Формирование амортизационной политики организации. Часть 2
Читать «Формирование амортизационной политики организации. Часть 1»
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 26 февраля 2021 г.
Даются ответы на вопросы, заданные по итогам вебинара по теме «Формирование амортизационной политики организации».
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики и Минфина от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)
● Инструкция о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее – Инструкция № 162/131/37)
● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)
● постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – Постановление № 161)
Вопрос 1.
Можно ли начислять амортизацию линейным способом по грузовому автомобилю?
Да, можно.
Амортизация объектов основных средств начисляется:
● по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, – линейным, нелинейным и производительным способами;
● по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также объектам бюджетных организаций – только линейным способом.
В соответствии с п. 37 Инструкции № 37/18/6 организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации. При этом по объектам одного наименования способы и методы амортизации могут различаться.
Организациям разрешается пересматривать способы и методы начисления амортизации:
● с начала отчетного года с обязательным отражением в учетной политике организации;
● в течение отчетного года после завершения модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки основных средств.
Таким образом, по грузовому автомобилю, приобретенному организацией и введенному в эксплуатацию, можно выбрать любой способ амортизации (например, линейный), независимо от того, каким способом начисляется амортизация по другим автомобилям (например, производительным).
Более того, если при вводе в эксплуатацию организация выбрала производительный (или нелинейный) способ амортизации, то на начало любого года она может изменить его на линейный.
При изменении способа (метода) амортизации с начала года, помимо записи в учетной политике, необходимо отражать это решение в протоколе комиссии по амортизационной политике.
Ситуация 1.
В стоимость здания включено оборудование трансформаторной подстанции, которое должно учитываться отдельно. Данная ошибка обнаружена через несколько лет. Амортизация начислялась по сроку здания.
Каким образом отразить исправления в бухгалтерском учете организации?
Разделение одного инвентарного объекта основных средств на несколько можно проводить одновременно с проведением переоценки основных средств по состоянию на 01.01.2021.
Переоценка основных средств проводится в соответствии с Инструкцией № 162/131/37.
При проведении переоценки методом прямой оценки с привлечением оценщика организация подтверждает переоцененную стоимость имущества заключением об оценке, подготовленным оценщиком. Стоимость объектов определяется в заключении об оценке по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Оценщик должен указать в заключении об оценке не только остаточную (оценочную) стоимость объекта, но и переоцененную стоимость, определенную им путем суммирования остаточной (оценочной) стоимости и суммы износа по каждому из переоцениваемых основных средств (п. 11 Инструкции № 162/131/37).
При составлении договора с оценщиком об оценке необходимо указать, что цель оценки – переоценка основных средств по состоянию на 01.01.2021 с одновременным выделением из одного объекта (здание) нескольких объектов.
Если трансформаторная подстанция учитывалась отдельно от здания, то разбивку нужно будет делать на 3 объекта (здание, здание трансформаторной подстанции, оборудование трансформаторной подстанции). Однако этот момент необходимо уточнять: существуют трансформаторные подстанции, которые в классификации нормативных сроков службы согласно приложению 1 к Постановлению № 161 могут числиться как единый объект – оборудование. Тогда разбивку оценщик будет делать на 2 объекта и указывать в заключении переоцененную и остаточную стоимость 2 объектов: здания и оборудования трансформаторной подстанции.
После получения заключения об оценке, в котором будет определена стоимость разделенных объектов, определяется результат переоценки первоначальной стоимости как разница между переоцененной стоимостью 2 объектов, указанной в заключении оценщика, и первоначальной стоимостью здания до переоценки.
Переоцененная сумма амортизации каждого объекта рассчитывается организацией как разница между переоцененной и остаточной стоимостью, указанной в заключении об оценке.
Результат переоценки амортизации определяется как разница между переоцененной суммой амортизации 2 объектов и суммой амортизации здания, числящейся в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2021.
Отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете производится в соответствии с п. 18 Инструкции № 26.
При обнаружении ошибки в определении амортизируемой стоимости, нормативного срока службы или срока полезного использования основных средств исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке (ч. 4 п. 24 Инструкции № 37/18/6).
Пример 1.
По состоянию на 01.01.2021 до переоценки:
● первоначальная стоимость здания (вместе с трансформаторной подстанцией) – 100 000,00 тыс. руб.;
● накопленная амортизация – 40 000,00 руб.
После переоценки в заключении оценщика указано:
● объект 1 (здание): переоцененная стоимость – 90 000,00 руб., остаточная (оценочная) стоимость – 55 000,00 руб.;
● объект 2 (трансформаторная подстанция): первоначальная стоимость – 30 000,00 руб., остаточная (оценочная) стоимость – 20 000,00 руб.
Результат переоценки первоначальной стоимости: 20 000,00 руб. ((90 000,00 + 30 000,00) – 100 000,00).
Результат переоценки суммы амортизации – 5 000,00 руб. ((90 000,00 – 55 000,00) + (30 000,00 – 20 000,00) – 40 000,00).
Сумма дооценки отражается в бухгалтерском учете организации следующим образом:
● Дебет счета 01 «Основные средства» – Кредит счета 83 «Добавочный капитал» – на 20 000,00 руб.;
● Дебет счета 83 «Добавочный капитал» – Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – на 5 000,00 руб.
В результате в бухгалтерском учете организации возникают с 01.01.2021 2 инвентарных объекта – здание и оборудование трансформаторной подстанции, на которые заводятся отдельные инвентарные карточки.
По трансформаторной подстанции устанавливается шифр амортизации, нормативный срок службы и срок полезного использования в пределах диапазона, установленного в соответствии с п. 21 Инструкции № 37/18/6.
Амортизируемой стоимостью трансформаторной подстанции будет остаточная стоимость после переоценки (20 000,00 руб.).
Амортизируемой стоимостью здания также будет остаточная стоимость, определенная после переоценки на 01.01.2021 (55 000,00 руб.).
Срок полезного использования по зданию комиссия по амортизационной политике может пересмотреть с начала 2021 года. Так, в соответствии с п. 24 Инструкции № 37/18/6 пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования комиссия вправе производить после проведения переоценки с привлечением оценщика.
Ситуация 2.
Организация начисляла амортизацию по оборудованию линейным способом в течение 2 лет.
Можно ли перейти с линейного на нелинейный способ начисления амортизации методом уменьшаемого остатка?
Да, можно.
По объектам, используемым в предпринимательской деятельности, организация имеет право начислять амортизацию любым из способов: линейным, нелинейным, производительным.
Пересматривать способы начисления амортизации организация имеет право на начало отчетного года с отражением этой возможности в учетной политике (п. 37 Инструкции № 37/18/6).
При изменении методов и способов начисления амортизации необходимо руководствоваться гл. 7 Инструкции № 37/18/6.
Так, при переходе с линейного на нелинейный способ с начала 2021 года амортизационные отчисления рассчитываются исходя из недоамортизированной стоимости объекта и остаточного срока его полезного использования на 01.01.2021 (подп. 68.1 п. 68 Инструкции № 37/18/6).
При нелинейном способе методом уменьшаемого остатка применяются коэффициенты ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения этого метода могут быть различными.
Пример 2.
Оборудование было введено в эксплуатацию в декабре 2019 г., срок полезного использования, установленный комиссией, – 7 лет. Организация начисляла амортизацию по оборудованию линейным способом в течение 2 лет.
По состоянию на 01.01.2021 принято решение перейти на нелинейный способ амортизации методом уменьшаемого остатка.
Остаточная (недоамортизированная) стоимость оборудования – 100 000,00 руб.
Остаточный срок полезного использования по состоянию на 01.01.2021 составляет 5 лет (7 лет (срок полезного использования) – 2 года (срок фактической эксплуатации)).
1. Сперва рассчитывается годовая норма амортизации оборудования исходя из остаточного срока 5 лет: 100 % / 5 лет = 20 %.
2. Затем определяется решением комиссии коэффициент ускорения в пределах от 1 до 2,5 раза. Предположим, установлен коэффициент 2. Тогда годовая норма амортизации составит 40 % (20 % × 2).
3. Определяется амортизируемая стоимость (она равна остаточной на 01.01.2021) – 100 000,00 руб.
