Создание калькуляции себестоимости. Часть 2
Читать «Создание калькуляции себестоимости. Часть 1»
Читать «Создание калькуляции себестоимости. Часть 3»
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 11 февраля 2021 г.
Раскрываются порядок включения постоянных затрат в калькуляцию себестоимости и методы их распределения.
Суммы постоянных затрат, как правило, аккумулируются в бухгалтерском учете на счетах 25 «Общепроизводственные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты». Постатейный состав постоянных затрат может варьироваться. Это зависит от сторонних услуг, которыми пользуется организация, а также от индивидуальных особенностей производства.
Условно постоянные затраты можно разделить на 4 категории:
● фонд оплаты труда управленческого персонала (руководитель, заместители, бухгалтерия, менеджеры, кадровые работники и прочий персонал, не занятый непосредственно в производстве). Обязательно с учетом выплат в ФСЗН и процентов обязательного страхования Белгосстраха;
● фонд оплаты труда вспомогательных служб (ремонтники, электрики, грузчики, уборщики и т.п.). Обязательно с учетом выплат в ФСЗН и процентов обязательного страхования Белгосстраха;
● услуги сторонних организаций (абонентская плата за обслуживание информационных и бухгалтерских программ, оплата сотовой связи, почтовых услуг, канцелярские товары, оргтехника и ее обслуживание и т.д.), иными словами, накладные расходы;
● коммунальные платежи и энергоносители, не относящиеся к производственному процессу (офис, склад, топливо служебных автомобилей, газ и вода на прочие нужды).
Также можно отдельно выделить складское хозяйство, если оно есть на предприятии. Однако, если склад есть, но он небольшой и представлен одним кладовщиком и приходящими из цехов грузчиками, можно эти затраты распределить по вышеуказанным категориям.
Таблица 1
Ведомость постоянных затрат
|
№ п/п |
период |
2021 год |
||||||||
|
январь |
февраль |
|||||||||
|
Наименование статей затрат |
25 «Общепроизводственные затраты» |
26 «Общехозяйственные затраты» |
всего |
25 «Общепроизводственные затраты» |
26 «Общехозяйственные затраты» |
всего |
Отклонение |
Темп роста, % |
||
|
1 |
Фонд оплаты труда управленческого персонала |
|
|
|
|
|
|
|||
|
2 |
Фонд оплаты труда вспомогательного персонала |
|
|
|
|
|
|
|||
|
3 |
Интернет-провайдер |
|
|
|
|
|
|
|||
|
4 |
Информационно-правовая система |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5 |
Вода |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6 |
Газ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7 |
Госпошлина |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
8 |
Заправка картриджей |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
9 |
Захоронение отходов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10 |
Командировочные расходы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
11 |
Консультационные услуги |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
12 |
Контроль за состоянием средств противопожарной защиты |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
13 |
Канцелярские товары |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
14 |
Налог на захоронение промышленных отходов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
15 |
Земельный налог |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
16 |
Налог на недвижимость |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
17 |
Обновление бухгалтерской программы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
18 |
Обновление баз данных |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
19 |
Обслуживание кондиционера |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
20 |
Обучение |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
21 |
Почтовые услуги, доставка корреспонденции |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
22 |
Прием делегаций |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
23 |
Публикация вакансий |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
24 |
Расход на бланки строгой отчетности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
25 |
Ремонт автомобиля |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
26 |
Ремонт инструмента, инвентаря, оборудования |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
27 |
Ремонт оборудования, установка оборудования |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
28 |
Сигнализация |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
29 |
Страхование |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
30 |
Экологический налог |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
31 |
Электромонтажные работы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
32 |
… |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
33 |
Итого |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Такая ведомость позволит не только обобщить сумму постоянных затрат, но и провести ее постатейный и общий суммовой анализ.
Постоянные затраты практически невозможно нормировать, но можно лимитировать, следовательно, эти суммы будут включаться в калькуляцию в полном объеме.
Вариант 1. Монопродукт.
|
Таблица 2 Плановая калькуляция (монопродукт) |
|||||||||||||||||
|
Калькуляционная единица – 1 т |
|||||||||||||||||
|
Период (февраль 2021 г.) |
|||||||||||||||||
|
Переменные затраты |
|||||||||||||||||
|
Производственная мощность оборудования в месяц (объем перерабатываемого сырья с учетом планово-предупредительных ремонтов), тонн |
100,00 |
7 % брака |
|||||||||||||||
|
Производственная мощность оборудования в месяц (объем перерабатываемого сырья с учетом планово-предупредительных ремонтов) с учетом производственных потерь и планового процента брака, тонн |
93,00 |
||||||||||||||||
|
Зарплата |
|||||||||||||||||
|
Фонд оплаты труда работников цеха (20 чел. и мастер цеха) в месяц, руб. коп. |
16 400,00 |
Из разбивки по численности и оплате труда |
|||||||||||||||
|
Фонд оплаты труда работников цеха (20 чел. и мастер цеха) в месяц на 1 т готовой продукции, руб. коп. |
176,34 |
16 400,00 / 93 т |
|||||||||||||||
|
Сырье и материалы (с учетом потерь при вспомогательном производстве) |
|||||||||||||||||
|
Наименование |
кг |
цена |
Сумма, руб. коп. |
Цена указана за 1 кг с расчетом стоимости сырья с потерями |
|||||||||||||
|
Материал 1 |
500,00 |
2,16 |
1 081,80 |
||||||||||||||
|
Материал 2 |
500,00 |
1,73 |
867,47 |
||||||||||||||
|
Итого сырья и материалов на 1 т |
1 000,00 |
1 949,27 |
|||||||||||||||
|
Сырье и материалы на 1 т, руб. коп. |
1 949,27 |
||||||||||||||||
|
Сырье и материалы всего на 100 т (на всю производственную мощность с учетом планово-предупредительных ремонтов), руб. коп. |
194 927,00 |
1 949,27 × 100 т |
|||||||||||||||
|
Сырье и материалы на 1 т готовой продукции с учетом 7 % брака |
2 095,99 |
194 927,00 / 93 т |
|||||||||||||||
|
Подготовительное производство (предварительная переработка сырья) 1 т |
176,27 |
||||||||||||||||
|
Сырье и материалы на 1 т готовой продукции с учетом 7 % брака и подготовкой |
2 272,26 |
||||||||||||||||
|
Электроэнергия |
|||||||||||||||||
|
Норма электроэнергии на 1 т, кВт/т |
500,00 |
||||||||||||||||
|
Электроэнергия. Потребление линии на 100 т, кВт |
50 000,00 |
||||||||||||||||
|
Тариф за 1 кВт, руб. коп. |
0,2092 |
||||||||||||||||
|
Сумма потребленной электроэнергии на линии на 100 т, руб. коп. |
10 460,00 |
||||||||||||||||
|
Электроэнергия на 1 т, руб. коп. |
104,60 |
||||||||||||||||
|
Итого производственная себестоимость 1 т готовой продукции |
2 553,20 |
||||||||||||||||
|
Постоянные затраты |
|||||||||||||||||
|
Фонд оплаты труда управленческого персонала (руководитель, заместители, бухгалтерия, менеджеры, кадровые работники и прочий персонал, не занятый непосредственно в производстве) |
8 500,00 |
||||||||||||||||
|
Фонд оплаты труда вспомогательных служб (ремонтники, электрики, грузчики и т.п.) |
5 500,00 |
||||||||||||||||
|
Услуги сторонних организаций (абонентская плата за обслуживание информационных и бухгалтерских программ, оплата сотовой связи, почтовых услуг и т.д.) |
2 000,00 |
||||||||||||||||
|
Коммунальные платежи и энергоносители, не относящиеся к производственному процессу (офис, склад, топливо служебных автомобилей, газ и вода на прочие нужды) |
3 000,00 |
||||||||||||||||
|
Итого постоянные затраты в месяц |
19 000,00 |
||||||||||||||||
|
Итого постоянные затраты на 1 т готовой продукции |
204,30 |
19 000,00 / 93 т |
|||||||||||||||
|
Итого себестоимость 1 т готовой продукции |
2 757,50 |
Производственная себестоимость 1 т готовой продукции плюс постоянные затраты на 1 т |
|||||||||||||||
|
Вариант 2. Ассортимент. Таблица 3 Расчет планового процента постоянных затрат |
|||||||||||||||||
|
Фонд оплаты труда основных производственных рабочих (с учетом отчислений в ФСЗН и Белгосстрах) |
Цех 1, продукция 1 |
Цех 2, продукция 2 |
Итого |
||||||||||||||
|
Постоянные затраты |
16 400,00 |
15 200,00 |
31 600,00 |
||||||||||||||
|
Фонд оплаты труда управленческого персонала (руководитель, заместители, бухгалтерия, менеджеры, кадровые работники и прочий персонал, не занятый непосредственно в производстве) |
8 500,00 |
||||||||||||||||
|
Фонд оплаты труда вспомогательных служб (ремонтники, электрики, грузчики и т.п.) |
5 500,00 |
||||||||||||||||
|
Услуги сторонних организаций (абонентская плата за обслуживание информационных и бухгалтерских программ, оплата сотовой связи, почтовых услуг и т.д.) |
2 000,00 |
||||||||||||||||
|
Коммунальные платежи и энергоносители, не относящиеся к производственному процессу (офис, склад, топливо служебных автомобилей, газ и вода на прочие нужды) |
3 000,00 |
||||||||||||||||
|
Итого постоянные затраты в месяц |
19 000,00 |
||||||||||||||||
|
Удельный вес постоянных затрат в фонде оплаты труда основных производственных рабочих, % |
60,13 |
19 000,00 / 31 600,00 × 100 |
|||||||||||||||
|
Таблица 4 Плановая калькуляция (ассортимент) |
|||||||||||||||||
|
Калькуляционная единица – 1 т |
|||||||||||||||||
|
Период (февраль 2021 г.) |
|||||||||||||||||
|
Наименование |
Цех 1, продукция 1 |
Цех 2, продукция 2 |
|||||||||||||||
|
Переменные затраты |
|||||||||||||||||
|
Производственная мощность оборудования в месяц (объем перерабатываемого сырья с учетом планово-предупредительных ремонтов), тонн |
100,00 |
7 % брака |
100,00 |
8 % брака |
|||||||||||||
|
Производственная мощность оборудования в месяц (объем перерабатываемого сырья с учетом планово-предупредительных ремонтов) с учетом производственных потерь и планового процента брака, тонн |
93,00 |
92,00 |
|||||||||||||||
|
Зарплата |
|||||||||||||||||
|
Фонд оплаты труда работников цеха (20 чел. и мастер цеха) в месяц |
16 400,00 |
Из разбивки по численности и оплате труда |
15 200,00 |
Из разбивки по численности и оплате труда |
|||||||||||||
|
Фонд оплаты труда работников цеха (20 чел. и мастер цеха) в месяц на 1 т готовой продукции |
176,34 |
16 400,00 / 93 т |
165,22 |
15 200,00 / 92 т |
|||||||||||||
|
Сырье и материалы (с учетом потерь при вспомогательном производстве) |
|||||||||||||||||
|
Наименование |
кг |
цена |
сумма |
Цена указана за 1 кг с расчетом стоимости сырья с потерями |
кг |
цена |
сумма |
Цена указана за 1 кг с расчетом стоимости сырья с потерями |
|||||||||
|
Материал 1 |
500,00 |
2,16 |
1 081,80 |
500,00 |
2,16 |
1 081,80 |
|||||||||||
|
Материал 2 |
500,00 |
1,73 |
867,47 |
500,00 |
1,73 |
867,47 |
|||||||||||
|
|
1 949,27 |
1 949,27 |
|||||||||||||||
|
Итого сырья и материалов на 1 т |
1 000,00 |
1 949,27 |
1 000,00 |
1 949,27 |
|||||||||||||
|
Сырье и материалы на 1 т, руб. коп. |
1 949,27 |
1 949,27 |
|||||||||||||||
|
Сырье и материалы всего на 100 т, руб. коп. |
194 927,00 |
1 949,27 × 100 т |
194 927,00 |
1 949,27 × 100 т |
|||||||||||||
|
Сырье и материалы на 1 т готовой продукции с учетом брака |
2 095,99 |
194 927,00 / 93 т |
2 118,77 |
194 927,00 / 92 т |
|||||||||||||
|
Подготовительное производство (предварительная переработка сырья) 1 т |
176,27 |
Полный цикл предварительной переработки |
111,93 |
Неполный цикл предварительной переработки |
|||||||||||||
|
Сырье и материалы на 1 т готовой продукции с учетом брака и подготовки |
2 272,26 |
|
2 230,70 |
||||||||||||||
|
Электроэнергия |
|||||||||||||||||
|
Норма электроэнергии на 1 т, кВт/т |
