Прием оплаты по QR-кодам: бухгалтерский и налоговый учет

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 3 марта 2021 г.

Рассматриваются особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации хозяйственных операций по приему безналичных и электронных денежных средств посредством QR-кодов.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Банковский кодекс (далее – БК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Положение об использовании кассового и иного оборудования при приеме средств платежа, утв. постановлением Совета Министров и Национального банка от 06.07.2011 № 924/16 (далее – Постановление № 924/16; Положение № 924/16)

● Инструкция о порядке совершения операций с банковскими платежными карточками, утв. постановлением Правления Национального банка от 18.01.2013 № 34 (далее – Инструкция № 34)

● Правила осуществления операций с электронными деньгами, утв. постановлением Правления Национального банка от 26.11.2003 № 201 (далее – Правила № 201)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● постановление Минфина от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов» (далее – Постановление № 13)

Общие положения

Платежи по QR-коду – быстрый, удобный и современный способ совершать покупки и рассчитываться за услуги.

Юрлица и ИП вправе обеспечить помимо осуществления расчетов в безналичной форме посредством банковских платежных карточек иные способы осуществления расчетов, в т.ч. с использованием QR-кодов и (или) мобильных приложений, позволяющие в соответствии с требованиями банковского законодательства сформировать платежные инструкции, на основании которых проводятся операции по счетам, электронным кошелькам при осуществлении расчетов в безналичной форме, с проведением таких расчетов с использованием кассового оборудования (подп. 2.10 п. 2 Постановления № 924/16).

Прием безналичных денежных средств посредством QR-кодов

При приеме безналичных денежных средств за товары, работы, услуги посредством QR-кодов и приложения, установленного на мобильное устройство покупателя, расчеты за товары, работы, услуги производятся с использованием банковских платежных карточек, добавленных в мобильное приложение покупателя, без использования платежных терминалов организациями торговли и сервиса. Воспользоваться данным способом оплаты может физлицо, использующее мобильное приложение конкретного банка, который и предлагает такой платежный сервис. При этом к данному мобильному приложению физлицо может привязать платежные карточки разных банков.

Организация-продавец для приема такой безналичной оплаты заключает договор с провайдером, который обеспечивает техническую реализацию таких расчетов. В его основе лежит программное обеспечение, посредством которого обеспечивается возможность оплаты товаров (работ, услуг) с использованием QR-кодов.

Возможные варианты подключения:

● интеграция платежного сервиса с имеющимся кассовым оборудованием (позволяет обеспечить потребность организаций торговли (сервиса) в создании механизма автоматизированной генерации QR-кодов без необходимости сложных манипуляций со стороны кассира (простым выбором средства платежа из списка аналогично выбору между оплатой наличными и по банковской платежной карте));

● мобильное приложение для продавца (доступно для установки на всех основных видах мобильных устройств, не требует приобретения дополнительного оборудования или проведения интеграции с имеющимся оборудованием);

● интеграция с Интернетом и мобильными торговыми площадками (предназначено для автоматизированной генерации и отображения клиенту QR-кода для оплаты сформированного заказа непосредственно на сайте без необходимости дополнительного ввода клиентом реквизитов платежной карточки).

Для этого необходимо заключить договор с провайдером и обратиться в ближайшее отделение ОАО «АСБ «Беларусбанк», осуществляющее обслуживание юрлиц и ИП, для заключения договора эквайринга.

Операция оплаты с использованием банковской платежной карточки подтверждается карт-чеком. Карт-чеки по операциям при использовании карточек формируются на бумажном носителе и (или) в электронном виде в соответствии с правилами банка-эквайера и (или) платежной системы. Карт-чеки на бумажном носителе оформляются в порядке, предусмотренном ТНПА Национального банка, иными НПА с учетом правил платежной системы. Держателю карточки по его требованию продавец должен предоставить информацию о проведенной операции. При отсутствии технической возможности формирования карт-чеков на бумажном носителе держателю карточки по его требованию должна быть предоставлена информация о проведенной операции иным способом, например, на электронную почту (ч. 1, 3 п. 33 Инструкции № 34).

При приеме оплаты с использованием банковских платежных карточек зачисление денег на текущий счет продавца не всегда производится в день расчета с покупателем. В связи с этим для учета денежных средств, которые приняты от покупателей, но еще не зачислены на счет организации, можно использовать отдельный субсчет счета 57 «Денежные средства в пути» (ч. 3 п. 3, п. 43 Инструкции № 50).

Пример 1.

Организация принимает в т.ч. безналичную оплату с использованием QR-кодов и мобильного приложения банка. Заключен договор с провайдером на реализацию данного технического решения и договор с банком на эквайринг.

Организация продала продукцию покупателю на сумму 10,50 руб. По инициативе покупателя расчет произведен с использованием QR-кода и мобильного приложения, к которому привязана банковская платежная карточка.

Договором эквайринга предусмотрено, что банк удерживает вознаграждение при зачислении денежных средств на текущий (расчетный) счет организации в размере 0,5 %.

На текущий (расчетный) счет организации зачислены денежные средства по данной операции в сумме 10,45 руб. за минусом вознаграждения банка за эквайринг в сумме 0,05 руб. (10,50 руб. × 0,5 / 100).

Рабочим планом счетов предусмотрено использование субсчета 57-4 «Денежные средства в пути по банковским платежным карточкам».

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Исходя из п. 43 Инструкции № 50, для отражения денежных средств, оплаченных заказчиком, но еще не зачисленных на счет организации, целесообразно использовать счет 57. В момент оплаты заказчиком услуг банковской карточкой денежные средства, ожидаемые к получению от банка, будут отражены по дебету счета 57. Информация об этих суммах формируется программным обеспечением, подключаемым при заключении договора на интернет-эквайринг. Зачисление денежных средств на счет организации производится на основании выписки банка и отражается записью: Дебет счета 51 «Расчетные счета» – Кредит счета 57.

Сумма, удерживаемая банком при зачислении денежных средств от заказчика, представляет собой вознаграждение банка за эквайринг. Расчеты с банком по таким суммам отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. 47 Инструкции № 50). Исходя из экономического смысла данного вознаграждения, оно может учитываться как в составе управленческих расходов организации, так и в составе расходов на реализацию (п. 28, 35 Инструкции № 50, абз. 2 п. 10, абз. 2 п. 12 Инструкции № 102). Поскольку законодательством конкретный перечень этих расходов не установлен, организация исходя из особенностей своей деятельности вправе закрепить его в учетной политике (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З).

Исходя из условий заключенного с банком договора, основанием для отражения в бухгалтерском учете организации вознаграждения банка будет являться первичный учетный документ, составленный организацией единолично (абз. 1 п. 1 Постановления № 13).

Сумма, учитываемая на счете 44 «Расходы на реализацию», рассматривается как затраты, учитываемые при налогообложении, и признается экономически обоснованными затратами, определяемыми на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

Ситуация.

В организации производится прием денежных средств за реализуемые товары (работы, услуги) посредством QR-кодов от покупателей-физлиц. 

Обязательно ли такое проведение платежей через КСА?

Организации и ИП имеют право принимать безналичные денежные средства, электронные деньги с использованием QR-кодов и (или) мобильных приложений при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг). Юрлица и ИП вправе обеспечить помимо осуществления расчетов в безналичной форме посредством банковских платежных карточек иные способы осуществления расчетов, в т.ч. с использованием QR-кодов и (или) мобильных приложений, позволяющие в соответствии с требованиями банковского законодательства сформировать платежные инструкции, на основании которых проводятся операции по счетам, электронным кошелькам при осуществлении расчетов в безналичной форме, с проведением таких расчетов с использованием кассового оборудования (подп. 2.10 п. 2 Постановления № 924/16).

Организации и ИП должны проводить вышеуказанные расчеты с использованием кассового оборудования. При этом данное требование не распространяется на случаи, при которых одновременно выполняются следующие условия (ч. 4 п. 1 Положения № 924/16):

● прием (передача) средств платежа осуществляется без непосредственного обслуживания организацией, ИП покупателей (потребителей), связанного с приемом средств платежа;

● прием средств платежа в пользу организаций, ИП осуществляется через банки, небанковские кредитно-финансовые организации, платежных агентов, в т.ч. с использованием объектов программно-технической инфраструктуры для проведения расчетов посредством карточек, иными способами, включая использование QR-кодов и (или) мобильных приложений.

При приеме средства платежа кассир проводит с использованием кассового оборудования суммы принятых денежных средств и выдает покупателю (потребителю) платежный документ, подтверждающий оплату товара (работы, услуги) (ч. 1 п. 4 Положения № 924/16).

Таким образом, прием безналичных денежных средств посредством QR-кодов, осуществляющийся при непосредственном участии работника организации, необходимо проводить через кассовое оборудование организации с выдачей покупателю (потребителю) платежного документа.

Прием электронных денежных средств по QR-кодам

В Республике Беларусь начал работать бесплатный платежный сервис для мобильных устройств «Оплати», который работает с использованием QR-кодов. В его основе лежат электронные деньги и отсутствует привязка к банковской платежной карточке.

При этом система расчетов с использованием электронных денег «Оплати» – совокупность юрлиц, ИП, физлиц, правил и процедур, обеспечивающих осуществление операций с электронными деньгами «Оплати». Разработчик данного платежного сервиса является оператором данной системы расчетов. Банк, с которым взаимодействует данный разработчик, эмитирует электронные деньги «Оплати» и осуществляет расчеты с их использованием.

Определенный банк открывает электронные кошельки физлицам, организациям и ИП, которые являются участниками данной системы расчетов.

Электронные деньги, полученные от физлиц за товары (работы, услуги) и зачисленные в электронный кошелек организации-продавца, подлежат погашению не позднее второго банковского дня, следующего за днем поступления в банк информации об их зачислении. Погашение производится путем обмена электронных денег на безналичные денежные средства и перечисления их на текущий (расчетный) счет организации (п. 15 Правил № 201).

В такой системе расчетов погашение производится путем обмена из расчета 1 единица электронных денег «Оплати» на 1 белорусский рубль. Через личный кабинет в сети Интернет организация-продавец, ИП управляют электронным кошельком и получают уведомления – информацию о совершенных операциях с электронными деньгами, в т.ч. путем формирования выписки по электронному кошельку.

Законодательством в области бухгалтерского учета не определен порядок учета операций с использованием электронных денег. По этой причине организации нужно определить такой порядок самостоятельно и закрепить в своей учетной политике (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З).

На основании одного из предлагаемых вариантов для учета операций с электронными деньгами можно использовать отдельный субсчет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При зачислении электронных денег в электронный кошелек продавец отражает по дебету отдельного субсчета счета 76 дебиторскую задолженность банка. При погашении электронных денег эта задолженность уменьшается (п. 59 Инструкции № 50). Также возможно использование отдельного субсчета счета 57 (п. 43 Инструкции № 50).

Пример 2.

Организация, осуществляющая перевозку пассажиров, подключена к системе расчетов с использованием электронных денег «Оплати» и предусмотрена возможность приема оплаты посредством QR-кода. Стоимость одной поездки по городу составляет 1,00 руб. На эту стоимость сгенерированы и размещены в транспортных средствах QR-коды.

Пассажиры рассчитались за проезд с использованием QR-кода 50 раз. В электронный кошелек организации зачислено 50 единиц электронных денег. Их перевод произведен путем зачисления на текущий (расчетный) счет организации в размере 50,00 руб.

Договором за проведение расчетов в системе электронных денег «Оплати» банку предусмотрено вознаграждение в размере 0,5 % от суммы перечисленных денежных средств на текущий (расчетный) счет организации. Вознаграждение взимается в последний рабочий день текущего месяца путем списания денежных средств со счета организации.

Банк списал вознаграждение в сумме 0,25 руб. (50,00 руб. × 0,5 / 100).

У организации для учета операций с электронными деньгами предусмотрено использование субсчета 76-4 «Электронные деньги».

Сумма, учитываемая на счете 26, рассматривается как затраты, учитываемые при налогообложении, и признается экономически обоснованными затратами, определяемыми на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

До 01.01.2021 в соответствии с подп. 1.17 п. 1 ст. 22 НК при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет плательщик обязан обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством. Порядок приема наличных денежных средств при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг определен Положением № 924/16.

С 01.01.2021 подп. 1.17 п. 1 ст. 22 НК установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) плательщик обязан обеспечивать прием средств платежа в случаях и порядке, установленных законодательством.

Следовательно, дополнена обязанность плательщиков при реализации товаров (работ, услуг) обеспечивать в установленном порядке не только прием наличных денежных средств, но и безналичных денежных средств и электронных денег с применением кассового и иного оборудования при приеме средств платежа.