Изменения в НК – 2021: НДС

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 2 марта 2021 г.

Даются ответы на вопросы, заданные по итогам вебинара по теме «Изменения в НК – 2021: НДС».

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Договор о Евразийском экономическом союзе (далее – Договор о ЕАЭС)

● Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о ЕАЭС) (далее – Протокол)

● единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утв. Решением Совета ЕЭК от 16.07.2012 № 54 (далее – ТН ВЭД)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 29.12.2020 № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» (далее – Закон № 72-З)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Указ Президента от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее – Указ № 300)

● Указ Президента от 06.03.2005 № 118 «Об утверждении перечня товаров медицинского назначения, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость» (далее – Указ № 118)

● Указ Президента от 24.02.2012 № 107 «Об освобождении от налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь некоторых категорий товаров» (далее – Указ № 107)

● Указ Президента от 10.05.2019 № 169 «О распоряжении государственным имуществом» (далее – Указ № 169)

● Указ Президента от 31.12.2020 № 512 «Об изменении Указа Президента Республики Беларусь» (далее – Указ № 512)

● Указ Президента от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» (далее – Указ № 143)

● Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2 (далее – Инструкция № 2)

● Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58 (далее – Инструкция № 58)

● Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15)

● ОКРБ 007-2012 «Классификатор продукции по видам экономической деятельности», утв. постановлением Госстандарта от 28.12.2012 № 83 (далее – ОКРБ 007-2012)

● письмо МНС от 06.01.2021 № 2-1-9/00014 «О налогообложении НДС мучных кондитерских изделий с 01.01.2021» (далее – Письмо № 2-1-9/00014)

● письмо МНС от 26.01.2021 № 2-1-10/00174 «О вопросах применения ставки НДС 10 %» (далее – Письмо № 2-1-10/00174)

● письмо МНС от 30.12.2019 № 2-1-10/Ми-00034-2, 01154-1 «О применении ставки НДС в размере 10 % в отношении импортированной сельскохозяйственной продукции» (далее – Письмо № 2-1-10/Ми-00034-2, 01154-1)

● письмо МНС от 31.12.2020 № 2-1-9/02663 «О ставках НДС с 01.01.2021» (далее – Письмо № 2-1-9/02663)

● письмо МНС, Минздрава от 22.03.2018 № 2-1-9/00537/5-2-8/3762 «О применении освобождения от НДС при реализации незарегистрированных лекарственных средств» (далее – Письмо № 2-1-9/00537/5-2-8/3762)

● письмо МНС от 21.04.2020 № 2-1-10/00880 «О порядке администрирования «ввозного» НДС из ЕАЭС» (далее – Письмо № 2-1-10/00880)

● письмо МНС от 18.01.2021 № 2-2-13/00095 «О применении норм Указа Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2020 г. № 512» (далее – Письмо № 2-2-13/00095)

Ситуация 1.

Организация реализует мучные кондитерские изделия. С 01.01.2021 в приложении 26 к НК присутствует наименование товара «хлеб, хлебобулочные изделия» с кодом ТН ВЭД 1905 90 600 0.

Можно ли организации применять ставку НДС в размере 10 % в 2021 году?

Для целей Перечня продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь (приложение 26 к НК), товар определяется исключительно его кодом в соответствии с ТН ВЭД, краткое наименование товара приведено только для удобства пользования (подстрочное примечание к ч. 3 и 4 Письма № 2-1-9/00014).

Таким образом, с 01.01.2021 по товарам, классифицируемым кодами ТН ВЭД 1905 90 600 0 (включая мучные кондитерские изделия), как и до 01.01.2021, применяется ставка НДС 10 %.

Вопрос 1.

Каков порядок применения ставки НДС в размере 10 % по отдельным продовольственным товарам согласно Письму № 2-1-10/00174?

