Вебинары: бухгалтерский и налоговый учет

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 22 февраля 2021 г.

На примере практической ситуации освещается порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации расходов по проведению вебинаров, а также их документального оформления.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● постановление Минфина от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов» (далее – Постановление № 13)

Ситуация.

Организация планирует проводить платные вебинары онлайн. Оплата от участников вебинаров будет поступать в электронный кошелек. В последующем записанные вебинары планируется реализовывать желающим.

Какие первичные учетные документы необходимо составить организации для участников вебинаров?

Каким образом отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации расходы по проведению вебинаров?

Общие положения

Вебинар можно рассматривать как разновидность веб-конференции, семинара, онлайн-встречи, онлайн-курсов и прочих встреч 2 сторон – ведущего и слушателей – посредством сети Интернет.

При проведении обучающего онлайн-занятия одна сторона (ведущий, докладчик) оказывает услуги другой стороне – слушателям, зарегистрированным участникам вебинара.

Первичные учетные документы

По договору возмездного оказания услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 733 ГК).

Факт проведения вебинара, в результате которого оказаны возмездные услуги участникам вебинара, подтверждается составлением первичного учетного документа. Форма такого первичного учетного документа разрабатывается организациями самостоятельно с учетом требований п. 2 ст. 10 Закона № 57-З (п. 3, 4 ст. 10 Закона № 57-З).

Первичный учетный документ может быть составлен в виде акта оказанных услуг.

Согласно абз. 2 п. 1 Постановления № 13 первичный учетный документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции, может быть составлен участником хозяйственной операции единолично в случае выполнения работ (оказания услуг) по договору, заключенному в письменной форме, в котором предусмотрено оформление первичного учетного документа, подтверждающего выполнение работ (оказание услуг), единолично, за исключением договоров подряда, не являющихся публичными договорами.

С учетом этого акт оказанных услуг участнику вебинара по публичному договору, составленному в письменном виде, в котором указана возможность составления акта оказанных услуг единолично, может быть составлен исполнителем единолично.

При реализации записей вебинаров путем пересылки их на электронную почту заказчику фактически оказываются информационные (консультационные) услуги, но уже не в режиме онлайн и не с участием заказчика, а в электронной форме.

В этом случае также необходимо заключить договор на оказание услуг и составить первичный учетный документ, подтверждающий факт оказания услуг.

Налоговый учет

НДС

Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК обороты по реализации услуг на территории Республики Беларусь признаются объектом налогообложения НДС.

Место реализации услуг определяется в порядке, установленном ст. 117 НК.

Услуги, проводимые посредством вебинара, могут быть отнесены к услугам в сфере обучения (обучающие курсы), оказываемым дистанционно, консультационным услугам (онлайн-консультации), информационным услугам.

В силу подп. 4.1 п. 4 ст. 117 НК к услугам в электронной форме относится предоставление прав на использование программного обеспечения (включая компьютерные игры), баз данных, их обновлений и дополнительных функциональных возможностей через сеть Интернет, в т.ч. путем предоставления удаленного доступа к ним, а также электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных произведений с текстом или без текста, аудиовизуальных произведений через сеть Интернет, в т.ч. путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра и (или) прослушивания через сеть Интернет.

При реализации услуг в виде записей вебинаров фактически оказываются услуги в электронной форме.

Местом реализации услуг в сфере обучения (образования) при дистанционной форме получения образования, консультационных или информационных услуг, услуг в электронной форме признается место деятельности покупателя (приобретателя) услуг (подп. 1.4 п. 1 ст. 117 НК).

Налоговая база НДС по реализации услуг, оказываемых в форме вебинара, услуг по предоставлению записей вебинаров определяется как стоимость этих услуг, исчисленная из тарифов на услуги без включения НДС (п. 1 ст. 120 НК).

Моментом фактической реализации услуг признается день оказания услуг (п. 1 ст. 121 НК).

Днем оказания услуг признается дата передачи оказанных услуг в соответствии с оформленными первичными учетными документами (п. 6 ст. 121 НК).

Участникам вебинара – физлицам, физлицам – заказчикам записей вебинаров ЭСЧФ не выставляется (абз. 1 подп. 8.8 п. 8 ст. 131 НК).

ЭСЧФ создается и выставляется, если участником вебинаров (заказчиком записей вебинаров) является организация или организация в лице ее представителя (подотчетного лица) и организацией заявлено требование о выставлении ЭСЧФ в ее адрес согласно п. 6 ст. 121 НК (абз. 2 подп. 8.8 п. 8 ст. 131 НК).

Налог на прибыль

Выручка от реализации услуг вебинаров, их записей включается в налоговую базу налога на прибыль. Расходы организации на проведение вебинаров включаются в затраты по производству и реализации услуг, учитываемые при налогообложении прибыли (ч. 1 п. 1 ст. 168, п. 1, 3 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

Датой отражения выручки от оказания услуг признается дата ее признания в бухгалтерском учете (п. 8 ст. 168 НК).

УСН

Налоговая база налога при УСН определяется организацией, оказывающей услуги по проведению вебинаров, как денежное выражение валовой выручки, равной сумме выручки от реализации услуг и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК).

Если организация ведет бухгалтерский учет, выручка от реализации услуг вебинара, в т.ч. путем реализации записей вебинаров, отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (п. 3 ст. 328 НК).

Датой отражения выручки от оказания услуг признается дата ее признания в бухгалтерском учете (п. 8 ст. 168, п. 14 ст. 328 НК).

Если организация применяет УСН с уплатой НДС, то в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН включается выручка от реализации услуг за минусом исчисленного НДС (подп. 2.2 п. 2 ст. 328 НК).

Бухгалтерский учет

Выручка от реализации услуг отражается по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других счетов и кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (ч. 5 п. 70 Инструкции № 50).

Суммы исчисленного из выручки НДС отражаются на субсчете 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (ч. 6 п. 70 Инструкции № 50).

Затраты, непосредственно связанные с оказанием услуг, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство». Фактическая себестоимость оказанных услуг отражается по дебету субсчета 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 20 (п. 23 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи: