Этапы

Комментарий

Составление перечня налогов и сборов

В него включаются налоговые платежи, которые могут оказывать влияние на финансовое положение организации. В список включаются только те налоги, плательщиками которых является (или будет по прогнозам) эта организация

Анализ путей оптимизации налогов

Для этого каждый вид налога из созданного списка оценивается с точки зрения возможного влияния предприятием на его размер, изучается вопрос допущения на законодательном уровне применения налоговых послаблений. При наличии шанса применить льготы по конкретному налогу уточняется, что необходимо предпринять для реализации такого права.

На таком этапе проводится полная проверка правильности:

● списаний погашения стоимости различных категорий активов;

● переоценки основных средств и других активов;

● формирования производственных запасов;

● создания доходов и расходов, относящихся к будущим периодам

Составление плана действий в долгосрочной и краткосрочной перспективах, проработка ключевых элементов реализации налоговой политики

Для этого формируются сводные данные планируемых доходов и расходов организации в разрезе реализации, закупки и расходования материалов, услуг сторонних лиц, затрат на оплату труда и инвестирование

Создание наиболее подходящего для нужд организации варианта налоговой политики путем комбинирования самых эффективных в конкретной ситуации мер

Необходимо создать алгоритм действий ответственных работников, обеспечивающий непрерывное и быстрое отражение в учете всех хозяйственных операций с соблюдением их хронологии.

Важное место на этом этапе отводится формированию принципов систематизации финансовых сведений для отражения в налоговых декларациях. Для правильной проработки всех возможных вариантов поведения в налоговой сфере уделяется внимание:

● расчету планируемых сумм начислений по налогам в предстоящем году;

● определению предварительных размеров налоговых платежей с распределением их во времени;

● составлению прогнозных показателей баланса, выделяя возможное возникновение задолженности перед бюджетом

Закрепление системы контроля над правильностью выполнения положений учетной налоговой политики

Для этого определяются способы доступа ответственных пользователей к полной информации об исчислении налогов и сборов, соблюдении сроков их уплаты. При этом устанавливаются обязанности конкретных работников по анализу всех отклонений от прогнозных показателей и причин их возникновения

Аспект учетной политики

Варианты и их регулирование

Примечание

НДС

День отгрузки товаров

Днем отгрузки товаров в целях определения момента фактической реализации по НДС признается дата ___.

Варианты:

● отпуска товара со склада;

● начала транспортировки по транспортным документам (ТТН-1, CMR-накладной).

Основание: п. 1, 2 ст. 121 НК

Этот аспект касается только организаций, реализующих и осуществляющих доставку (транспортировку) товаров

День оказания услуг

Днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг признается ________.

Варианты:

● последний день отчетного периода, в котором начато действие путевки (в части дней ее действия, приходящихся на этот отчетный период), и последний день срока действия путевки (в части дней действия путевки, приходящихся на отчетный период, в котором прекращается ее действие);

● последний день срока действия путевки.

Основание: п. 14 ст. 121 НК

Этот аспект касается только организаций, реализующих санаторно-курортные и оздоровительные услуги по осуществляемому ею такому виду экономической деятельности

Момент фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС по п. 4 ст. 120 НК, признается день ________.

Варианты:

 отражения указанных сумм в бухгалтерском учете;

 их получения.

Основание: п. 4 ст. 120, подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК

Признание выручки

Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается ___.

Варианты:

● дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу;

● дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику.

Основание: п. 12 ст. 121 НК

Этот аспект касается только организаций-комитентов (доверителей)

Момент фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии

Моментом фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии признается приходящийся на отчетный период день ______.

Варианты:

● зачисления денежных средств от покупателя;

● их отгрузки, определенный в соответствии с п. 2, 6 ст. 121 НК.

Основание: п. 22 ст. 121 НК

Этот аспект касается только организаций, реализующих природный и сжатый газ, электрическую и тепловую энергию

Определение налоговой базы при контрактном производстве табачных изделий

При контрактном производстве табачных изделий налоговая база НДС определяется как _______.

Варианты:

● стоимость работ по производству табачных изделий с учетом стоимости материалов организации-производителя, с включением сумм акцизов, исчисленных производителем табачных изделий, и без включения НДС;

● стоимость обработки, переработки или иной трансформации давальческого сырья (материалов) без включения в нее НДС.

Основание: п. 26, 27 ст. 120 НК

Этот аспект касается только организаций при контрактном производстве табачных изделий.

Справочно. Согласно абз. 7 п. 37 Положения № 28 под контрактным производством табачных изделий понимается производство табачных изделий, осуществляемое организацией – производителем табачных изделий на основном технологическом оборудовании, находящемся в ее собственности, хозяйственном ведении, в рамках утвержденной квоты на их производство с использованием собственного табачного сырья и вспомогательных материалов, а также вспомогательных материалов заказчика с последующей передачей организации – заказчику табачных изделий

Исчисление НДС по возмещаемым расходам при аренде (лизинге, безвозмездном пользовании)

Ставка НДС в размере 20 % применяется в отношении не признаваемых объектами налогообложения оборотов:

● по возмещению арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа);

● по возмещению арендатору (лизингополучателю) арендодателем (лизингодателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом));

● по передаче имущества в безвозмездное пользование.

Вариант: в учетной политике запись о применении ставки НДС 20 % в отношении отдельных оборотов, не признаваемых объектами налогообложения, не отражается.

Основание: подп. 9.3, 9.4 п. 9 ст. 122 НК

Этот аспект касается только организаций, у которых имеются возмещаемые расходы при аренде (лизинге, безвозмездном пользовании)

Книга покупок

Книга покупок _____.

Варианты:

● ведется;

● в учетной политике запись о ведении книги покупок не отражается.

Основание: п. 4 ст. 132 НК

Распределение налоговых вычетов по НДС

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов производится методом ___________.

Варианты:

● удельного веса;

● раздельного учета по _________.

Варианты:

● следующим видам деятельности (операциям): _____ (перечисление);

● видам ставки НДС.

Основание: п. 1, 2 ст. 134 НК

При распределении налоговых вычетов методом удельного веса налоговые вычеты прошлого налогового периода в распределении не участвуют.

Вариант: в учетной политике запись об участии налоговых вычетов прошлого налогового периода при осуществлении распределения методом удельного веса не отражается.

Основание: п. 7 ст. 134 НК

Распределение налоговых вычетов по НДС между видами экономической деятельности

Сумма НДС по товарам, в т.ч. основным средствам и нематериальным активам (работам, услугам), имущественным правам, используемым одновременно для целей осуществления деятельности, указанной в ч. 1 подп. 24.11 п. 24 ст. 133 НК, и для целей производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых признаются объектом налогообложения НДС, ______.

Варианты:

● распределяется нарастающим итогом между указанными видами деятельности пропорционально ______ (указать критерий);

● в учетной политике такая запись не отражается.

Основание: подп. 24.11 п. 24 ст. 133 НК

Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, связанных с получением доходов (выручки) в части осуществления:

● лотерейной деятельности;

● деятельности по проведению электронных интерактивных игр;

● деятельности в сфере игорного бизнеса;

● деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма;

● деятельности по совершению инициируемых физическими и юридическими лицами операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами (деятельности на внебиржевом рынке Форекс);

● деятельности, по которой уплачивается единый налог с ИП и иных физлиц

Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам

Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам ___.

Варианты:

● не распределяются по удельному весу и принимаются к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации;

● принимаются к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (1/4) без распределения по удельному весу независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации (вычет в размере 1/12 или 1/4 осуществляется в зависимости от того, какой период выбран плательщиком в качестве отчетного периода по НДС: месяц или квартал);

● в учетной политике запись об осуществлении налоговых вычетов НДС прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам не отражается.

