Годовая финансовая отчетность в банках за 2020 год

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 23 февраля 2021 г.

Комментируются основные положения годовой индивидуальной бухгалтерской (финансовой) отчетности банков за 2020 год.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Инструкция по составлению годовой индивидуальной бухгалтерской (финансовой) отчетности, утв. постановлением Правления Национального банка от 09.11.2011 № 507 (далее – Инструкция № 507)

● Инструкция о порядке применения Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, открытом акционерном обществе «Банк развития Республики Беларусь», утв. постановлением Правления Национального банка от 29.08.2013 № 506 (далее – Инструкция № 506)

● Национальный стандарт финансовой отчетности 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» (НСФО 8), утв. постановлением Совета директоров Национального банка от 28.09.2007 № 298 (далее – НСФО 8)

Общие положения

На основании п. 3 Инструкции № 507 годовая индивидуальная бухгалтерская (финансовая) отчетность (далее – годовая финансовая отчетность) банков включает:

● бухгалтерский баланс (форма 1) (приложение 1 к Инструкции № 507);

● отчет о прибылях и убытках (форма 2) (приложение 2 к Инструкции № 507);

● отчет об изменении собственного капитала (форма 3) (приложение 3 к Инструкции № 507);

● отчет о движении денежных средств (форма 4) (приложение 4 к Инструкции № 507);

● примечания к годовой финансовой отчетности (далее – примечания).

Годовая финансовая отчетность составляется в белорусских рублях в тысячах целых чисел. При отсутствии цифровых данных в формах отчетности ставится прочерк. В финансовую отчетность включается информация с учетом показателей всех филиалов и представительств банка.

При заполнении форм годовой отчетности используются соответствующие алгоритмы. В случае получения отрицательного результата по какой-либо из статей его значение показывается в скобках. Текущие показатели в отчетности приводятся в сравнении с предшествующими показателями. Погрешности за счет округления не допускаются. Если в примечаниях приводится расшифровка статей форм годовой финансовой отчетности, то они снабжаются соответствующими ссылками на эту информацию.

Ответственность за своевременное, полное и качественное составление годовой финансовой отчетности возлагается на руководителя и главного бухгалтера банка. Вместе с тем главный бухгалтер должен обеспечить:

● сверку отчетных данных с показателями ежедневного баланса за последнюю отчетную дату;

● наличие всех форм;

● проверку правильности заполнения всех реквизитов до подписания годовой финансовой отчетности.

На формах годовой финансовой отчетности проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера и указывается дата подписания.

Годовая финансовая отчетность утверждается собранием акционеров и вместе с аудиторским заключением представляется в Национальный банк не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Клиенты, кроме физлиц, и другие банки по всем открытым счетам представляют в банк подтверждения остатков на 1-е число года, следующего за отчетным.

Банки в конце отчетного года с целью своевременного и качественного составления годовой отчетности проводят подготовительную работу по сверке данных аналитического учета с синтетическим учетом и при необходимости (в случае выявления расхождений) выполняют урегулирование, начисляют и отражают в бухгалтерском учете доходы и расходы банка, принимают меры по урегулированию дебиторской и кредиторской задолженности, по упорядочению превышения суммы распределенной прибыли над суммой полученной прибыли. До составления годовой отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств.

Бухгалтерский баланс

В соответствии с п. 21 Инструкции № 507 бухгалтерский баланс, входящий в состав годовой финансовой отчетности, представляет собой совокупность показателей, характеризующих финансовое положение банка на 1-е число года, следующего за отчетным.

В бухгалтерском балансе приводятся данные о величине активов, обязательств и собственного капитала банка на 1-е число года, следующего за отчетным (гр. 5), и приводится соответствующая сравнительная информация за год, предшествующий отчетному (гр. 6).

Бухгалтерский баланс на 1-е число года, следующего за отчетным, составляется исходя из официальных курсов белорусского рубля к соответствующим инвалютам, установленных Национальным банком на последний календарный день отчетного года.

Сведения о средствах банка в специализированных финансовых организациях, а также средствах специализированных финансовых организаций в банке отражаются в бухгалтерском балансе по соответствующим статьям, предусмотренным для банков (символы 1104, 1202 соответственно).

Основой для составления бухгалтерского баланса является ежедневный баланс на 1-е число года, следующего за отчетным (п. 23 Инструкции № 507).

При пересчете остатков счетов в инвалюте используется официальный курс белорусского рубля к соответствующим инвалютам на последний календарный день отчетного года.

Производится уменьшение:

● активов на сумму созданных резервов и накопленной амортизации и обесценения;

● пассивов на сумму выкупленных акций собственной эмиссии.

