Бухгалтерский и налоговый учет дополнительных отпусков

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 5 мая 2026 г.

Приводятся особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации расходов на дополнительные отпуска.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Трудовой кодекс (далее – ТК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 118-З)

● Закон от 29.12.2020 № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» (далее – Закон № 72-З)

● Закон от 13.12.2024 № 47-З «Об изменении законов» (далее – Закон № 47-З)

● Закон от 01.06.2022 № 175-З «О государственной службе» (далее – Закон № 175-З)

● Указ Президента от 08.06.2015 № 235 «О социально-экономическом развитии юго-восточного региона Могилевской области» (далее – Указ № 235)

● Положение о Парке высоких технологий, утв. Декретом Президента от 22.09.2005 № 12 (далее – Положение № 12)

● Положение о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утв. постановлением Совета Министров от 22.02.2008 № 253 (далее – Положение № 253)

● Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совета Министров от 04.11.2006 № 1462 (далее – Положение № 1462)

● постановление Совета Министров от 19.01.2008 № 73 «О дополнительных отпусках за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и особый характер работы» (далее – Постановление № 73)

● постановление Совета Министров от 18.03.2008 № 408 «О предоставлении дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день» (далее – Постановление № 408)

● постановление Совета Министров от 10.12.2007 № 1695 «О категориях работников, которым не устанавливается ненормированный рабочий день» (далее – Постановление № 1695)

● постановление Совета Министров от 25.01.1999 № 115 «Об установлении перечня выплат» (далее – Постановление № 115)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● письмо Минфина от 28.02.2019 № 15-1-13/48/105 «О дополнительных отпусках» (далее – Письмо № 15-1-13/48/105)

Пункт 1

Общие положения о предоставлении дополнительных отпусков

Отпуском считается освобождение от работы по трудовому договору на определенный период для отдыха и иных социальных целей с сохранением прежней работы и среднего заработка в случаях, предусмотренных трудовым законодательством (ст. 150 ТК).

Предоставляемые отпуска делятся на трудовые и социальные.

Трудовой отпуск – это отпуск, который предоставляется работникам ежегодно за работу в течение рабочего года. Предназначен трудовой отпуск для отдыха и восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника.

Трудовой отпуск является оплачиваемым – за время отпуска сохраняется средний заработок. Кроме того, за время нахождения в отпуске рабочее место за работником сохраняется. После отпуска работник возвращается на свое место работы.

Трудовой отпуск подразделяется на основной трудовой отпуск и дополнительные отпуска.

Продолжительность основного трудового отпуска, предоставляемого в соответствии со ст. 155 ТК, установлена не менее 24 к.д., если иное не установлено законодательными актами.

Право на этот отпуск имеют все работники независимо от того, кто является их нанимателем, от вида заключенного ими трудового договора, формы организации и оплаты труда (ст. 154, 155 ТК).

Дополнительные отпуска предоставляются работникам в зависимости от ряда факторов: от условий труда работника, характера работы, стажа работы и пр. Виды дополнительных отпусков определены ст. 157–160 ТК:

1) дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда.

Работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, на основании аттестации рабочих мест по условиям труда наниматель обязан помимо основного отпуска предоставить дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 157 ТК).

Продолжительность дополнительного отпуска определяется в зависимости от установленного по результатам аттестации класса (степени) вредности или опасности условий труда (приложение 1 к Постановлению № 73).

В рабочий год, за который предоставляется дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, включаются дни, в которые работник был занят на работах с вредными и (или) опасными условиями труда полный рабочий день, непосредственно следующие за ними выходные дни, государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные в порядке, предусмотренном законодательством, нерабочими, а также период нахождения в трудовом отпуске (подп. 1.1 п. 1 Постановления № 73);

2) дополнительный отпуск за особый характер работы.

Работникам, труд которых связан с особенностями выполнения работы, предоставляется дополнительный отпуск за особый характер работы (ст. 157 ТК).

Перечень работников, которым предоставляется дополнительный отпуск за особый характер работы, приведен в подп. 1.2 п. 1 Постановления № 73.

К таким работникам, в частности, относятся работники, занятые на подземных горных работах в рудниках (шахтах), открытых горных работах, работах на поверхности рудников (шахт), транспортировке и рудоподготовке, обогащении полезных ископаемых. Продолжительность дополнительного отпуска устанавливается в зависимости от вида производств и работ, должностей служащих (профессий рабочих) и приведена в приложении 2 к Постановлению № 73 (подп. 1.2.1 п. 1 Постановления № 73).