Основание: п. 8 ст. 134 НК

НДС при передаче товаров (выполнении работ,

оказании услуг) в пределах одного юрлица

При передаче в пределах одного юрлица товаров (работ, услуг), имущественных прав _____.

Варианты:

● производятся исчисление и уплата НДС (применяется освобождение от налогообложения) по следующим объектам: _______ (перечень);

● в учетной политике перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче (выполнении, оказании) которых в пределах одного юрлица производятся исчисление и уплата НДС (применяется освобождение от налогообложения), не отражается.

Основание: подп. 2.9 п. 2 ст. 115 НК

Этот аспект касается только организаций, в состав юрлица которых входит хотя бы одно обособленное подразделение (филиал, представительство или иное обособленное подразделение), исполняющее налоговые обязательства этого юрлица

Налоговые вычеты по строительству объектов недвижимости

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным для строительства объектов недвижимости в интересах дольщиков, в части затрат по произведенным (выполненным, оказанным) товарам (работам, услугам) собственными силами учитывать методом раздельного учета за весь период строительства до момента приемки объекта недвижимости в эксплуатацию в порядке, установленном п. 11 ст. 134 НК.

Вариант: не отражать вышеприведенную запись в учетной политике.

Основание: п. 11 ст. 134 НК

Налог на прибыль

Распределение косвенных затрат

Косвенные затраты (в т.ч. общепроизводственные, общехозяйственные расходы), за исключением затрат, распределенных в порядке, определенном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, и учтенных в соответствии с подп. 2.1 п. 2 ст. 182 НК, а также проценты по кредитам (займам) и инвестиционный вычет, которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки от реализации товаров, работ (услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, полученной по соответствующим операциям.

Вариант: косвенные затраты (в т.ч. общепроизводственные, общехозяйственные расходы), за исключением затрат, распределенных в порядке, определенном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, и учтенных в соответствии с подп. 2.1 п. 2 ст. 182 НК, а также проценты по кредитам (займам) и инвестиционный вычет, которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Основание: п. 2 ст. 182 НК

Распределение затрат, связанных с управлением организацией, между филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юрлица

Затраты, связанные с управлением организацией, распределяются для передачи их филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям, исполняющим налоговые обязательства, пропорционально _______ (указать критерий).

Основание: п. 2 ст. 169 НК

Этот аспект касается только организаций, которыми принято решение о передаче затрат, связанных с управлением организацией, филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям, исполняющим налоговые обязательства такого юрлица

Дата признания доходов и расходов от применения мер ответственности за нарушение обязательств

Датой, на которую отражаются внереализационные доходы по суммам неустоек (штрафов, пеней), иных мер ответственности за нарушение обязательств, является ___________.

Варианты:

● дата их признания в бухгалтерском учете;

● дата их получения.

Основание: подп. 4.2 п. 4 ст. 120, подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК

Дата отражения выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Датой отражения выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается _____.

Варианты:

● дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионеру, поверенному;

● дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику.

Основание: п. 10 ст. 168 НК

Этот аспект касается только организаций-комитентов (доверителей) по реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав по соответствующим договорам

Распределение курсовых разниц по кредитным (заемным) средствам между головной организацией и филиалом

Распределение курсовых разниц по кредитным (заемным) средствам между головной организацией и филиалом производить пропорционально учетной стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых за счет кредитных (заемных) средств.

Вариант: производить распределение курсовых разниц по кредитным (заемным) средствам между головной организацией и филиалами пропорционально иному критерию распределения.

Основание: ч. 4 п. 14 ст. 167 НК

Этот аспект касается только организаций, которыми принято решение о передаче затрат, связанных с управлением организацией, филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям, исполняющим налоговые обязательства такого юрлица

Распределение процентов за пользование кредитами, займами между головной организацией и филиалами

Распределение процентов за пользование кредитами, займами между головной организацией и филиалами производить пропорционально учетной стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых за счет кредитных (заемных) средств.