500,00 |
420,00 |
|||||||||||||||
|
Электроэнергия. Потребление линии на 100 т, кВт |
50 000,00 |
42 000,00 |
|||||||||||||||
|
Тариф за 1 кВт, руб. коп. |
0,2092 |
0,2092 |
|||||||||||||||
|
Сумма потребленной электроэнергии на линии на 100 т, руб. коп. |
10 460,00 |
8 786,40 |
|||||||||||||||
|
Электроэнергия на 1 т, руб. коп. |
104,60 |
87,86 |
|||||||||||||||
|
Итого производственная себестоимость 1 т готовой продукции |
2 553,20 |
2 483,78 |
|||||||||||||||
|
Постоянные затраты |
|||||||||||||||||
|
Удельный вес постоянных затрат в фонд оплаты труда основных производственных рабочих, % |
60,13 |
60,13 |
|||||||||||||||
|
Сумма постоянных затрат, руб. коп. |
9 861,32 |
9 139,76 |
|||||||||||||||
|
Итого постоянные затраты на 1 т готовой продукции |
106,04 |
9 861,32 / 93 т |
99,35 |
9 139,76 / 92 т |
|||||||||||||
|
Итого себестоимость 1 т готовой продукции |
2 659,24 |
Производственная себестоимость 1 т готовой продукции плюс постоянные затраты на 1 т |
2 583,13 |
Производственная себестоимость 1 т готовой продукции плюс постоянные затраты на 1 т |
|||||||||||||
Менее используемый способ распределения постоянных затрат – прямое суммарное распределение затрат между цехами исходя из экономической целесообразности, т.е. сумма постоянных затрат распределяется по видам продукции исходя из того, например, насколько данный вид продукции рентабелен. Каждый месяц такое распределение может варьироваться. Этот метод позволяет регулировать уровень себестоимости и рентабельности производимой предприятием продукции с учетом ценовой политики, сезонности и прочих факторов. Главное правило – должна быть распределена вся сумма постоянных затрат.
Таблица 5
Расчетная ведомость распределения постоянных затрат
|
Постоянные затраты |
||||||||||||
|
Наименование |
Сумма, руб. коп. |
Цех 1, продукция 1 |
Цех 2, продукция 2 |
|||||||||
|
Фонд оплаты труда управленческого персонала (руководитель, заместители, бухгалтерия, менеджеры, кадровые работники и прочий персонал, не занятый непосредственно в производстве) |
8 500,00 |
4 000,00 |
4 500,00 |
|||||||||
|
Фонд оплаты труда вспомогательных служб (ремонтники, электрики, грузчики и т.п.) |
5 500,00 |
2 500,00 |
3 000,00 |
|||||||||
|
Услуги сторонних организаций (абонентская плата за обслуживание информационных и бухгалтерских программ, оплата сотовой связи, почтовых услуг и т.д.) |
2 000,00 |
1 500,00 |
500,00 |
|||||||||
|
Коммунальные платежи и энергоносители, не относящиеся к производственному процессу (офис, склад, топливо служебных автомобилей, газ и вода на прочие нужды) |
3 000,00 |
1 000,00 |
2 000,00 |
|||||||||
|
Итого постоянные затраты в месяц всего и по цехам |
19 000,00 |
9 000,00 |
10 000,00 |
|||||||||
|
Таблица 6 Плановая калькуляция (ассортимент) |
|
|||||||||||
|
Калькуляционная единица – 1 т |
|
|||||||||||
|
Период (февраль 2021 г.) |
|
|||||||||||
|
|
Цех 1, продукция 1 |
Цех 2, продукция 2 |
|
|||||||||
|
Переменные затраты |
|
|||||||||||
|
Производственная мощность оборудования в месяц (объем перерабатываемого сырья с учетом планово-предупредительных ремонтов), тонн |
100,00 |
7 % брака |
100,00 |
8 % брака |
|
|||||||
|
Производственная мощность оборудования в месяц (объем перерабатываемого сырья с учетом планово-предупредительных ремонтов) с учетом производственных потерь и планового процента брака, тонн |
93,00 |
92,00 |
|
|||||||||
|
Зарплата |
|
|||||||||||
|
Фонд оплаты труда работников цеха (20 чел. и мастер цеха) в месяц |
16 400,00 |
Из разбивки по численности и оплате труда |
15 200,00 |
