен организацией-посредником
Подпункт 2.3. Вывоз товаров осуществлен посредством почтовой пересылки
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
● решение Коллегии ЕК от 07.02.2018 № 25 «О Порядке подтверждения таможенными органами государств – членов Евразийского экономического союза фактического вывоза товаров с таможенной территории Союза» (далее – Решение № 25)
● Инструкция о порядке использования транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов в качестве декларации на товары, утв. решением Комиссии ТС от 20.05.2010 № 263 (далее – Инструкция № 263)
● Порядок заполнения декларации на товары, утв. Решением комиссии ТС от 20.05.2010 № 257 (далее – Порядок № 257)
● Налоговый кодекс (далее – НК)
● Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС)
● Гражданский кодекс (далее – ГК)
● Указ Президента от 08.11.2011 № 515 «О некоторых вопросах развития информационного общества в Республике Беларусь» (далее – Указ № 515)
● Указ Президента от 13.07.2006 № 443 «О таможенных сборах» (далее – Указ № 443)
● Указ Президента от 16.12.2019 № 460 «Об общегосударственной автоматизированной информационной системе» (далее – Указ № 460)
● Указ Президента от 22.12.2018 № 490 «О таможенном регулировании» (далее – Указ № 490)
● Закон от 18.07.2011 № 300-З «Об обращениях граждан и юридических лиц» (далее – Закон № 300-З)
● Закон от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» (далее – Закон № 129-З)
● постановление Совета Министров от 24.09.2021 № 548 «Об административных процедурах, осуществляемых в отношении субъектов хозяйствования» (далее – Постановление № 548)
● Положение о порядке финансирования расходов по оказанию республиканским унитарным предприятием «Национальный центр электронных услуг» электронных услуг государственным органам, в том числе судам, иным организациям, нотариусам и гражданам на безвозмездной основе, утв. постановлением Совета Министров от 20.03.2020 № 159 (далее – Положение № 159)
● постановление МНС от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» (далее – Постановление № 2)
● постановление Минсвязи от 15.04.2015 № 13 «Об объектах почтовой связи, являющихся местами (учреждениями) международного почтового обмена» (далее – Постановление № 13)
● письмо МНС, ГТК от 01.11.2019 № 2-1-9/02413/02/15074 «О нулевой ставке НДС при экспорте с 2019 г. товаров, стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 1 000 евро» (далее – Письмо № 2-1-9/02413/02/15074)
Пункт 1. Основания для применения ставки НДС в размере 0 % при экспорте товаров
В частности, согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 122 НК ставка НДС в размере 0 % устанавливается при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в порядке, установленном ст. 123 НК. Таким образом, экспортные товары облагаются НДС по ставке 0 %, которая является ставкой, а не льготой по НДС или освобождением от уплаты НДС.
Справочно
Под реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признается отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (ст. 31 НК).
Очевидно, что здесь положения НК применяются в непосредственной корреляции с положениями таможенного законодательства. В этой связи целесообразно рассматривать вопросы документального подтверждения наличия оснований для применения ставки налога на НДС в размере 0 % с учетом таможенных правил.
Согласно ст. 139 ТК ЕАЭС таможенная процедура экспорта – таможенная процедура, применяемая в отношении товаров ЕАЭС, в соответствии с которой такие товары вывозятся с таможенной территории ЕАЭС для постоянного нахождения за ее пределами.
В соответствии с подп. 1 п. 18 Порядка № 257, при помещении товаров под эту таможенную процедуру в первом подразделе гр. 1 «Декларация» производится запись «ЭК», а во втором – указывается код заявляемой таможенной процедуры «10».
Справочно
Неправомерно применять ставку НДС в размере 0 % в отношении товаров, которые помещены под таможенную процедуру реэкспорта, даже если такие товары вывозятся за пределы ЕАЭС, поскольку это не предусмотрено подп. 1.1 п. 1 ст. 122 НК. При этом согласно подп. 2.21 п. 2 ст. 115 НК обороты по реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта, не признаются объектами налогообложения НДС. Такая ситуация, например, происходит, в случае возврата белорусским покупателем многооборотной тары, помещенной под таможенную процедуру реэкспорта.