В рабочий год, за который предоставляется дополнительный отпуск за особый характер работы работникам, указанным в подп. 1.2.1, 1.2.3, 1.2.7–1.2.9 п. 1 Постановления № 73, включаются дни, в которые они были заняты на названных в этих подпунктах работах полный рабочий день, непосредственно следующие за ними выходные дни, государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные в порядке, предусмотренном законодательством, нерабочими, а также период нахождения в трудовом отпуске (подп. 1.4 п. 1 Постановления № 73).

Согласно п. 2 Постановления № 73 к основному отпуску продолжительностью более 24 к.д., установленному Правительством, присоединяются дополнительные отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и за особый характер работы, предоставляемые работникам: признанным инвалидами, моложе 18 лет, работающим в зонах радиоактивного загрязнения в результате катастрофы на ЧАЭС;

По решению нанимателя дополнительные отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и за особый характер работы могут быть предоставлены работникам, за исключением указанных в подп. 1.2.2, ч. 1 подп. 1.2.4, подп. 1.2.5, абз. 3 подп. 1.2.6 и подп. 1.2.10 п. 1 Постановления № 73, авансом полностью, если основной отпуск предоставляется авансом полностью (подп. 1.6 п. 1 Постановления № 73);

3) дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день.

Работникам с ненормированным рабочим днем наниматель устанавливает дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью до 7 к.д. (ст. 158 ТК).

Порядок, условия предоставления и продолжительность этого отпуска определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем. В бюджетных организациях и иных организациях, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, дополнительные отпуска за ненормированный рабочий день предоставляются отдельным категориям работников по перечню согласно приложению к Постановлению № 408.

В пункте 1 Постановления № 1695 перечислены следующие лица, которым ненормированный рабочий день не устанавливается и дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день не предоставляется:

● работники в возрасте от 14 до 18 лет;

● учащиеся, получающие общее среднее, профессионально-техническое образование, специальное образование на уровне общего среднего образования, работающие в течение учебного года в свободное от учебы время;

● инвалиды I и II группы;

● работающие на территории радиоактивного загрязнения в зоне эвакуации (отчуждения), в т.ч. временно направленные или командированные в эти зоны;

● лица, работающие по совместительству;

● работники, которым установлен режим рабочего времени при сменной работе;

● работники, занятые на работе неполное рабочее время, за исключением случаев, когда трудовым договором предусмотрена работа на условиях неполной рабочей недели, но с полным рабочим днем;

● работники, которым установлен суммированный учет рабочего времени;

● работники со сдельной оплатой труда;

4) дополнительный отпуск за продолжительный стаж.

Работникам, имеющим продолжительный стаж работы в одной организации, отрасли, наниматель может устанавливать дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы до 3 к.д. (ст. 159 ТК).

Порядок, условия предоставления и продолжительность этого отпуска определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем;

5) дополнительные поощрительные отпуска:

● на основании ст. 160 ТК.

Дополнительные поощрительные отпуска могут устанавливаться коллективным договором, соглашением или нанимателем всем работникам, отдельным их категориям (по видам производств, работ, структурных подразделений), а персонально – трудовым договором (ст. 160 ТК);

● на основании ст. 261² ТК.

Работникам, с которыми заключен контракт, предоставление дополнительного поощрительного отпуска является обязательным условием контракта. По условиям контракта дополнительный поощрительный отпуск предоставляется до 5 к.д. с сохранением среднего заработка (ст. 261² ТК).

Конкретную продолжительность поощрительного отпуска для каждого работника в пределах 5 к.д. наниматель вправе определить самостоятельно.

Наниматель может установить работнику, с которым заключен контракт, поощрительный отпуск, предусмотренный ст. 160 ТК, и поощрительный отпуск в соответствии со ст. 261² ТК.

Пункт 2

Суммирование отпусков и замена компенсацией

Дополнительные отпуска, на которые имеет право работник, суммируются и присоединяются к основному отпуску продолжительностью 24 к.д., если иное не предусмотрено законодательством (ч. 1 ст. 162 ТК).

Согласно ч. 2 ст. 162 ТК дополнительные поощрительные отпуска, предоставляемые в соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 261² ТК, присоединяются к основному отпуску, на который работник имеет право (ч. 1 и 2 ст. 155 ТК).

При наличии у работника, имеющего основной отпуск более 24 к.д., права на несколько дополнительных отпусков и при получении в результате суммирования в порядке, предусмотренном ч. 1 и 2 ст. 162 ТК, трудовых отпусков различной продолжительности работнику предоставляется трудовой отпуск большей продолжительности (ч. 3 ст. 162 ТК).

В соответствии со ст. 161 ТК часть трудового отпуска (основного и дополнительного), превышающая 21 к.д., по соглашению между работником и нанимателем может быть заменена денежной компенсацией.

Если отпуск был разделен на части, то определенная часть может быть заменена выплатой компенсации. Однако при этом у работника должно быть использовано за текущий рабочий год трудового отпуска общей продолжительностью не менее 21 к.д.

Пункт 3

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах с сумм оплаты дополнительных отпусков

Объектом для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (приложение к Постановлению № 115) (далее – Перечень № 115), но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом, а также за исключением случая, установленного п. 1¹ ст. 4 Закона № 118-З (абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 4 Закона № 118-З).

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу застрахованных лиц, по всем основаниям независимо от источников финансирования в денежном и натуральном выражении, в т.ч. зарплата за выполненную работу и отработанное время, стимулирующие выплаты, компенсирующие выплаты, оплата за неотработанное время, другие выплаты, не связанные с выполнением трудовых и иных обязанностей, кроме выплат, предусмотренных в Перечне № 115 (ч. 1 п. 2 Положения № 1462).

В отношении глав крестьянских (фермерских) хозяйств, руководителей организаций – единственных собственников их имущества или единственных учредителей (участников) в период выполнения ими соответствующих функций руководства (управления) юрлицом, а также иных руководителей коммерческих организаций, за исключением председателей ликвидационных комиссий (ликвидаторов), временных (антикризисных) управляющих, облагаемой базой для начисления страховых взносов признаются фактически начисленные выплаты, указанные в ч. 1 или 2 п. 2 Положения № 1462, но не менее величины средней зарплаты работников Республики Беларусь за соответствующий месяц (ч. 8 п. 2 Положение № 1462).

 Суммы оплаты дополнительных отпусков в Перечне № 115 не поименованы. Поэтому суммы оплаты дополнительных отпусков являются объектом начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

С суммы начисленных отпускных взносы исчисляются в размере 35 % (34 % – за счет нанимателя, 1 % – за счет работника).

Если отпускные начислены за отпуск, который приходится на разные месяцы, взносы в ФСЗН могут начисляться в каждом месяце исходя из суммы отпускных, которая приходится на этот месяц, или же в месяце начисления отпускных исходя из всей суммы отпускных.

Отпускные, приходящиеся на разные месяца, признаются объектом для начисления взносов в Белгосстрах в соответствующей части в том месяце, за который они начислены (ч. 5 п. 2 Положения № 1462).

Пример 1.

Расчет страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах с отпускных

Работник уходит в трудовой отпуск, начало которого приходится на апрель 2026 г., окончание – на май 2026 г. В апреле 2026 г. работнику начислены отпускные в размере 1 750,00 руб. (за апрель 2026 г. – 1 250,00 руб., за май 2026 г. – 500,00 руб.).

Взносы в ФСЗН начисляются и уплачиваются:

●  1-й вариант: за апрель 2026 г. в размере 437,50 руб. (1 250,00 × 35 %) и за май 2026 г. – 175,00 руб. (500,00 × 35 %);

●  2-й вариант: за апрель 2026 г. в размере 612,50 руб. (1 750,00 × 35 %).

Взносы в Белгосстрах (тариф 0,6 %) начисляются и уплачиваются следующим образом:

● за апрель 2026 г. в размере 7,50 руб. (1 250,00 × 0,6 %);

● за май 2026 г. в размере 3,00 руб. (500,00 × 0,6 %).

Пункт 4

Налоговый учет с сумм оплаты дополнительных отпусков

Подпункт 4.1

Подоходный налог с физлиц с отпускных

Доходы работника в виде оплаты за время нахождения в трудовом отпуске, в т.ч. в дополнительном отпуске, подлежат налогообложению подоходным налогом с физлиц (далее – подоходный налог) (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК).

Отпускные, как и зарплата, облагаются подоходным налогом по ставке 13 %, за некоторым исключением (п. 1 ст. 214 НК).

Согласно п. 31 Положения № 12 доходы физлиц (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков), полученные в течение календарного года от резидентов ПВТ по трудовым договорам (контрактам), облагаются подоходным налогом по ставке 9 %, если законодательными актами не установлены более льготные условия налогообложения.

При получении доходов в виде оплаты труда за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором дата фактического получения дохода определяется как последний день месяца, а в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца – последний день работы, за который плательщику был начислен доход (подп. 1.12 п. 1 ст. 213 НК).

Пунктом 4 ст. 213 НК установлено, что при определении даты фактического получения дохода в отношении отдельных доходов плательщика учитываются некоторые особенности. Так, доходы за период нахождения работника в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, в т.ч. предыдущего или следующего календарного года, включаются в доходы месяца, за который они начислены.

При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3–5 ст. 199 НК плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов (п. 1 ст. 209 НК).

Так, например, если в декабре 2025 г. работнику предоставлен отпуск, часть которого приходится на январь 2026 г., то отпускные, приходящиеся на декабрь 2025 г., включаются в доходы 2025 года, приходящиеся на январь 2026 г. – в доходы января 2026 г., и при определении налоговой базы подоходного налога применяются стандартные вычеты: 192,00 руб. к доходам 2025 года и 216,00 руб. к доходам 2026 года.

Подпункт 4.2

Налог на прибыль с расходов на выплату отпускных

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) (п. 1 ст. 169 НК).

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

● затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

● нормируемые затраты.

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Расходы организации на оплату дополнительных отпусков с 2021 года к нормируемым затратам не относятся (ст. 171 НК).

В состав затрат по производству и реализации включаются расходы на оплату труда (любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах за исполнение трудовых обязанностей, в т.ч. все виды стимулирующих и компенсирующих выплат, в размерах и по основаниям, установленным законодательством о труде, соглашением, коллективным договором, иным ЛПА, трудовым договором), а также на выплату среднего заработка и выходных пособий, начисляемых в случаях, предусмотренных законодательством о труде, за исключением расходов, указанных в подп. 2.1 п. 2 ст. 171 и в подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК (подп. 2.9 п. 2 ст. 170 НК).

К расходам, указанным в подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК, относятся выплаты физлицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, в т.ч.:

● не предусмотренные законодательством;

● выплаты сверх размеров, установленных и (или) определенных в соответствии с законодательством;

● оплата дополнительных поощрительных отпусков, за исключением дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами. Настоящее положение распространяется в т.ч. на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков.

С учетом вышеуказанных положений НК к дополнительным отпускам, расходы на оплату которых учитываются в затратах при налогообложении прибыли, относятся дополнительные отпуска:

● за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, продолжительностью, установленной по результатам аттестации класса (степени) вредности или опасности условий труда (приложение 1 к Постановлению № 73);

● за ненормированный рабочий день до 7 к.д.;

● за продолжительный стаж работы до 3 к.д.;

● поощрительные отпуска, обязанность предоставления которых установлена ст. 261² ТК работникам, с которыми заключен контракт, до 5 к.д.

Не учитываются при налогообложении прибыли дополнительные поощрительные отпуска, предоставляемые по инициативе нанимателя на основании ст. 160 ТК.

Данное положение распространяется в т.ч. на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков (подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК).

Это значит, что при выплате компенсации за дни поощрительного отпуска, отпускные за который не учитываются при налогообложении, сумма компенсации также не будет учитываться при налогообложении.

И наоборот, если работнику выплачивается компенсация за дни неиспользованного поощрительного отпуска, который учитывается при налогообложении, компенсация учитывается в налогооблагаемых затратах.

Таблица 1

Налогообложение отпускных в отдельности по каждому виду дополнительных отпусков

В состав затрат по производству и реализации включаются, если иное не установлено подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК, взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством о государственном соцстраховании и законодательством о страховании, на выплаты работникам и иным лицам по гражданско-правовым договорам, которые включаются в состав затрат по производству и реализации (подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК).

В состав внереализационных расходов включаются взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством о государственном соцстраховании и законодательством о страховании:

● не поименованные в подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК;

● не включенные в первоначальную стоимость амортизируемых активов;

● за проверяемый период, не отраженные плательщиком в налоговых декларациях (расчетах) по налогу на прибыль, срок представления которых наступил до назначения проверки (ч. 1 подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные с оплаты дополнительных отпусков, предоставленных в соответствии с законодательством и (или) трудовым договором, соглашением, коллективным договором, на основании законодательства, учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации.

Взносы, начисленные с оплаты поощрительных отпусков, других дополнительных отпусков, предоставленных в ином порядке, включаются во внереализационные расходы.

