Выдача защитных масок работникам и посетителям

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 8 февраля 2021 г.

Освещаются особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов организации, связанных с выдачей защитных масок работникам и посетителям.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Трудовой кодекс (далее – ТК)

● Закон от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 138-XIII)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совета Министров от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297)

● Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совета Министров от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115)

● Указ Президента от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» (далее – Указ № 143)

● Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Санитарные нормы и правила «Требования к организации и проведению санитарно-противоэпидемических мероприятий, направленных на предотвращение заноса, возникновения и распространения гриппа и инфекции COVID-19», утв. постановлением Минздрава от 29.12.2012 № 217 (далее – СанПиН № 217)

● письмо Минфина и МНС от 17.07.2020 № 5-1-26/68/2-2-10/01514 «О расходах на проведение санитарно-противоэпидемических мероприятий» (далее – Письмо № 5-1-26/68/2-2-10/01514)

● решение Мингорисполкома от 07.04.2020 № 1069 «Об утверждении комплексного плана» (далее – Решение № 1069)

Бухгалтерский учет

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая определяется в сумме фактических затрат организации на их приобретение (п. 3, 6, 7 Инструкции № 133). Пунктом 16 Инструкции № 50 определено, что для обобщения информации о наличии и движении материалов предназначен счет 10 «Материалы». Таким образом, маски, приобретенные для выдачи, отражаются по фактической себестоимости по дебету счета 10 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (ч. 3 п. 47 Инструкции № 50). Поскольку организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета, то для учета масок можно ввести, отдельный субсчет, например, 10-13 «Защитные средства», который необходимо указать в рабочем плане счетов организации (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З, п. 2–4 Инструкции № 133, ч. 3 п. 3, п. 16 Инструкции № 50).

По разъяснениям специалистов Минфина, выдача работникам организации защитных масок является мерой по предотвращению распространения коронавируса COVID-19 и, соответственно, мерой по охране труда работников.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета расходы на выдачу масок работникам организации – это расходы на охрану труда. При этом не имеет значения, контактирует ли работник, получающий защитные маски, с большим кругом лиц (посетители, партнеры и т.д.) или этот работник большую часть своего рабочего времени проводит в кабинете (например, бухгалтер).

Учетная стоимость масок при выдаче их работникам списывается с кредита счета 10 в дебет счетов 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» (ч. 18 п. 16, п. 27, 28, 35 Инструкции № 50). Счет списания зависит от вида деятельности организации и от того, кому из работников выдаются маски. Например, торговые организации такие расходы отражают на счете 44.

Поскольку выдача защитных масок покупателям не связана с производственной деятельностью организации, то согласно абз. 19 п. 13 Инструкции № 102 в учете организации данные расходы будут отражаться на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» в составе прочих расходов по текущей деятельности.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Письмом № 5-1-26/68/2-2-10/0151 разъяснено, что в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль включаются расходы на проведение санитарно-противоэпидемических мероприятий, к которым относятся в т.ч. расходы на:

● использование любых средств защиты дыхания, создающих барьер для задержки капель влаги, которые образуются при кашле и дыхании;

● использование одноразовых перчаток работниками, посетителями и покупателями в торговых и иных объектах.

Таким образом, защитные маски, выданные работникам организации, в целях исчисления налога на прибыль отражаются в составе внереализационных расходов.

Из Письма № 5-1-26/68/2-2-10/01514 следует, что при проведении санитарно-противоэпидемических мероприятий в отношении одноразовых перчаток предусмотрено их использование не только работниками организации, но и посетителями и покупателями в торговых и иных объектах. Поскольку коронавирус COVID-19 передается воздушно-капельным путем, то средством защиты органов дыхания являются защитные маски, соответственно, полагаем, что не только расходы по выдаче посетителям и покупателям одноразовых перчаток отражаются во внереализационных расходах, но и в отношении защитных масок можно допустить аналогичный подход. Выдача масок посетителям позволит нанимателям дополнительно усилить защиту работников от контакта с потенциально заболевшими лицами и в целом способствовать нормализации эпидемиологической ситуации в стране.

Требования к организации и проведению санитарно-противоэпидемических мероприятий, направленных на предотвращение заноса, возникновения и распространения инфекции COVID-19, установлены в СанПиН № 217. Данные нормы и правила обязательны для соблюдения госорганами, иными организациями, физлицами, в т.ч. ИП (п. 1, 2 СанПиН № 217).

Подпунктом 2.5 п. 2 Указа № 143 установлено, что затраты на проведение санитарно-противоэпидемических, в т.ч. ограничительных, мероприятий по перечню, определенному Минздравом, включаются юрлицами и ИП в состав внереализационных расходов. На основании изложенного выдачу защитных масок посетителям также можно отразить во внереализационных расходах и учесть при налогообложении налога на прибыль.

Подоходный налог с физлиц

При определении налоговой базы подоходного налога с физлиц (далее – подоходный налог) учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению (п. 1, 3 ст. 199 НК).

Не признаются объектом налогообложения подоходным налогом доходы, полученные плательщиками в размере стоимости приобретенных организациями или ИП СИЗ, смывающих и обезвреживающих средств, выданных плательщику, или компенсации в размере стоимости таких средств, приобретенных плательщиком за свой счет (подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК). Также подп. 2.9 п. 2 Указа № 143 определено, что объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы в размере стоимости СИЗ, антисептических лекарственных средств и дезинфицирующих средств, питания, получаемых в связи с проведением санитарно-противоэпидемических, в т.ч. ограничительных, мероприятий. К СИЗ можно отнести и защитную маску.

Учитывая эпидемиологическую ситуацию в стране и, в частности, введение, например, в г. Минске с 12.11.2020 Решением № 1069 обязательного масочного режима, при посещении общественных мест население должно находиться в масках. В целях обеспечения бесперебойной работы торговых объектов и в целом организаций руководителями принимаются решения выдавать защитные маски клиентам, посетителям и партнерам, приходящим без них. Таким образом, руководствуясь вышеприведенными положениями законодательства, стоимость выданной защитной маски как работнику организации, так и посетителю в период пандемии и введенного обязательного масочного режима не будет являться объектом налогообложения подоходным налогом.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

В силу ст. 2 Закона № 138-XIII объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115, но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в Республике Беларусь за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом.

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения № 1297).

Медицинские маски относятся к средствам санитарно-гигиенического назначения. Приобретая их, наниматель обеспечивает на каждом рабочем месте условия труда, соответствующие требованиям по охране труда, установленным п. 5 ст. 55 ТК. Представители ФСЗН и Белгосстраха выдачу защитных масок работникам организации расценивают как расходы на охрану труда, соответственно, стоимость выданных масок не будет являться объектом налогообложения страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах (п. 4 Перечня № 115).

Если же защитные маски выдаются посетителям, то стоимость масок также не будет являться объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах, поскольку государственное соцстрахование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не распространяется на физлиц, у которых отсутствуют оформленные с организацией трудовые отношения.