Так, с 01.01.2021, как и ранее, применяется ставка НДС в размере 10 % при реализации произведенной на территории Республики Беларусь, а также при ввозе и (или) реализации на территории Республики Беларусь произведенных на территории государств – членов ЕАЭС при наличии соответствующего подтверждения (Письмо № 2-1-10/Ми-00034-2, 01154-1):

● меда натурального (является продукцией пчеловодства, код 01.49.21.000 по ОКРБ 007-2012);

● водорослей, пригодных для употребления в пищу (только которые являются продукцией рыбоводства (не путать с рыболовством), код 03.00.64.ххх по ОКРБ 007-2012);

● соевых бобов, семян льна, семян рапса или кользы, семян подсолнечника (являются продукцией растениеводства, коды 01.11.81.xxx, 01.11.91.ххх, 01.11.93.ххх, 01.11.95.ххх по ОКРБ 007-2012).

Вышеназванная продукция (мед натуральный, соевые бобы, семена, водоросли), соответствующая указанным кодам по ОКРБ 007-2012, но произведенная в государствах, не являющихся членами ЕАЭС, с 01.01.2021 облагается НДС по ставке 20 %.

Вопрос 2.

Каков порядок исчисления НДС (в т.ч. ставок НДС) согласно Письму № 2-1-9/02663?

Новый порядок исчисления применяется согласно Письму № 2-1-9/02663:

1) в отношении товаров, отгруженных с момента изменения порядка исчисления НДС;

2) в отношении заключенных до 01.01.2021 договоров финансовой аренды (лизинга), например, медицинского оборудования, предусматривающих выкуп предмета лизинга: если момент фактической реализации (далее – МФР) по таким договорам в части контрактной стоимости предмета лизинга приходится на 2021 год, то лизингодателем исчисляется НДС по ставке в размере 10 % вместо ранее применявшегося освобождения от НДС.

В связи с этим сторонам рекомендуется заключить дополнительное соглашение к договору и внести изменения в график лизинговых платежей, включив в контрактную стоимость сумму НДС;

3) в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу в соответствии с п. 4 ст. 120 НК, отражение которых произведено в бухгалтерском учете с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 6 ст. 128 НК):

● за реализованные товары сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров;

● в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

● в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары на условиях, более выгодных, чем те, которые указаны комитентом.

Если плательщик реализовал товары в 2020 году и суммы, увеличивающие налоговую базу НДС, поступили ему в 2021 году:

● согласно учетной политике на 2020–2021 годы плательщик осуществляет налогообложение суммы увеличения налоговой базы НДС по факту их получения, следовательно, поступившие суммы увеличения налоговой базы НДС в 2021 году облагаются НДС в том же порядке, что и оборот по реализации товаров в 2020 году (п. 2 ст. 118, подп. 2.3 п. 2, подп. 3.4 п. 3 ст. 122 НК);

● согласно учетной политике в 2020 году плательщик осуществлял налогообложение суммы увеличения налоговой базы НДС по факту получения, а в 2021 году – по факту начисления, то поступившие в 2021 году суммы облагаются НДС в порядке, применяющемся с 01.01.2021;

● согласно учетной политике на 2020 год плательщик осуществлял налогообложение суммы увеличения налоговой базы НДС по факту начисления, то независимо от порядка, который он утвердит в учетной политике на 2021 год, – поступившие в 2021 году суммы увеличения налоговой базы НДС не включаются в налоговую базу, т.к. они уже были включены в 2020 году;

4) при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС новый порядок исчисления НДС применяется в отношении товаров, принятых на учет с момента изменения порядка исчисления НДС;

5) если реализация товаров осуществляется по договорам комиссии, поручения и иных гражданско-правовым договорам, днем отгрузки товаров собственником, правообладателем признается дата отгрузки товаров комиссионером (поверенным) покупателю. Если комитент (доверитель) отгрузил товары комиссионеру в 2020 году, а комиссионер отгрузил покупателю в 2021 году, то указанный оборот по реализации будет облагаться в новом порядке (на 01.01.2021);

6) в отношении товаров, отгруженных в 2021 году, аванс за которые поступил в 2020 году, продавец исчисляет и предъявляет НДС в порядке, действующем в 2021 году, исходя из поступившей суммы аванса (при отсутствии достигнутой договоренности между продавцом и покупателем об увеличении цены).

