Расчет торговых надбавок и НДС при реализации товаров по розничным ценам

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 9 февраля 2021 г.

На примере практической ситуации излагается порядок расчета торговых надбавок, НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● постановление МНС от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» (далее – Постановление № 2)

Общие положения

Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам (п. 8 Инструкции № 133).

Для обобщения информации о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, налогах, включаемых в цену товаров, если учет товаров ведется по розничным ценам, предназначен счет 42 «Торговая наценка».

При принятии к бухгалтерскому учету товаров суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, отражаются по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42.

Суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, приходящихся на реализованные товары, учитываемые по розничным ценам, отражаются сторнировочной записью по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 42.

Суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, приходящихся на недостающие товары, учитываемые по розничным ценам, отражаются сторнировочной записью по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 42.

Аналитический учет по счету 42 ведется в порядке, установленном учетной политикой организации (п. 33 Инструкции № 50).

К счету 42 действующим типовым планом счетов бухгалтерского учета субсчета не предусмотрены. Для отражения скидок, а также надбавок и НДС, включенных в цену товаров, целесообразно ввести следующие субсчета:

● 42-1 «Торговая надбавка и наценка»;

● 42-2 «Скидка поставщика»;

● 42-3 «НДС в розничной цене».

Расчет реализованных торговых надбавок

Использование современных программных продуктов и систем штрихового кодирования товаров позволяет получать информацию о суммах надбавок по каждому реализованному товару. Если же такой возможности нет, то сумму скидки (надбавки) на реализованные товары и остаток непроданных товаров допускается определять из расчета среднего процента.

Средний процент скидки (надбавки) определяется следующим образом:

● к сумме надбавки (скидки) на остаток товаров на начало месяца прибавляется сумма оборота по кредиту счета 42;

● к сумме проданных за месяц товаров (по учетным ценам) прибавляется сумма остатков товаров на конец месяца (также по учетным ценам);

● умножением определенной вышеуказанным способом суммы надбавок (скидок) на 100 и делением на сумму проданных и оставшихся товаров определяется средний процент надбавки (скидки) со стоимости этих товаров по учетным ценам;

● умножением среднего процента надбавок (скидок) на сумму остатка товаров на конец месяца и делением на 100 определяется абсолютная сумма надбавок (скидок), относящаяся к непроданным товарам.

Суммы надбавок (скидок), относящиеся к реализованным товарам, отражаются методом «красное сторно» по кредиту счета 42 в корреспонденции с дебетом счета 90.

Суммы надбавок (скидок), относящиеся к проданным и отпущенным товарам со складов, определяются согласно выписанным товаротранспортным и расчетным документам, списываются аналогично – методом «красное сторно».

Относящиеся к непроданным товарам суммы надбавок (скидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (надбавки) на товары в соответствии с установленными в организации размерами.

Расчет НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам

Плательщики, осуществляющие розничную торговлю и (или) общепит и получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок по товарам, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам, могут производить исчисление НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в календарном месяце, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных платежей в бюджет либо бюджеты государственных внебюджетных фондов, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС.

Расчет НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам заполняется по установленной форме и в установленном порядке.

При отсутствии отдельного учета сумм НДС, включенных в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным налоговым ставкам, исчисление НДС при реализации товаров по розничным ценам производится по ставке, указанной в п. 3 ст. 122 НК (п. 5 ст. 128 НК).

Порядок расчета НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам и форма заполнения утверждены Постановлением № 2 (подп. 2.1 п. 2 и приложение 27 к Постановлению № 2). В расчете НДС исходя из налоговой базы и доли НДС при реализации товаров по розничным ценам показатели отражаются в белорусских рублях с точностью 2 знака после запятой. Форма расчета расчетной ставки НДС обязательна к заполнению, должна храниться у плательщика и представляется налоговому органу по его требованию, во время проведения камеральной или выездной проверки. При подаче налоговой декларации по НДС в ИМНС расчет расчетной ставки НДС не представляют.

При применении расчетной ставки НДС следует помнить:

● расчетная ставка применяется по товарам, реализуемым по свободным или регулируемым (фиксированным) розничным ценам как физическим, так и юридическим лицам. В отношении оборотов по реализации основных средств, нематериальных и прочих активов, а также в отношении оборотов по реализации работ (услуг) расчетная ставка НДС не применяется;

● при определении расчетной ставки НДС сумма налога, включенная в цену товаров, делится на общую стоимость товаров, включая товары, освобожденные от НДС, что приводит к уменьшению размера расчетной ставки;

● плательщик обязан обеспечить учет товаров по продажным ценам (ценам реализации). При этом в цену реализации включаются все налоги, сборы и отчисления, взимаемые при реализации товаров;

● плательщик обязан обеспечить отдельный учет сумм НДС, включенных в цену товаров, а также отдельный учет оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным ставкам.

Пример.

В текущем месяце организация розничной торговли приобрела у поставщиков товары стоимостью 62 400,00 руб. (в т.ч. НДС 20 % – 10 400,00 руб.). На товары установлена торговая надбавка – 30 %. В соответствии с учетной политикой учет товаров в розничной торговле ведется по розничным ценам, а также ведется раздельный учет реализации товаров по различным ставкам НДС.

В кассу поступила выручка от реализации товаров за наличный расчет за месяц в сумме 234 700,00 руб. Выручка от реализации товаров по банковским картам за месяц составила 183 240,00 руб.

Сальдо по кредиту субсчета 42-1 на начало месяца – 104 860,00 руб.

Сальдо по кредиту субсчета 42-3 на начало месяца – 75 800,00 руб.

Остаток товара на конец месяца по продажным ценам по дебету субсчета 41-2 «Товары в розничной торговле» – 191 650,00 руб.

Расчет реализованных торговых надбавок

руб.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи: