Бухгалтерский и налоговый учет причитающихся к получению присужденных судом сумм штрафных санкций и сумм возмещения расходов истца

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 18 февраля 2021 г.

На практическом примере описывается порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации причитающихся к получению присужденных судом сумм штрафных санкций и сумм возмещения расходов истца, а также порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 57-З)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113)

● Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2 (далее – Инструкция № 2)

Пример.

Организация применяет общий порядок налогообложения. В сентябре 2020 г. была уплачена госпошлина за подачу искового заявления в суд в отношении организации-должника.

В ноябре 2020 г. судом вынесено решение о возмещении организацией-должником суммы задолженности в размере 8 000,00 руб., в т.ч. 4 800,00 руб. – основной долг, 2 000,00 руб. – пеня, 500,00 руб. – проценты за пользование чужими денежными средствами, 600,00 руб. – госпошлина, 100,00 руб. – услуги юридической помощи. Согласно учетной политике организации в бухгалтерском учете суммы штрафных санкций за нарушение условий договоров признаются на дату вынесения решения судом, а в налоговом учете – на дату получения.

Пеня, проценты за пользование чужими денежными средствами, госпошлина, услуги юридической помощи в бухгалтерском учете отнесены в доходы, отражено отложенное налоговое обязательство.

С учетом этих внереализационных доходов (неполученных штрафных санкций) в бухгалтерском учете отражается прибыль.

При заполнении декларации по налогу на прибыль в п. 4.1 «внереализационные доходы, в том числе» суммы штрафных санкций, признанные доходом в бухгалтерском учете в текущем периоде, а в налоговом учете в будущем периоде – исключаются.

Образуется убыток (стр. 9 и 10 налоговой декларации по налогу на прибыль).

В части V «Другие сведения» налоговой декларации по налогу на прибыль по стр. 4 «Чистая прибыль (убыток)» отражается положительное сальдо со счета 99.

Бухгалтерский учет

Санкции за нарушение условий договоров, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 26 Инструкции № 102).

Такие доходы включаются в состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции № 102).

Суммы возмещения расходов организации по уплате госпошлины и юруслуг к санкциям за нарушение условий договора на реализацию товаров не относятся, но являются суммами, присужденными судом по итогам рассмотрения дела о нарушении условий договора на реализацию. В бухгалтерском учете эти суммы включаются в состав прочих доходов по текущей деятельности на дату вынесения решения судом или на дату признания должником (принцип начисления).

В этой ситуации организацией установлено, что штрафные санкции и присужденные суммы возмещения учитываются в составе прочих доходов на дату вынесения решения судом.

Налог на прибыль

В соответствии с подп. 3.5 п. 3 ст. 174 НК при налогообложении суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств, включаются в состав внереализационных доходов.

Причитающиеся к получению суммы неустоек, процентов за пользование чужими денежными средствами отражаются на дату, определенную плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не позднее даты их получения.

Сумма возмещения должником истцу уплаченной госпошлины и стоимости оплаченных юруслуг включается во внереализационные доходы на основании подп. 3.43 п. 3 ст. 174 НК как другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие доходы отражаются не позднее даты их получения и могут учитываться при налогообложении прибыли или на дату вынесения решения судом, или на дату получения возмещения.

В этой ситуации организация установила в своей учетной политике, что при налогообложении штрафные санкции и суммы возмещения, присужденные судом, учитываются при налогообложении на дату их получения.

Таким образом, даты признания сумм, присужденных судом, в бухгалтерском учете в составе прочих доходов и при налогообложении в составе внереализационных доходов не совпадают.

Отложенное налоговое обязательство

Если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает, в учете возникают временные разницы (п. 6 Инструкции № 113).

В соответствии с п. 8 Инструкции № 113 налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению учетной прибыли (уменьшению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и увеличению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают, если:

● расходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения – в текущем отчетном периоде;

● доходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения – в будущих отчетных периодах.

Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства, сумма которого определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату (п. 10 Инструкции № 113).

Следовательно, т.к. согласно учетной политике в налоговом учете суммы штрафных санкций за нарушение условий договоров и присужденные суммы возмещения расходов истца признаются на дату их получения, а в бухгалтерском учете – на дату вынесения решения судом, то в бухгалтерском учете возникает отложенное налоговое обязательство (т.е. возникает обязательство по уплате налога на прибыль с суммы санкций, отложенное до получения этих сумм), равное сумме присужденных штрафных санкций и сумме возмещения, умноженным на ставку налога на прибыль. Эта сумма является суммой налога на прибыль, которую необходимо будет перечислить при их получении.

В бухгалтерском учете начисление отложенного налогового обязательства отражается:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» – Кредит счета 65 «Отложенные налоговые обязательства».

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) отложенного налогового обязательства:

Дебет счета 65 – Кредит счета 99 (п. 19 Инструкции № 113).

НДС

Кроме того, т.к. организация применяет общий порядок налогообложения и является плательщиком НДС, то с сумм штрафных санкций за нарушение условий договора (пени, процентов) должен быть исчислен и уплачен НДС на основании п. 4 ст. 120 НК, согласно которому налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):

● за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

● в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

● в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом.

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу в соответствии с п. 4 ст. 120 НК, признается по выбору плательщика (за исключением банков) один из следующих дней:

● день их получения;

● день отражения этих сумм в бухгалтерском учете (подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК).

Выбранный плательщиком (за исключением банков) порядок определения момента фактической реализации отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Таким образом, с суммы процентов и пени исчисляется НДС или на дату получения, или на дату отражения в бухгалтерском учете.

В этой ситуации в налоговом учете суммы санкций учитываются на дату их получения.

Сумма возмещения госпошлины и расходов на оплату юруслуг не является объектом исчисления НДС, т.к. связана с рассмотрением в суде дела о нарушении договора о реализации товара, а не с процессом реализации товаров (работ, услуг).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Заполнение налоговой декларации

Порядок заполнения налоговой декларации изложен в Инструкции № 2.

В строке 4.1 раздела I ч. I налоговой декларации по налогу на прибыль за IV квартал 2020 г. отражаются внереализационные доходы. К ним относятся и суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств.

При налогообложении прибыли такие доходы включаются во внереализационные доходы на дату, определенную учетной политикой, но не позднее даты их получения (п. 2, подп. 3.5 п. 3 ст. 174 НК).

Поскольку в бухгалтерском учете такие суммы признаются доходом в текущем отчетном периоде (IV квартале 2020 г.), а для целей налогообложения – в будущем (на дату получения):

● суммы штрафных санкций, присужденные судом ко взысканию, отраженные в бухгалтерском учете, но не полученные (из операции по дебету счета 76 (62) и кредиту субсчета 90-7), в декларации не указываются; сумма внереализационных доходов – за вычетом 3 200,00 руб. (2 000,00 + 600,00 + 500,00 + 100,00);

● добавляются суммы полученных штрафных санкций в периоде их получения (из операции по дебету счета 51 и кредиту субсчета 76-3 (62) (если есть такие суммы оплаты)).

В строке 4 «Чистая прибыль (убыток)» ч. V «Другие сведения» декларации по налогу на прибыль отражается чистая прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета, которая соответствует сумме чистой прибыли (убытка), списываемой по итогам года со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Дебет счета 99 (84) – Кредит счета 84 (99)).

В этой сумме учитываются суммы присужденных штрафных санкций и суммы возмещения. Строка 4 равна стр. 210 гр. 3 отчета о прибылях и убытках за отчетный период.