В силу п. 1 ст. 238 ТК ЕАЭС таможенная процедура реэкспорта – таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров и товаров ЕАЭС, в соответствии с которой иностранные товары вывозятся с таможенной территории ЕАЭС без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и (или) с возвратом (зачетом) сумм таких пошлин и налогов в соответствии со ст. 242 ТК ЕАЭС, а товары ЕАЭС – без уплаты вывозных таможенных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру.
Пунктом 1 ст. 242 ТК ЕАЭС предусмотрено, что осуществляется возврат (зачет) сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, уплаченных (взысканных), уплаченных в отношении товаров ЕАЭС, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, в тех случаях, когда такие товары вывезены с таможенной территории ЕАЭС в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта по причине неисполнения условий сделки, на основании которой товары перемещались через таможенную границу ЕАЭС, в т.ч. по количеству, качеству, описанию или упаковке.
Помещение товаров под таможенную процедуру экспорта вовсе не означает, что в отношении товара может быть применена ставка НДС в размере 0 %. Это обусловлено тем, что согласно п. 5 ст. 113 ТК ЕАЭС по обращению декларанта, поданному в виде электронного документа или документа на бумажном носителе, зарегистрированная таможенная декларация на товары ЕАЭС может быть отозвана им до фактического убытия товаров с таможенной территории ЕАЭС, в т.ч. после выпуска товаров (т.е. после помещения товаров под таможенную процедуру экспорта) таможенным органом. В этом случае в силу п. 4 ст. 118 ТК ЕАЭС таможенный орган аннулирует выпуск товаров. Дополнительно товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, могут вывозиться несколькими партиями.
Таким образом, для применения этой ставки НДС важно не только поместить товары под таможенную процедуру экспорта, но и вывезти их в полном объеме за пределы ЕАЭС. Поскольку государствами – членами ЕАЭС, помимо Республики Беларусь, являются еще и Республика Армения, Российская Федерация, Республика Казахстан, Кыргызская Республика, то, соответственно, при помещении товаров под таможенную процедуру экспорта товары обязаны покинуть пределы всех этих государств.
В свою очередь согласно п. 9 ст. 92 ТК ЕАЭС убытие товаров с таможенной территории ЕАЭС (т.е. их вывоз) допускается с разрешения таможенного органа. Разрешение таможенного органа на убытие товаров с таможенной территории ЕАЭС, за исключением товаров для личного пользования, оформляется с использованием информационной системы таможенного органа и путем проставления соответствующих отметок таможенного органа на таможенной декларации, либо на ее копии, либо на ином документе, допускающем вывоз товаров с таможенной территории ЕАЭС, и на транспортных (перевозочных) документах.
Примечание
Взаимодействие таможенных органов при убытии товаров осуществляется в соответствии с Решением № 25.
Пункт 2. Предоставление подтверждения вывоза товаров
Подпункт 2.1. Вывоз товаров осуществлен экспортером
Порядок указанного документального подтверждения определен в ст. 123 НК. Согласно ее положениям при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, документальным подтверждением фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь с целью их постоянного размещения (кроме вывоза товаров в государства – члены ЕАЭС) является наличие у плательщика:
1) контракта, заключенного плательщиком с иностранными организацией или физлицом, на основании которого реализуются товары;
Справочно
Согласно ст. 390 ГК договором признается соглашение 2 или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной. Договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта (ст. 403 ГК). Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного текстового документа, включая документ в электронном виде (в т.ч. электронный документ), или путем обмена текстовыми документами, включая документы в электронном виде (в т.ч. электронные документы), которые подписаны сторонами собственноручно либо с использованием средств связи и иных технических средств, компьютерных программ, информационных систем или информационных сетей, если такой способ подписания позволяет достоверно установить, что соответствующий текстовый документ подписан сторонами по договору (факсимильное воспроизведение собственноручной подписи с помощью средств механического или другого копирования, ЭЦП или другой аналог собственноручной подписи, обеспечивающий идентификацию стороны по договору), и не противоречит законодательству и соглашению сторон (п. 2 ст. 404 ГК). Следовательно, контракт может быть представлен как в виде единого письменного документа, подписанного сторонами, так и в виде нескольких писем, содержащих волю сторон;
2) подтверждения о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь в случае осуществления плательщиком декларирования таможенным органам товаров в письменной форме.
Подтверждение о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь выдается таможенными органами и представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по НДС в виде:
● либо копии, заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа, декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта с отметкой таможенного органа «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения;
● либо заверенного личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специального реестра вывезенных товаров с отметкой таможенного органа «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения.
Для получения указанного подтверждения налогоплательщику следует обратиться с заявлением, оформленным в порядке, предусмотренном ст. 12 Закона № 300-З. К этому обращению рекомендуется приложить копии декларации на товары специального реестра вывезенных товаров. При этом следует отметить, что декларирование товаров в письменной форме в практике применяется редко;
3) информации о подтверждении вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в случае осуществления плательщиком декларирования таможенным органам товаров в виде электронного документа.
Информация о подтверждении вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в таком случае представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по НДС в виде реестра электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, по форме, установленной Постановлением № 2, с указанием:
● номеров электронных таможенных деклараций. В реестре указывается как регистрационный номер декларации на товары, так и регистрационный номер выпуска товаров. Оба этих номера указываются таможенными органами. При этом согласно п. 43 Порядка № 257 регистрационный номер декларации на товары указывается в гр. А декларации на товары по следующей схеме:
XXXXXXXX/XXXXXX/XXXXXXX,
______ ______ _______
1 2 3
где элемент 1 – код таможенного органа, зарегистрировавшего 5-значный код таможенного органа, зарегистрировавшего декларацию на товары, в соответствии с классификаторами таможенных органов;
элемент 2 – дата регистрации декларации на товары (день, месяц, 2 последние цифры года);
элемент 3 – порядковый номер декларации на товары, присваиваемый по журналу регистрации деклараций на товары таможенным органом, зарегистрировавшим декларацию на товары (начинается с единицы с каждого календарного года).
В свою очередь регистрационный номер выпуска товаров и дата выпуска товаров указываются в графе «С» под номером 2;
● номеров деклараций на товары для экспресс-грузов – в случае, если товары доставляются перевозчиком в качестве экспресс-груза до получателя в соответствии с индивидуальной накладной.
Примечание от Нормативка.by
В случае необходимости рекомендуем использовать аналитический материал И.Э. Красильщиковой «Экспорт товаров: налогообложение при экспорте продукции (торговое оборудование) собственного производства в Республику Узбекистан».
Справочно
Согласно подп. 52 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС под экспресс-грузом понимается товар, перевозимый в рамках скоростной перевозки транспортом любого вида с использованием электронной информационной системы организации и отслеживания перевозок в целях доставки этого товара до получателя в соответствии с индивидуальной накладной в течение минимально возможного и (или) фиксированного промежутка времени, за исключением товара, пересылаемого в международных почтовых отправлениях.
Как правило, в этих случаях в рамках одной ТТН-1 установленной формы через таможенное границу перевозится значительное количество грузов, сопровождаемых множеством индивидуальных накладных, следующих от большого количества отправителей, указанных в этих накладных, к получателям. Как правило, товары, указанные в индивидуальных накладных, имеют незначительный вес и стоимость;
● даты выпуска товаров;
● кода таможенной процедуры;
● даты разрешения на убытие товара за пределы таможенной территории ЕАЭС;
● суммы оборота по реализации товаров.
Внимание
Законодательством не определено, из каких источников налогоплательщик получает сведения, необходимые для составления реестра электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта.
Таким образом, указанные сведения могут быть получены как от таможенного органа, так и от деловых партнеров налогоплательщика (таможенных представителей, перевозчика, иностранного контрактодержателя и т.д.).