Например, цена на 2020 год составляет 110,00 руб., в т.ч. НДС 10,00 руб. (110,00 × 10 / 110 или 110 / 11), ставка НДС – 10 %, в 2021 году первичный учетный документ выписан в адрес покупателя на 110,00 руб., в т.ч. НДС 18,33 руб. (110,00 × 20 / 120 или 110 / 6), ставка НДС – 20 %;

7) если по товарам, отгруженным на экспорт в 2020 году, истечение установленного для подтверждения факта экспорта срока приходится на 2021 год, исчисление НДС по истечении указанного срока производится исходя из порядка налогообложения НДС, действовавшего в 2020 году;

8) плательщики, оприходовавшие с 01.01.2021 товары, которые им были отгружены поставщиками до 01.01.2021 (например, 31.12.2020), к вычету принимают суммы НДС, фактически указанные продавцами в первичных учетных документах. При этом увеличение вышеуказанных сумм налога покупателями не производится.

Ситуация 2.

В 2020 году реализация товаров медицинского назначения освобождалась от налогообложения НДС, а при реализации в 2021 году применяется ставка НДС 10 %. Покупатель в 2021 году вернул товар, отгруженный ему в 2020 году. В 2021 году реализации освобожденных товаров нет, есть реализация товаров со ставкой НДС 10 и 20 %.

Как откорректировать в декларации по НДС освобожденные от НДС обороты?

Как распределить НДС к вычету с учетом этих оборотов?

При возврате покупателем товаров, обороты при реализации которых были освобождены от НДС, отгруженных в 2020 году, корректировка продавцом оборотов по реализации товаров, освобожденных от НДС, будет производиться в соответствующем периоде 2021 года. При отсутствии в 2021 году оборотов по реализации товаров, освобожденных от НДС, показатель гр. 2 стр. 8 налоговой декларации по НДС заполняется со знаком «минус».

Отрицательное значение оборотов по реализации принимается равным нулю в целях распределения сумм НДС между оборотами по реализации. Если сумма показателей гр. 4 по стр. 1–13 раздела I имеет отрицательное значение, то в гр. 4 стр. 14 (т.е. итоговая сумма начисленного НДС) проставляется ноль (ч. 2 подп. 15.13 п. 15 Инструкции № 2).

Распределение налоговых вычетов между оборотами по реализации объектов методом удельного веса производится пропорционально доле каждого оборота в общей сумме оборота по реализации объектов (п. 3 ст. 134 НК).

В исчислении оборота по реализации участвуют суммы налоговой базы, которые отражены в декларации по НДС по стр. 1–10 раздела I ч. I (подп. 15.1, 15.5¹.2, 15.12 п. 15 Инструкции № 2, ч. 3, 4 п. 3, п. 4 ст. 134 НК). В рассматриваемой ситуации из них нужно исключить отрицательные значения оборотов по реализации по гр. 2 стр. 8 раздела I ч. I декларации по НДС. Для цели распределения они принимаются равными нулю (ч. 2 подп. 15.13 п. 15 Инструкции № 2).

Вопрос 3.

Как в первичных учетных документах идентифицировать принадлежность изделий определенной ставке НДС – 10 или 20 %, если отличие только в кодах ТН ВЭД, а наименования полностью идентичны?

В законодательстве отсутствует требование об указании основания для применения ставки НДС 10 % в накладных на отгрузку товаров для детей согласно приложению 26 к НК.

Обязательным условием применения ставки НДС 10 % при реализации товаров для детей, приведенных в приложении 26 к НК, является их соответствие:

● кодам ТН ВЭД, краткое наименование товара приведено только для удобства пользования;

● как кодам ТН ВЭД, так и кратким наименованиям (примечание <**> к приложению 26 к НК).

Для отдельных товаров (одежда и обувь) применение ставки НДС 10 % зависит также от размеров, указанных в примечаниях к приложению 26 к НК.

Таким образом, налоговое законодательство не содержит требований для указания в накладных основания для применения ставки НДС 10 % согласно приложению 26 к НК.

Однако продавец может в ТТН-1 (ТН-2) и в приложении к ней вносить дополнительную информацию в месте, выбранном по своему усмотрению, при условии, что она не препятствует прочтению иных записей (ч. 6 п. 2 Инструкции № 58).

Ситуация 3.

Организация ввезла в 2020 году на территорию Республики Беларусь лекарственные средства с применением льготы согласно подп. 1.5 п. 1 ст. 119 НК-2020.

Часть лекарственных средств была реализована в розничной сети организации в 2020 году с применением освобождения от НДС (подп. 1.1 п. 1 ст. 118 НК-2020).

Можно ли в 2021 году продать остальную часть этой партии лекарств с применением льготы по освобождению от НДС?

Да, можно.

По остаткам лекарственных средств в розничной сети на 01.01.2021 предусмотрен переходный период. В срок до 01.02.2021 цены на эти остатки должны быть пересмотрены: в них нужно включить НДС по ставке 10 %.

Применение ставки НДС в размере 10 % в отношении ввоза и реализации лекарственных средств, медицинских изделий (в т.ч. протезно-ортопедических изделий) будет зависеть от:

● регистрации лекарственных средств, медицинских изделий в соответствующих государственных реестрах (включая регистрацию в ЕАЭС по правилам ЕАЭС) без соблюдения ранее обязательных условий привязки товара к коду ТН ВЭД и использования товара в медицинских целях;

● срок действия регистрационного удостоверения истек, в данном случае реализация лекарственного средства с налогообложением НДС по ставке 10 % возможна до окончания срока годности лекарства, указанного на упаковке, на основании протокола испытаний и документа производителя, в соответствии с которым лекарственное средство было допущено к реализации и медицинскому применению на момент действия его регистрационного удостоверения (Письмо № 2-1-9/00537/5-2-8/3762);

● если необходимой регистрации нет, то для применения ставки НДС 10 % должно быть соответствующее заключение (разрешение) Минздрава.

Таким образом, в отношении лекарств, реализованных в период до приведения цен в соответствие с новыми правилами, но не позднее 01.02.2021, НДС исчислялся по НК-2020, т.е. с применением освобождения от НДС (п. 9 ст. 2 Закона № 72-З).

Вопрос 4.

Как отразить в бухгалтерском учете розничной организации изменение суммы НДС в связи с увеличением ставки с 10 до 20 % на продовольственные товары, по которым в 2021 году реализация облагается НДС по ставке 20 %?

Как отразить дооценку остатков товаров до уровня цен их последнего приобретения организации розничной торговли?

При увеличении ставки НДС на товары, находящиеся в розничной торговле, производится их дооценка в обязательном порядке. Так, не позднее 01.02.2021 подлежали приведению в соответствие с НК-2021 цены (в части включения НДС в необходимой сумме) на остатки продовольственных товаров, товаров для детей, находящихся в розничной сети на 01.01.2021, ставка НДС при реализации которых с 01.01.2021 увеличивается с 10 до 20 %.

Документальное оформление. Дооценка товаров в розничной торговле производится на основании распорядительного документа (приказа, распоряжения), в котором необходимо указать номер и дату нормативного документа, устанавливающего новую ставку НДС, состав комиссии, срок проведения и срок представления документов по дооценке в бухгалтерию, а также иную информацию.

Необходимо оформить первичный учетный документ (акт) для отражения хозяйственной операции по проведению дооценки товаров по счетам бухгалтерского учета, отразив в нем следующую информацию: состав комиссии по дооценке, наименование товаров, количество, цену до и после дооценки, стоимость до и после дооценки, ставку и сумму НДС до и после дооценки.

Организация разрабатывает его форму самостоятельно и утверждает учетной политикой (ст. 10 Закона № 57-З).

Результаты дооценки отражаются в бухгалтерском учете (товары учитываются по розничным ценам) следующим образом:

При проведении дооценки товаров до цен последнего приобретения в распорядительном документе целесообразно, кроме информации, приведенной выше, указать также дату и номер ТТН-1 (ТН-2) на поступление товаров по новым ценам.

Результаты дооценки товаров до цен последнего приобретения отражаются в бухгалтерском учете (товары учитываются по розничным ценам) следующим образом:

Ситуация 4.

Организация ввезла продукцию растениеводства из ЕАЭС по ставке 10 % в январе 2021 г. В этом же месяце отгрузила продукцию на экспорт по ставке 0 % (документальное подтверждение вывоза за пределы Республики Беларусь товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, имеется). Отчетный период по НДС – месяц. Сумма налоговых вычетов согласно декларации по НДС превышает общую сумму НДС, исчисленную по реализации за отчетный период.

Имеет ли право импортер уплатить «ввозной» НДС путем зачета из сумм разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой исчисленного НДС за январь 2021 г.?

Импортер имеет право уплатить «ввозной» НДС путем зачета из сумм разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой исчисленного НДС (ч. 1 п. 1 ст. 137 НК).

При ввозе товаров из ЕАЭС импортер должен представить ч. II декларации по НДС и уплатить «ввозной» НДС в адрес налоговых органов не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров к учету (п. 4 ст. 72 Договора о ЕАЭС, п. 13, 19, 20 Протокола).

После совершения уплаты импортер представляет заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а также направляет на Портал ЭСЧФ (подп. 2.3 п. 2 ст. 131, п. 1 ст. 139 НК, п. 20 Протокола).

Импортер может уплатить НДС при ввозе товаров из ЕАЭС:

● путем перечисления денежных средств на платежные реквизиты для уплаты «ввозного» НДС. Реквизиты указаны на сайте МНС в разделе «Сведения о платежах»;

● путем зачета излишне уплаченных или взысканных сумм налогов;

● путем зачета из сумм разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой исчисленного НДС по реализации (ч. 1 п. 1 ст. 137 НК).

В рассматриваемой ситуации при реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых осуществляется по ставке НДС 0 % (подп. 27.1 п. 27 ст. 133 НК), сумма налоговых вычетов согласно декларации по НДС превышает общую сумму НДС, исчисленную по реализации.

По строке 17В раздела III ч. I декларации по НДС за январь 2021 г., которая в общем случае равна стр. 18 раздела III ч. I декларации по НДС, будет отражена сумма НДС к уплате со знаком «минус».

Следовательно, плательщик не уплачивает НДС, а получает право зачесть в счет уплаты налогов, сборов (пошлин), иных платежей в бюджет либо вернуть данную сумму из бюджета (п. 27 ст. 133, абз. 3 п. 3 ст. 135 НК, ч. 12 п. 17 Инструкции № 2).

Таким образом, если в декларации по НДС, поданной после окончания отчетного периода и до наступления срока уплаты «ввозного» НДС, сумма налоговых вычетов по НДС превышает общую сумму НДС, исчисленную по реализации, импортер вправе подать заявление о возврате разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой исчисленного НДС, в котором им заявлено в соответствии с п. 2 ст. 137 НК о проведении зачета сумм превышения налоговых вычетов в счет уплаты «ввозного» НДС.

Ситуация 5.

В 2020 году ООО «А» был приобретен товар, который в 2021 году был безвозмездно передан детскому саду.

Как документально в 2021 году оформить безвозмездную передачу товара детскому саду?

Данный оборот не облагается НДС только при соблюдении установленного законодательством порядка передачи (принятия) имущества в собственность государства (республиканскую или коммунальную в зависимости от того, является учредителем дошкольного учреждения образования Республика Беларусь или административно-территориальная единица).

С 01.01.2021 не признается реализацией безвозмездная передача имущества (товаров и имущественных прав) государству, в т.ч. бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта, согласно подп. 2.7.3 п. 2 ст. 31 НК.

Законодательством определен порядок передачи (принятия) имущества в собственность государства:

● в республиканскую собственность – согласно Указу № 169.

Организация пишет письмо-согласие на передачу (это может быть приказ, распоряжение), а руководитель бюджетной организации принимает решение о принятии этого имущества (приказ, решение) исходя из ч. 2 п. 7 Указа № 169.

Стороны вправе заключить договор безвозмездной передачи имущества. Такая передача осуществляется по акту приема-передачи.

Факт передачи товара в рамках оказания помощи необходимо оформить первичными учетными документами: ТТН-1 или ТН-2. Выбор документа зависит от способа перемещения имущества к получателю (п. 1, ч. 2 п. 4 ст. 10 Закона № 57-З, ч. 4 п. 1 Инструкции № 58).

В строке «Основание отпуска» необходимо указать документ, являющийся основанием для безвозмездной передачи. Таковым может быть договор безвозмездной передачи имущества, если он заключен, либо документ-согласие на безвозмездную передачу (письмо, приказ, распоряжение и т.п.), а также реквизиты соответствующего решения принимающей стороны;

● в коммунальную собственность – согласно решению местных органов власти.

С 01.01.2021 не облагается НДС безвозмездная передача при документальном оформлении согласно Указу № 300 госорганам или госорганизациям работ (услуг), являющихся безвозмездной спонсорской помощью (подп. 2.7.11 п. 2 ст. 31 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при безвозмездной передаче имущества в госсобственность не исчисляется НДС, если:

● соблюден порядок передачи (принятия) имущества, установленный Указом № 169 либо решением местных органов власти;

● не оформлен договор безвозмездной спонсорской помощи – он для передачи денежных средств, услуг и работ.

В случае несоблюдения установленного законодательством порядка передачи (принятия) имущества в собственность государства организация при безвозмездной передаче имущества должна исчислить НДС исходя из цены его приобретения по той же ставке, которая применялась бы при его реализации на территории Республики Беларусь (п. 14 ст. 120 НК), выставить ЭСЧФ и отразить данный оборот по реализации в декларации по НДС по соответствующей строке.

В декларации по налогу на прибыль обороты по безвозмездной передаче не отражаются (ч. 2 п. 1 ст. 168, подп. 1.19 п. 1 ст. 173 НК).

Стоимость безвозмездно переданных товаров и затраты на их безвозмездную передачу (в т.ч. НДС) не отражаются в налоговом учете ни в составе выручки от реализации, ни в составе затрат по реализации.

Ситуация 6.

ИП, применяющий УСН с уплатой НДС и ведущий учет в КУДиР, МФР исчисляет «по оплате».

Какую дату необходимо указать в стр. 3 «дата совершения операции» ЭСЧФ?

Продавец, применяющий УСН с НДС (МФР – «по оплате»), при выставлении ЭСЧФ в стр. 3 должен указывать дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует МФР товаров.

ИП определяют МФР как приходящийся на отчетный период (п. 1 ст. 140 НК):

● день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

● в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

● день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в отношении которых оплата поступила до этого дня (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток).

Вопрос 5.

Как определить МФР по НДС согласно Указу № 512 при предоставлении арендодателем отсрочки по арендной плате за недвижимое имущество, предоставленное в аренду с 01.01.2021 по 30.06.2021?

При предоставлении отсрочки по уплате арендной платы за недвижимое имущество в соответствии с подп. 6.1 п. 6 или п. 11 Указа № 143 днем сдачи арендодателем в аренду такого недвижимого имущества для целей исчисления НДС признается 31.12.2021 (подп. 1.7 п. 1 Указа № 512).

Подпунктом 1.7 п. 1 Указа № 512 предоставлена преференция в виде смещения МФР для целей исчисления НДС при предоставлении арендодателем отсрочки по оплате арендной платы за предусмотренное Указом № 512 недвижимое имущество арендатору.

При предоставлении отсрочки по уплате арендной платы за недвижимое имущество в соответствии с подп. 6.1 п. 6 или п. 11 Указа № 143 днем сдачи арендодателем в аренду такого недвижимого имущества для целей исчисления НДС признается 31.12.2021. Это правило действует, если день сдачи этого недвижимого имущества в аренду приходится на период с 01.01.2021 по 30.06.2021.

Следовательно, для арендодателей предусмотрено смещение срока наступления МФР в целях исчисления НДС на 31.12.2021 (подп. 1.7 п. 1 Указа № 512, Письмо № 2-2-13/00095).

Применение вышеуказанной нормы в части смещения МФР не является правом плательщика, следовательно, при предоставлении отсрочки по арендной плате у плательщика МФР для целей исчисления НДС будет определяться в порядке, установленном Указом № 512.

Ситуация 7.

Организация арендовала помещение конференц-зала с 01.02.2021 по 15.02.2021 для проведения переговоров с партнерами.

Какая дата будет МФР при сдаче помещения в аренду для целей исчисления НДС с 01.01.2021?

МФР при сдаче в аренду помещения с 01.01.2021 по 15.02.2021 признается 15.02.2021.

МФР товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено гл. 14 НК (п. 1 ст. 121 НК).

При сдаче объекта в аренду днем сдачи признаются последний календарный день каждого месяца, к которому относится арендная плата по такой сдаче (но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору), и последний день аренды, если срок аренды не превышает 1 мес. (ч. 1 п. 10 ст. 121 НК).

Таким образом, в этом случае МФР при сдаче помещения в аренду признается последний день аренды – 15.02.2021.

Ситуация 8.

По ТТН-1 оприходован товар 01.02.2021. ЭСЧФ от поставщика получен 03.03.2021, указана дата совершения операции – 01.02.2021.

Покупатель представил декларацию по НДС за февраль 2021 г. 15.03.2021, подписал ЭЦП входящий ЭСЧФ 16.03.2021.

Вправе ли покупатель принять к вычету НДС по товару в феврале 2021 г.?

Плательщик вправе произвести вычет сумм НДС за февраль 2021 г., подав уточненную декларацию по НДС за февраль 2021 г. и отразив «входной» НДС в составе вычетов.

Абзац 2 ч. 2 п. 6 ст. 132 НК изложен в новой редакции, согласно которой при подписании плательщиком ЭЦП ЭСЧФ не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором выполнены условия, установленные ст. 132 НК для осуществления вычета сумм НДС, и одновременно не позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по НДС за этот отчетный период плательщик вправе произвести вычет сумм НДС за указанный отчетный период при условии, что дата совершения операции в ЭСЧФ приходится на этот же отчетный период.

Ситуация 9.

У организации имеется письмо от ИП – покупателя товара о невыставлении ЭСЧФ в его адрес.

Можно ли в 2021 году по операциям с таким контрагентом направлять ЭСЧФ на Портал?

В 2021 году поставщик выставляет ЭСЧФ в адрес покупателя в общем порядке независимо от наличия письма о невыставлении ЭСЧФ.

С 01.01.2021 даже если покупатель товаров (работ, услуг), имущественных прав представит письмо о невыставлении ЭСЧФ в его адрес, то продавцу все равно необходимо выставить в отношении каждого оборота по реализации ЭСЧФ, а также в адрес каждого конкретного покупателя. Данные ЭСЧФ будут видны у покупателя в личном кабинете на Портале (п. 23 Инструкции № 15).