Вариант: производить распределение курсовых разниц по кредитным (заемным) средствам между головной организацией и филиалами пропорционально иному критерию распределения.

Основание: подп. 2.4 п. 2 ст. 170 НК

Этот аспект касается только организаций, которыми принято решение о передаче затрат, связанных с управлением организацией, филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям, исполняющим налоговые обязательства такого юрлица

Признание доходов в результате применения мер ответственности за нарушение обязательств для целей исчисления налога на прибыль

Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств, отражаются на дату их признания в бухгалтерском учете.

Варианты:

суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств, отражаются на дату их получения;

суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств, отражаются на другую дату, но не позднее даты их получения.

Основание: подп. 3.5 п. 3 ст. 174 НК

Признание расходов в результате применения мер ответственности за нарушение обязательств для целей исчисления налога на прибыль

Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности за нарушение условий договоров (за исключением заключенных с Республикой Беларусь инвестиционных договоров), включаются в состав внереализационных расходов на дату их признания в бухгалтерском учете.

Варианты:

суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности за нарушение условий договоров (за исключением заключенных с Республикой Беларусь инвестиционных договоров), включаются в состав внереализационных расходов на дату их перечисления;

суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности за нарушение условий договоров (за исключением заключенных с Республикой Беларусь инвестиционных договоров), включаются в состав внереализационных расходов на иную дату, но не ранее даты их признания в бухгалтерском учете.

Основание: подп. 3.1 п. 3 ст. 175 НК

Распределение прямых затрат, относящихся к товарам собственного производства одного наименования

Распределение прямых затрат, относящихся к товарам собственного производства одного наименования, между операциями по их реализации, на которые распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, и операциями по их реализации, на которые не распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, осуществляется _______.

Варианты:

● пропорционально суммам выручки, полученной по соответствующим операциям;

● методом раздельного учета;

● данная запись в учетной политике не производится.

Основание: п. 8 ст. 382 НК

Этот аспект касается только организаций – резидентов СЭЗ

Акцизы

Момент фактической реализации

Момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров в целях исчисления и уплаты сумм акцизов в бюджет определяется _________.

Варианты:

● по мере отгрузки подакцизных товаров;

● по мере оплаты.

Основание: п. 1 ст. 149 НК

День отгрузки (передачи) подакцизных товаров

Днем отгрузки подакцизных товаров признается ___.

Варианты:

● дата отгрузки (передачи) товаров комиссионеру (поверенному);

● дата отгрузки (передачи) товаров комиссионером (поверенным) покупателю.

Основание: ч. 3 п. 1 ст. 149 НК

Этот аспект касается только организаций-собственников, правообладателей на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров

Включение суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении

Расчет суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, производится _______.

Варианты:

● методом удельного веса;

● методом раздельного учета направления использования подакцизных товаров.

Основание: п. 3 ст. 164 НК

Транспортный налог

Расчет суммы транспортного налога

Сумма транспортного налога определяется ежемесячно исходя из ставки транспортного налога и наличия транспортных средств за отчетный период.

Вариант: сумма транспортного налога определяется ежемесячно исходя из 1/3 суммы авансового платежа:

● ежеквартально – в сумме исчисленного транспортного налога за отчетный квартал исходя из количества транспортных средств, подлежащих налогообложению транспортным налогом в каждом месяце квартала, и ставок налога (на основании п. 1, 4, 5 ст. 307⁷ НК);

● в I, II и III кварталах – в сумме авансовых платежей за I, II и III кварталы соответственно, в IV квартале – в сумме увеличения или уменьшения нарастающим итогом затрат по производству и реализации на сумму, определенную в виде разницы между годовой суммой транспортного налога, отраженной в налоговой декларации (расчете) по транспортному налогу за календарный год, и суммой авансовых платежей за I–III кварталы.

Основание: п. 8 ст. 307⁷ и п. 4 ст. 307⁸ НК, письмо МНС от 02.04.2021 № 2-2-11/00769 «О транспортном налоге»