Производится взаимозачет (внутри группы) между балансовыми счетами групп 61 «Межфилиальные счета» и 633 «Клиринговые счета». Балансовые счета групп 690 «Валютная позиция» и 691 «Рублевый эквивалент валютной позиции» исключаются из расчета в связи с их равенством.

Показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности банка, подвергаются корректировке.

На балансовый счет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» в последний рабочий день года переносятся остатки по счетам 8-го класса (доходы) и счетам 9-го класса (расходы). На балансовом счете 7370 отражается финансовый результат, сформированный в целом по банку с учетом убытка, допущенного отдельными филиалами, который покрывается за счет прибыли других филиалов или головного банка.

Остаток балансового счета 7370 в первый рабочий день нового года переносится на балансовый счет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения». При авансовом распределении прибыли в течение года остаток балансового счета 7380 «Использование прибыли отчетного года» переносится на балансовый счет 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения».

Проводятся корректировки данных отчетного года, отраженных в бухгалтерском учете в текущем году, в частности, доходы и расходы переносятся на балансовый счет 7361. Они не затрагивают счета клиентов, корреспондентские (межфилиальные) счета банка, счета других банков и счета по учету денежных средств (группа 10).

Распределение прибыли отчетного года отражается оборотами текущего года по дебету балансового счета 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» в корреспонденции со счетами по учету фондов (группа 732 «Фонды»).

В ежедневном балансе остатки счетов 7361 и 7362 учитываются до утверждения годовой финансовой отчетности, а затем происходит их взаимное закрытие. Остаток на балансовом счете 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» должен соответствовать сумме утвержденной прибыли отчетного года, а остаток на балансовом счете 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» – сумме утвержденной распределенной прибыли отчетного года (п. 27 Инструкции № 507).

Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток переносится на счет 7350 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

После всех произведенных корректировок в годовом балансе отражается накопленная прибыль отчетного года и прошлых лет (п. 30 Инструкции № 507).

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках содержит данные об основных видах доходов и расходов и финансовый результат деятельности банка – прибыль или убыток.

На нетто-основе в виде чистого дохода показываются доходы и расходы по операциям с драгметаллами и драгоценными камнями, по операциям с ценными бумагами, по операциям с инвалютой и по операциям с производными финансовыми инструментами. Отчисления в резервы отражаются в виде разницы между величинами отчислений в резервы и уменьшения резервов. Иные виды доходов и расходов раскрываются отдельно.

Сформированный финансовый результат характеризует прибыль (убыток) до налогообложения, а затем указывается расход (доход) по налогу на прибыль, включающий текущий и отложенный налог на прибыль, а завершающей статьей является прибыль (убыток) отчетного года.

Сравнительной характеристикой финансовых результатов деятельности разных банков в одном и том же отчетном периоде или финансовых результатов деятельности одного и того же банка в различных отчетных периодах в отчете о прибылях и убытках служит информация о базовой прибыли на простую акцию и разводненной прибыли на простую акцию, которая представляется в белорусских рублях с 4 знаками после запятой (п. 34–37 Инструкции № 507).

Отчет об изменении собственного капитала

Отчет об изменении собственного капитала представлен составом капитала в разрезе уставного фонда, эмиссионного дохода, резервного фонда, накопленной прибыли (убытка), фондов переоценки статей баланса и факторами, оказавшими влияние на их изменение: совокупный доход, направление прибыли на пополнение фондов, перераспределение между статьями собственного капитала, прочие изменения, а также операции с учредителями (участниками), в т.ч. внесение в уставный фонд вкладов учредителей (участников), выплата дивидендов акционерам, операции с выкупленными акциями собственной эмиссии, внесение акционерами денежных средств в резервный фонд, на покрытие убытков.

В состав статьи «Накопленная прибыль (убыток)» включаются:

● остатки по счетам 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» и 7380 «Использование прибыли отчетного года», представляющие сумму прибыли (убытка);

● остатки по счетам 7327 «Фонд развития» и 7329 «Прочие фонды», которые характеризуют сумму сформированных фондов;

● остаток по счету 7350 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет», показывающий сумму нераспределенной прибыли.

Отчет об изменении собственного капитала содержит два раздела. Первый раздел характеризует изменения собственного капитала за прошедший отчетный год, а второй – за текущий отчетный период. Данные представляются на начало и конец рассматриваемого периода.