Ситуация 10.

Согласно учетной политике арендодателя возмещение коммунальных услуг не облагается НДС.

Арендодатель получил счет и ЭСЧФ (дата совершения операции – 31.01.2021) за потребленную электроэнергию от энергоснабжающей организации 08.02.2021 (на 800 кВт на сумму 360,00 руб., в т.ч. НДС 60,00 руб. (20 %)).

Арендодатель составил первичный учетный документ (акт) по коммунальным услугам за январь 2021 г. с арендатором 10.02.2021 на 200 кВт на сумму 90,00 руб., в т.ч. НДС 15,00 руб. (20 %).

Арендатор получил и подписал акт 10.02.2021.

Каков срок выставления ЭСЧФ арендодателем в адрес арендатора по коммунальным услугам?

Арендодатель создает и выставляет ЭСЧФ в адрес арендатора не позднее 15.03.2021.

Срок выставления ЭСЧФ – не ранее дня передачи возмещаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (налоговых вычетов) и не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем передачи возмещаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (налоговых вычетов) по оборотам по возмещению, которые не признаются объектами налогообложения НДС.

Арендодатель создает и выставляет ЭСЧФ в адрес арендатора не позднее 15.03.2021:

● стр. 12 «Номер ЭСЧФ продавца»;

● стр. 3 «Дата совершения операции» – 10.02.2021;

● стр. 6 «Статус поставщика» – «Посредник»;

● стр. 15 «Статус получателя» – «Потребитель».

Арендодатель в ЭСЧФ, полученном 08.02.2021 после подписания ЭЦП, должен с помощью функции «Управление вычетами» проставить признак «Не подлежит вычету» в отношении 200 кВт (способ – по количеству, по сумме, в процентном отношении).

Ситуация 11.

Организация оказывает инженерно-геологические и инженерно-геодезические работы иностранному заказчику по объекту, расположенному на территории Республики Беларусь и на территории иностранных государств.

Необходимо ли в этом случае исчислить и уплачивать НДС?

Определение места реализации осуществляется в различном порядке. В сделках с резидентами государств – членов ЕАЭС место реализации данных услуг определяется по месту деятельности покупателя, а в сделках с резидентами других государств – по месту нахождения недвижимого имущества.

В силу подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК объектом налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Место реализации работ, услуг, имущественных прав определяется на основании:

● ст. 117 НК – по сделкам с резидентами иностранных государств, кроме резидентов государств – членов ЕАЭС;

● раздела IV Протокола – по сделкам с резидентами государств – членов ЕАЭС (п. 4 ст. 115 НК).

Инженерно-геологические работы для строительства – комплекс работ по исследованию геологических условий площадки. В рамках работ изучаются рельеф, особенности и характеристики грунтов и подземных вод, анализируются, оцениваются и прогнозируются изменения геологической среды.

Благодаря грамотно проведенным работам инженеры могут заранее спрогнозировать, как поведет себя рельеф местности впоследствии. Кроме того, такие работы помогают специалистам дать ряд рекомендаций, которые позволят оптимизировать дальнейшие этапы проведения строительных работ.

Полученные данные служат основой для подготовки проектных документов.

Инженерно-геодезические работы для строительства представляют собой комплекс мероприятий, целью которых является получение актуальных данных о местности, информации об особенностях строительного участка и детальных характеристиках объекта. Точность проведенных исследований является гарантией безопасного строительства и последующей эксплуатации сооружения.

Полученные в ходе исследований данные служат основой для проектирования, поэтому при проведении работ важна точность всех параметров.

К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ результатов таких испытаний) (подп. 2.10 п. 2 ст. 13 НК, ч. 7 п. 2 Протокола).

Следовательно, выполненные инженерно-геологические и инженерно-геодезические работы для иностранных организаций, полученные данные по которым служат основой для подготовки проектных документов, можно отнести согласно перечисленным выше критериям к инжиниринговым услугам.