Из разбивки по численности и оплате труда |
|
|||||||
|
Фонд оплаты труда работников цеха (20 чел. и мастер цеха) в месяц на 1 т готовой продукции |
176,34 |
16 400,00 / 93 т |
165,22 |
15 200,00 / 92 т |
|
|||||||
|
Сырье и материалы (с учетом потерь при вспомогательном производстве) |
|
|||||||||||
|
Наименование |
кг |
цена |
сумма |
Цена указана за 1 кг с расчетом стоимости сырья с потерями |
кг |
цена |
сумма |
Цена указана за 1 кг с расчетом стоимости сырья с потерями |
|
|||
|
Материал 1 |
500,00 |
2,16 |
1 081,80 |
500,00 |
2,16 |
1 081,80 |
|
|||||
|
Материал 2 |
500,00 |
1,73 |
867,47 |
500,00 |
1,73 |
867,47 |
|
|||||
|
|
1 949,27 |
1 949,27 |
|
|||||||||
|
Итого сырья и материалов на 1 т |
1 000,00 |
1 949,27 |
1 000,00 |
1 949,27 |
|
|||||||
|
Сырье и материалы на 1 т, руб. коп. |
1 949,27 |
1 949,27 |
|
|||||||||
|
Сырье и материалы всего на 100 т, руб. коп. |
194 927,00 |
1 949,27 × 100 т |
194 927,00 |
1 949,27 × 100 т |
|
|||||||
|
Сырье и материалы на 1 т готовой продукции с учетом брака |
2 095,99 |
194 927,00 / 93 т |
2 118,77 |
194 927,00 / 92 т |
|
|||||||
|
Подготовительное производство (предварительная переработка сырья) 1 т |
176,27 |
Полный цикл предварительной переработки |
111,93 |
Неполный цикл предварительной переработки |
|
|||||||
|
Сырье и материалы на 1 т готовой продукции с учетом брака и подготовки |
2 272,26 |
|
2 230,70 |
|
||||||||
|
Электроэнергия |
|
|||||||||||
|
Норма электроэнергии на 1 т, кВт/т |
500,00 |
420,00 |
|
|||||||||
|
Электроэнергия. Потребление линии на 100 т, кВт |
50 000,00 |
42 000,00 |
|
|||||||||
|
Тариф за 1 кВт, руб. коп. |
0,2092 |
0,2092 |
|
|||||||||
|
Сумма потребленной электроэнергии на линии на 100 т, руб. коп. |
10 460,00 |
8 786,40 |
|
|||||||||
|
Электроэнергия на 1 т, руб. коп. |
104,60 |
87,86 |
|
|||||||||
|
Итого производственная себестоимость 1 т готовой продукции |
2 553,20 |
2 483,78 |
|
|||||||||
|
Постоянные затраты |
|
|||||||||||
|
Сумма постоянных затрат, руб. |
9 000,00 |
10 000,00 |
|
|||||||||
|
Итого постоянные затраты на 1 т готовой продукции |
96,77 |
9 000,00 / 93 т |
108,70 |
10 000,00 / 92 т |
|
|||||||
|
Итого себестоимость 1 т готовой продукции |
2 649,97 |
Производственная себестоимость 1 т готовой продукции плюс постоянные затраты на 1 т |
2 592,48 |
Производственная себестоимость 1 т готовой продукции плюс постоянные затраты на 1 т |
|
|||||||
Таким образом, наглядно видно влияние метода распределения постоянных затрат на конечный результат – плановую себестоимость единицы продукции. Иногда разница в 10,00 руб. на 1 т значительно меняет итоговый финансовый результат для предприятия в целом. По этой причине необходимо правильно оценить эффективность, правильность и показательность применения каждого метода распределения постоянных затрат при калькулировании себестоимости продукции и только на основе продуманного анализа применять их.
Необходимо помнить, что методы можно совмещать. Например, для цеха 1 включить в себестоимость постоянные затраты удельным весом (через процент отношения суммы постоянных затрат к выбранной базе распределения), а оставшуюся сумму постоянных затрат отнести на второй цех.
Таким образом, проведя тщательную предварительную работу, экономист и руководитель предприятия получают рабочий инструмент для планирования – плановую калькуляцию. Именно плановая калькуляция может стать базой для краткосрочного и долгосрочного планирования, бюджетирования и лимитирования затрат. Также плановая калькуляция может использоваться как база для анализа деятельности предприятия.