Таблица 2

Налогообложение начисленных взносов в ФСЗН и Белгосстрах с отпускных

Пример 2.  

Налог на прибыль с расходов на выплату отпускных

Работнику предоставлен трудовой отпуск, в т.ч. дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день, продолжительность которого установлена трудовым договором в количестве 7 к.д. Кроме этого, работнику сверх этого предоставлен дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 1 к.д. Отпускные за дополнительный отпуск начислены исходя из среднедневного заработка (40,00 руб.) в размере 320,00 руб.

Оплата дополнительного отпуска:

● за 7 к.д. в размере 280,00 руб. (40,00 × 7) учитывается при налогообложении в составе затрат по производству и реализации;

● за 1 к.д. в размере 40,00 руб. не учитывается при налогообложении.

При налогообложении прибыли взносы в ФСЗН с отпускных за:

● 7 к.д. отпуска в размере 95,20 руб. (280,00 × 34 %) относятся в затраты по производству и реализации;

● 1 к.д. в размере 13,60 руб. (40,00 × 34 %) учитываются во внереализационных расходах.

Пункт 5

Бухгалтерский учет с расходов на выплату отпускных

Согласно п. 7 Инструкции № 102 расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

Расходы по текущей деятельности включают затраты, формирующие:

● себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

● управленческие расходы;

● расходы на реализацию;

● прочие расходы по текущей деятельности (п. 8 Инструкции № 102).

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам.

К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты.

В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат.

В силу п. 10 Инструкции № 102 к управленческим расходам в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, относятся условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет субсчета 90-5 «Управленческие расходы», за исключением случаев, установленных законодательством.

В организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, к управленческим расходам относятся расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет субсчета 90-5.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (п. 55 Инструкции № 50).

Пунктом 23 Инструкции № 50 предусмотрено, что счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства организации.

Счет 26 «Общехозяйственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией. На этом счете отражаются начисленные затраты на содержание управленческого персонала, другие аналогичные по назначению затраты (п. 28 Инструкции № 50).

Начисленные суммы затрат на оплату труда, подлежащие выплате работникам, отражаются по дебету счетов 20, 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26, 28 «Брак в производстве» и других счетов и кредиту счета 70.

С учетом изложенного, а также Письма № 15-1-13/48/105 суммы расходов на оплату дополнительных отпусков отражаются по дебету счетов учета затрат на производство, управленческих расходов, расходов на реализацию и кредиту счета 70.

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых учитывается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Производимые за счет работников отчисления на социальное страхование и обеспечение отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 69 (п. 54 Инструкции № 50).

Взносы в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п. 59 Инструкции № 50).

Суммы подоходного налога, удержанные с начисленных отпускных, отражаются по дебету субсчета 68-4 «Расчеты по подоходному налогу» и кредиту счета 70 (п. 53 Инструкции № 50).

Бухгалтерский учет начисления оплаты дополнительного отпуска

Пример 3.

Бухгалтерский учет начисления оплаты отпускных

Работнику производственного цеха предприятия начислены отпускные в размере 1 680,00 руб. за трудовой отпуск продолжительностью 28 к.д. (с 01.04.2026 по 28.04.2026), из которых отпускные по оплате основного отпуска (24 к.д.) составляют 1 440,00 руб., за 3 к.д. поощрительного отпуска по контракту – 180,00 руб., за 1 к.д. поощрительного отпуска согласно ст. 160 ТК – 60,00 руб.

Взносы в ФСЗН, уплачиваемые за счет работодателя, начислены в следующих размерах:

● с отпускных по оплате основного отпуска и поощрительного отпуска по контракту – 550,80 руб. ((1 440,00 + 180,00) × 34 %);

● с поощрительного отпуска согласно ст. 160 ТК – 20,40 руб. (60,00 × 34 %).

Взносы в ФСЗН, уплачиваемые за счет работника, – 16,80 руб. (1 680,00 × 1 %).

Взносы в Белгосстрах начисляются по ставке 0,6 %. Сумма начисленных взносов – 10,08 руб., из которых:

● взносы с отпускных по оплате поощрительного отпуска согласно ст. 160 ТК – 0,36 руб. (60,00 × 0,6 %);

● взносы с отпускных по основному отпуску и поощрительному отпуску по контракту – 9,72 руб. ((1 440,00 + 180,00) × 0,6 %).

При выплате отпускных с работника удержан подоходный налог в сумме 218,40 руб. (1 680,00 × 13 %).

Бухгалтерский учет начисления оплаты отпускных