Числовое значение ряда показателей указывается в скобках, а именно: сумма прибыли (как отчетного года, так и прибыли прошлых лет), использованная на пополнение уставного и резервного фондов (символ 30122 гр. 7), изменение накопленной прибыли, направленной в отчетном году на выплату дивидендов акционерам (участникам) (символ 301232 гр. 7), уменьшение статьи собственного капитала, служащей источником пополнения другой статьи собственного капитала (символ 30125), уменьшение статьи собственного капитала в случае внесения изменений в учетную политику или исправления существенных ошибок в соответствии с НСФО 8 (символ 30111).

В приложении «Сведения о совокупном доходе» к отчету об изменении собственного капитала содержится информация о прибыли (убытке) и прочих элементах совокупного дохода, таких как изменение фондов переоценки в связи с переоценкой основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке, нематериальных активов, ценных бумаг, инструментов хеджирования.

В сведениях о совокупном доходе значения символа 301211 должны соответствовать значениям символа 2 отчета о прибылях и убытках, а символа 30121 – аналогично символу в отчете об изменении собственного капитала (п. 38–46 Инструкции № 507).

Отчет о движении денежных средств

Согласно п. 47 Инструкции № 507 в отчете о движении денежных средств представлены потоки денежных средств в разрезе видов деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой, а также влияние каждого вида деятельности на величину денежных средств и их эквивалентов.

Перечень денежных средств и их эквивалентов определяется в соответствии с п. 52, 53 Инструкции № 507. Неденежные операции, перечисленные в п. 73 Инструкции № 507, исключаются.

При составлении отчета о движении денежных средств используются данные регистров аналитического и синтетического учета (п. 51 Инструкции № 507).

Сведения о потоках денежных средств в отчете представляются 2 способами:

● раскрытие основных видов денежных поступлений и денежных платежей раздельно, т.е. без взаимозачета. Потоки денежных средств при поступлении и выбытии представляются в полном объеме даже по одной и той же операции. Таким образом, формируется информация о потоках денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности и об отдельных доходах и расходах;

● путем взаимозачета на основе нетто-метода. Представление информации по нетто-методу, т.е. чистый прирост, если сумма поступления денежных средств превышает сумму выбытия или чистое снижение при превышении суммы выбытия денежных средств над суммой поступления. По этому способу формируют информацию при изменении операционных активов и операционных обязательств, а также о доходах и расходах по операциям с драгметаллами и драгоценными камнями, ценными бумагами, инвалютой и производными финансовыми инструментами.

Потоки денежных средств в инвалюте представляются в функциональной валюте, для чего пересчитываются по официальному курсу на дату возникновения потока денежных средств. Результат влияния изменений валютного курса на денежные потоки указывается в отчете обособленно и вычисляется как сумма дебетовых и кредитовых оборотов по счетам в инвалюте в корреспонденции со счетом 6921 «Переоценка валютных статей» (п. 66 Инструкции № 507).

В отчете фигурируют только фактически полученные доходы и уплаченные расходы и исключается движение денежных средств между статьями.

При наличии негативной информации о контрагентах по сделке и сомнений о возможности обращения активов в определенную сумму денежных средств такие активы в отчет не включаются.

Потоки денежных средств по балансовым счетам 6010 «Финансовые активы в качестве инструментов хеджирования» и 6011 «Финансовые обязательства в качестве инструментов хеджирования» также включаются в отчет (п. 72 Инструкции № 507).

Чистый поток денежных средств от операционной деятельности равен денежной прибыли (убытку), уменьшенной на неденежные доходы (расходы) и изменения операционных активов и операционных обязательств. Чистый поток денежных средств равен денежной прибыли (убытку), если операционные активы и операционные обязательства не изменяются или изменение равно нулю. Если чистый прирост операционных активов имеет величину X, а чистый прирост операционных обязательств является величиной Y, то чистый поток денежных средств рассчитывается как денежная прибыль (убыток) минус X плюс Y.

Для того чтобы привести показатель денежной прибыли (убытка) к чистому потоку денежных средств, необходимо увеличить его на сумму чистого снижения операционных активов и уменьшить на сумму чистого прироста операционных активов, увеличить его на сумму чистого прироста операционных обязательств и уменьшить на сумму чистого снижения операционных обязательств.

Значение чистого прироста или снижения операционных активов и операционных обязательств вычисляется как разница остатков по счетам на конец и начало отчетного периода.

Увеличение потоков денежных средств от операционной деятельности происходит при получении доходов за отчетный период, при вычислении положительного результата по статьям «Чистый доход по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями», «Чистый доход по операциям с ценными бумагами», «Чистый доход по операциям с иностранной валютой», «Чистый доход по операциям с производными финансовыми инструментами», при чистом снижении операционных активов за отчетный период, при чистом приросте операционных обязательств за отчетный период.

Уменьшение потоков формируется в результате уплаты расходов за отчетный период, при отрицательном результате по статьям «Чистый доход по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями», «Чистый доход по операциям с ценными бумагами», «Чистый доход по операциям с иностранной валютой», «Чистый доход по операциям с производными финансовыми инструментами», за счет чистого прироста операционных активов за отчетный период, при чистом снижении операционных обязательств за отчетный период (п. 67 Инструкции № 507).

Изменение потоков денежных средств указывается в гр. 5 отчета о движении денежных средств. Уменьшение денежных средств представляется в скобках. 

Потоки денежных средств по инвестиционной деятельности показывают фактическую сумму уплаченных или полученных денежных средств на дату совершения операций. При заполнении гр. 5 отчета должны быть соблюдены некоторые принципы. Так, дебетовый оборот по балансовым счетам отражается в скобках и означает уменьшение денежных средств, а кредитовый оборот – увеличение денежных средств. Статья «Продажа основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов» может иметь как положительное значение, которое обозначает увеличение денежных средств, так и отрицательное значение, показывающее уменьшение с отражением его в скобках.

Информация о потоках денежных средств по финансовой деятельности показывает фактическую сумму денежных средств, полученных или уплаченных банком на дату совершения операций. В графе 5 отчета дебетовый оборот по балансовым счетам отражается в скобках и означает уменьшение денежных средств, а кредитовый оборот – увеличение денежных средств.

Примечания

Примечания содержат информацию по всем формам годовой отчетности в виде текстовых описаний и цифровых данных, в них перечисляются существенные элементы учетной политики, сообщается о применении профессионального суждения в соответствии с законодательством, описывается подготовительная работа для составления годовой финансовой отчетности, приводятся сведения в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В примечаниях указываются сведения о банке в части наименования, наличия филиалов и представительств, основных видов деятельности, показателях, их характеризующих, и факторах, повлиявших на них в отчетном году. Кратко описывается проведенная подготовительная работа по составлению годовой финансовой отчетности. Приводится информация о полученных подтверждениях по суммам остатков счетов клиентов и о мерах, принятых в случае их неполучения или при наличии расхождений. Даются пояснения при несоответствии сальдо балансового счета его характеристике. Перечисляются суммы расхождений статей ежедневного баланса на 1-е число года, следующего за отчетным, и годового баланса с указанием номера балансового счета, остатка в ежедневном балансе на 1-е число года, следующего за отчетным, остатка в годовом балансе и суммы отклонений.

При необходимости в примечаниях приводится сравнительная информация за предшествующий год.

В случае изменения представления или классификации статей в годовой финансовой отчетности сравнительные суммы должны быть переклассифицированы с пояснением причин. Если провести переклассификацию невозможно, то раскрываются причины и показываются изменения, связанные с переклассификацией.

В примечаниях к годовому балансу приводятся дополнительные сведения о количестве и номинальной стоимости эмитированных акций, о количестве акций в обращении на начало и конец отчетного периода и их движении в течение отчетного года, о количестве акций, которые принадлежат дочерним, зависимым и совместно контролируемым юрлицам банка.

Характеризуются созданные резервы, признанные в собственном капитале, и указываются цели их создания. Представляются сведения по финансовым инструментам и операционным сегментам. Производится расшифровка накопленной прибыли, и указываются сумма полученной за отчетный год прибыли (убытка), сумма распределенной прибыли, сумма утвержденной нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет.

Раскрывается информация о доходах и расходах по финансовым инструментам и по операционным сегментам.

Комментируются данные об операциях с выкупленными акциями собственной эмиссии, о сумме дивидендов, объявленных после отчетной даты, но до даты подписания форм отчетности руководителем и главным бухгалтером банка.

Раскрывается информация о качественном и количественном характере собственного капитала, поясняются изменения по сравнению с предшествующим периодом, характеризуется выполнение в течение отчетного года внешних требований к собственному капиталу при их наличии и поясняются последствия невыполнения.

В сведениях о совокупном доходе расшифровываются источники формирования прочих компонентов совокупного дохода.

Описываются сведения о составе денежных средств и их эквивалентов, правилах их определения, о неденежных операциях, перечисляются иные данные, которые имеют существенное значение.

Информация о неденежных операциях формируется либо в виде текста, либо в виде таблиц с цифровыми данными по каждому символу отчета в зависимости от характера неденежной операции и суммы.

Осуществляется сверка данных отчета о движении денежных средств с соответствующими статьями ежедневного баланса на 1-е число года, следующего за отчетным (п. 74–83 Инструкции № 507).