Сведения о фактическом вывозе товаров с таможенной территории ЕАЭС можно получить посредством использования электронной услуги 3.22.02 «Сведения о подтверждении фактического вывоза экспортных товаров с таможенной территории Евразийского экономического союза» на едином портале электронных услуг общегосударственной автоматизированной информационной системы (далее – ОАИС). На портале размещается информация о подтверждении фактического вывоза товаров, помещенных под таможенные процедуры экспорта или реэкспорта, с момента выпуска которых прошло не более 365 к.д., выданных таможенными органами Республики Беларусь, Российской Федерации, Республики Казахстан или Кыргызской Республики.
Вопрос 1.
Взимают ли таможенные органы сборы за предоставление сведений об убытии товаров с территории ЕАЭС?
В соответствии со ст. 47 ТК ЕАЭС таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые за совершение таможенными органами таможенных операций, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением транспортных средств, а также за совершение иных действий, установленных ТК ЕАЭС и (или) законодательством государств-членов о таможенном регулировании. Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств-членов.
Вместе с тем ни положениями Закона № 129-З, ни Указом № 443 не предусмотрено взимание таможенных сборов за представление таможенными органами сведений об убытии товаров с территории ЕАЭС.
Таким образом, у таможенных органов отсутствуют основания для взимания таможенных сборов в подобном случае.
Представление сведений о фактическом вывозе товаров с таможенной территории ЕАЭС не является административной процедурой, поскольку информация не содержится в Постановлении № 548.
Единый портал электронных услуг общегосударственной автоматизированной информационной системы создан в соответствии с положениями Указа № 460. В свою очередь ОАИС предназначена для обеспечения эффективного электронного информационного взаимодействия в автоматическом и (или) автоматизированном режимах госорганизаций между собой, а также с иными организациями, нотариусами и гражданами посредством защищенной информационно-коммуникационной инфраструктуры. В свою очередь Положением № 159 установлено, что при определении электронных услуг, оказываемых с использованием межведомственных информационных систем, расходы по оказанию которых подлежат финансированию в соответствии с этим положением, учитываются:
● предмет договора (соглашения), на основании которого республиканским унитарным предприятием «Национальный центр электронных услуг» (далее – НЦЭУ) оказывается услуга пользователю;
● содержание закрепленного в законодательном акте права пользователя на безвозмездное использование информационных ресурсов (систем) и (или) получение информации.
Примечание
Положениями НК не предусмотрено право субъектов хозяйствования на безвозмездное использование информационных ресурсов (систем) и (или) получение информации за предоставление сведений об убытии товаров с территории ЕАЭС.
Согласно п. 5 Указа № 515 НЦЭУ осуществляет функции поставщика электронных услуг госорганам, иным организациям, нотариусам и гражданам с использованием межведомственных информационных систем на возмездной и безвозмездной основе.
Таким образом, НЦЭУ вправе в договоре (соглашении), на основании которого оказывается услуга пользователю, предусмотреть возмездное оказание услуги за предоставление сведений об убытии товаров с территории ЕАЭС.
Вопрос 2.
Как подтвердить наличие оснований для применения ставки НДС в размере 0 % в тех случаях, когда на экспорт отгружены товары незначительной стоимости?
Согласно п. 17 Особенностей таможенного регулирования (приложение 1 к Указу № 490) в качестве декларации на товары могут использоваться транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы при помещении под таможенную процедуру экспорта товаров, при выполнении следующих условий:
● в отношении товаров не установлены вывозные таможенные пошлины;
● стоимость сделки с товарами не превышает сумму, эквивалентную 1 000 EUR по официальному курсу белорусского рубля к евро, установленному Национальным банком на день регистрации таможенным органом транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов, используемых в качестве декларации на товары;
● товары перемещаются одним и тем же лицом в счет исполнения обязательств по одному внешнеторговому договору, заключенному при совершении внешнеэкономической сделки, или по односторонней внешнеэкономической сделке, или без совершения какой-либо сделки;
● перевозка товаров осуществляется на одном транспортном средстве;
● товары одновременно предъявлены одному таможенному органу.
Справочно
Согласно подп. 15, 48 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС к транспортным (перевозочным) документам относятся документы, подтверждающие наличие договора перевозки товаров и сопровождающие их при такой перевозке (коносамент, накладная, документ, подтверждающий заключение договора транспортной экспедиции, и иные документы), а к коммерческим – документы, используемые при осуществлении внешнеторговой и иной деятельности, а также для подтверждения совершения сделок, связанных с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС (счета-фактуры (инвойсы), спецификации, отгрузочные (упаковочные) листы и иные документы).
При декларировании указанной категории товаров в таможенный орган вместе с вышеперечисленными документами дополнительно представляется согласно п. 2, 6–10 Инструкции № 263 еще и письменное заявление в 3 экз.
В соответствии с п. 6 ст. 105 ТК ЕАЭС при использовании в качестве декларации на товары транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов таможенное декларирование осуществляется в письменной форме.
В рассматриваемом случае согласно Письму № 2-1-9/02413/02/15074 плательщиком представляется в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по НДС подтверждение о вывозе, выданное таможенным органом, в виде:
● либо копии заявления с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта, на которой должностным лицом таможенного органа, выдавшего подтверждение вывоза, проставлен заверенный личной номерной печатью и подписью должностного лица таможенного органа штамп «Товар вывезен» и дата выдачи подтверждения, и копий транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов;
● либо заверенного личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специального реестра вывезенных товаров с отметкой таможенного органа «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения.
Справочно
При обращении плательщика в таможенный орган выпуска о подтверждении вывоза товаров должностное лицо таможенного органа при установлении факта вывоза товаров на копии заявления с отметками таможенного органа выпуска или на специальном реестре вывезенных товаров проставляет штамп «Товар вывезен», дату выдачи подтверждения и заверяет личной номерной печатью и подписью. При этом специальный реестр может составляться по следующей форме:
|
Специальный реестр вывезенных товаров, таможенное декларирование которых при помещении под таможенную процедуру экспорта осуществилось в письменной форме с использованием в качестве декларации на товары транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов |
|||||
|
№ п/п |
Проставленные таможенным органом на заявлении регистрационный номер декларации на товары |
Дата выпуска товаров |
Сведения о транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документах |
Дата убытия товаров |
Номер разрешения на убытие товаров |
|
|
|
|
|
|
|
В случае отсутствия у плательщика сведений для заполнения граф «Дата убытия товаров» и «Номер разрешения на убытие товаров» реестр формируется на основании заявления плательщика должностным лицом таможенного органа выпуска при наличии таких сведений в таможенном органе выпуска.
Подпункт 2.2. Вывоз товаров осуществлен организацией-посредником
В отдельных случаях экономически более выгодно привлечь к заключению внешнеэкономической сделки организацию-посредника, которая обладает необходимыми компетенциями. Как правило, в подобных случаях заключаются агентские договора. Агентский договор в ГК не прописан, то это вовсе не означает, что он не может заключаться при внешнеэкономической деятельности. Этот вид договора, поскольку в нем содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законодательством, с точки зрения ГК, относится к смешанным договорам. В Российской Федерации этот вид договоров прописан в Гражданском кодексе российской Федерации. При этом понимается, что в соответствии с положениями этого договора одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. При этом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
В свою очередь в случае реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, через посредника документальным подтверждением фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь с целью их постоянного размещения (кроме вывоза товаров в государства – члены ЕАЭС) является наличие у плательщика:
● договора с посредником;
Справочно
Под посредником понимаются организация, ИП, оказывающие услуги по заключению контрактов (например, заключившие внешнеэкономический контракт на основании доверенности, выданной экспортером) либо заключившие от имени или по поручению плательщика контракт с иностранными организацией или физлицом, в т.ч. производящие таможенное декларирование вывозимых товаров.
● копии контракта, заключенного посредником с иностранными организацией или физлицом, на основании которого реализуются товары;
● подтверждения о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь в случае декларирования таможенным органам товаров в письменной форме;
● информации о подтверждении вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в случае декларирования таможенным органам товаров в виде электронного документа.
Примечание
Подтверждение о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь и информация о подтверждении вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в таком случае выдаются в порядке, рассмотренном в подп. 2.1 п. 2 ст. 123 НК.