4. Рассчитывается годовая сумма амортизации на 2021 год: 100 000,00 руб. × 40 % = 40 000,00 руб., делением на 12 мес. определяется ежемесячная сумма амортизации (если остаточный срок будет выражен не в годах, а в месяцах, то можно сразу определить ежемесячную сумму амортизации).
5. На конец 2021 года остаточная стоимость оборудования составит 60 000,00 руб. (100 000,00 – 40 000,00). Годовая сумма амортизации на 2022 год составит 24 000,00 руб. (60 000,00 × 40 %) и т.д., пока остаточная стоимость оборудования не придет к нулю.
Организация может продолжать начислять амортизацию по этому оборудованию методом уменьшаемого остатка, а может на начало любого календарного года вернуться к линейному способу.
Вопрос 2.
Можно ли каждый год производить прямую переоценку?
Да, можно.
В соответствии с п. 4 Инструкции № 162/131/37 организация самостоятельно выбирает один из методов переоценки: прямой оценки, метод пересчета валютной стоимости, индексный метод.
Выбор одного из указанных методов при проведении переоценки имущества организации осуществляют самостоятельно по каждому объекту имущества.
Вопрос 3.
Каким образом пересчитывается амортизация при использовании валютного пересчета?
Если организация проводит переоценку самостоятельно (без привлечения оценщика), она сперва переоценивает первоначальную стоимость, применяя к ней один из методов переоценки: индексный метод, валютный, и переоценивает амортизацию. Затем переоценивается амортизация по проценту, сложившемуся на дату переоценки как отношение накопленной амортизации по объекту к его первоначальной стоимости, числящемуся в бухгалтерском учете на 01.01.2021.
Следовательно, если по объекту на 01.01.2021 процент амортизации составляет 42,5 %, то каким бы способом организация не переоценивала первоначальную стоимость, она для переоценки амортизации умножит ее на 42,5 %.
Остаточная стоимость основных средств после переоценки рассчитывается как разность между переоцененной стоимостью и переоцененной суммой накопленной амортизации.
Такой порядок переоценки закреплен в п. 26, 27 Инструкции № 162/131/37.
Указанный порядок переоценки (исходя из сложившегося процента амортизации объекта) не распространяется на метод прямой оценки с привлечением оценщика.
Пример 3.
Организация приняла решение переоценить оборудование иностранного производства методом валютного пересчета. Оборудование было введено в эксплуатацию 01.01.2019, его первоначальная стоимость при принятии на счет 01 составляла 21 598,00 руб., оборудование не переоценивалось.
На 01.01.2021 до переоценки:
● первоначальная стоимость – 21 598,00 руб.;
● сумма амортизации – 4 319,60 руб.;
● процент амортизации – 20 % (4 319,60 руб. / 21 598,00 руб. × 100).
По объекту отсутствуют документально подтвержденные сведения о его стоимости в инвалюте. В соответствии с подп. 13.2 п. 13 Инструкции № 162/131/37 определяется его стоимость в инвалюте самостоятельно. Для этого необходимо его первоначальную стоимость в белорусских рублях, определенную при вводе в эксплуатацию, пересчитать в инвалюту по курсу Национального банка на дату принятия его к бухгалтерскому учету по счету 01.
Курс Национального банка на 01.01.2019 – 2,1598 руб. за 1 USD.
Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету по счету 01 (на 01.01.2019) – 21 598,00 руб.
Стоимость в инвалюте составит 10 000 USD (21 598,00 руб. / 2,1598 руб.).
Проводим переоценку первоначальной стоимости, умножая стоимость в инвалюте на курс Национального банка по состоянию на 31.12.2020 (абз. 3 подп. 13.2 п. 13 Инструкции № 162/131/37): 10 000 USD × 2,5789 = 25 789,00 руб.
Проводится переоценка амортизации: 25 789,00 руб. × 20 % = 5 157,80 руб.
Результат переоценки:
● дооценка первоначальной стоимости – 4 191,00 руб. (25 789,00 – 21 598,00);
● дооценка суммы амортизации – 838,2 руб. (5 157,80 – 4 319,60).