Подпункт 2.3. Вывоз товаров осуществлен посредством почтовой пересылки
Организации и ИП зачастую для перемещения товаров часто используют почтовую связь. Это обусловлено тем, что стоимость услуг по пересылке незначительных объемов товаров намного дешевле, чем стоимость иных способов доставки.
Справочно
Почтовая связь – такой же способ транспортировки товаров, как и любой другой вид транспортировки. Поэтому в отношении товаров, доставляемых этим способом, также подлежат совершению таможенные операции, как и в отношении любых иных категорий товаров. Вместе с тем данный вид транспортировки имеет свою специфику, в связи с чем законодатель предусмотрел некоторые особенности совершения таможенных операций.
В соответствии с п. 13 ст. 286 ТК ЕАЭС таможенное декларирование и выпуск товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, вывозимых с таможенной территории ЕАЭС, осуществляются до их передачи назначенным операторам почтовой связи для отправки.
Справочно
В соответствии с подп. 19 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС под термином международные почтовые отправления понимаются посылки и отправления письменной корреспонденции, которые являются объектами почтового обмена в соответствии с актами Всемирного почтового союза, сопровождаются документами, предусмотренными актами Всемирного почтового союза, пересылаются за пределы таможенной территории ЕАЭС из мест (учреждений) международного почтового обмена, либо поступают на таможенную территорию ЕАЭС в места (учреждения) международного почтового обмена, либо следуют транзитом через таможенную территорию ЕАЭС.
Таким образом, указанные положения применимы в тех случаях, когда доставка товаров осуществляется РУП «Белпочта», его филиалами и другими структурными подразделениями. Если же доставка товаров осуществляется иным субъектом хозяйствования, то здесь может иметь место экспресс-доставка.
Таможенное декларирование товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, в соответствии с таможенной процедурой экспорта может быть осуществлено как в месте (учреждении) международного почтового обмена, так и в ином таможенном органе, уполномоченном на совершение таможенных операций, связанных с помещением товаров под таможенную процедуру экспорта, до сдачи товаров в региональное отделение почтовой связи.
В соответствии с п. 4 cт. 286 ТК ЕАЭС таможенные операции в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, совершаются таможенными органами в местах (учреждениях) международного почтового обмена либо в иных местах, определенных таможенным органом. Места (учреждения) международного почтового обмена определяются в соответствии с законодательством государств-членов.
Таким образом, при отправке товаров для доставки за пределы ЕАЭС эти товары должны быть помещены под таможенную процедуру экспорта организацией-экспортером и переданы в учреждение почтовой связи, которое в свою очередь осуществляет вывоз этих товаров за пределы ЕАЭС. Согласно Постановлению № 13 объектами почтовой связи, являющимися местами (учреждениями) международного почтового обмена, определены структурные подразделения производства «Минская почта» РУП «Белпочта», находящиеся по адресам: ул. Вокзальная, 22, г. Минск, 220060; территория Национального аэропорта Минск, 86, г. Минск, 220054.
В свою очередь ст. 123 НК определено, что при реализации товаров посредством почтовой пересылки для подтверждения вывоза товаров за пределы Республики Беларусь с целью их постоянного размещения (кроме вывоза товаров в государства – члены ЕАЭС) плательщик представляет в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по НДС:
1) копию контракта, заключенного плательщиком с иностранными организацией или физлицом, на основании которого реализуются товары;
2) в случае осуществления плательщиком декларирования таможенным органам товаров в письменной форме:
● либо копию декларации на товары с отметкой таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта. При этом в качестве декларации на товары могут быть использованы также транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы;
● либо специальный реестр вывезенных товаров с указанием номера декларации на товары и даты выпуска товара в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта, заверенный подписью руководителя организации (уполномоченного им лица), подписью ИП;
3) в случае осуществления плательщиком декларирования таможенным органам товаров в виде электронного документа – специальный реестр вывезенных товаров с указанием номера декларации на товары и даты выпуска товара в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта, заверенный подписью руководителя организации (уполномоченного им лица), подписью ИП;
4) выданную оператором почтовой связи квитанцию о приеме к пересылке регистрируемого почтового отправления, содержащего товар для пересылки покупателю, – при реализации товара посредством почтовой пересылки.
