Начисление и выплата дивидендов резидентами ПВТ: бухгалтерский и налоговый учет

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 27 февраля 2026 г.

Акцентируется внимание на основных аспектах, связанных с начислением и выплатой дивидендов резидентами ПВТ.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Положение о Парке высоких технологий, утв. Декретом Президента от 22.09.2005 № 12 (далее – Положение № 12)

● постановление Совета Министров от 07.03.2024 № 164 «О вопросах налогообложения» (далее – Постановление № 164)

● постановление Совета Министров от 19.04.2024 № 299 «О применении специальной ограничительной меры» (далее – Постановление № 299)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● письмо МНС, Минфина от 28.01.2019 № 2-2-10/00253/5-1-30/24 «О налогообложении дивидендов» (далее – Письмо № 2-2-10/00253/5-1-30/24)

Налоговый учет начисления и выплаты дивидендов резидентами ПВТ

Налог на прибыль при начислении и выплате дивидендов резидентами ПВТ

В соответствии с подп. 2.4 п. 2 ст. 13 НК дивиденды – доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим этому участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения, а также доход от доверительного управления составляющим паевой инвестфонд имуществом, выплачиваемый владельцу инвестиционных паев по принадлежащим ему инвестиционным паям (за исключением части средств, получаемых в связи с прекращением существования этого фонда). К дивидендам приравниваются любые доходы, начисленные унитарным предприятием собственнику его имущества – юридическому или физическому лицу в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения, а также приходящаяся на долю вышедшего (исключенного) участника хозобщества часть прибыли, остающейся после налогообложения, полученная этим обществом с момента выхода (исключения) этого участника до момента расчета с ним.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями (п. 1 ст. 167 НК).

Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по приравненным к ним доходам, начисленным унитарными предприятиями, – дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) таких доходов (п. 12 ст. 168 НК).

Формула расчета налоговой базы по дивидендам, начисленным белорусскими организациями

НБ = К × (ДН – ДП),

где НБ – сумма налоговой базы;

К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 01.01.2009. При этом дивиденды, полученные в инвалюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату их получения.

При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН (п. 6 ст. 182 НК).

Ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в п. 1 ст. 167 и подп. 3.1 п. 3 ст. 174 НК, а также по доходам учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам, устанавливается в размере 12 %, если иное не определено ст. 184 НК (п. 6 ст. 184 НК).

Если прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – налоговыми резидентами Республики Беларусь в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно, то ставка налога на прибыль по дивидендам устанавливается в размере 0 % (п. 8 ст. 184 НК).

Отчетным периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц (п. 2 ст. 185 НК).

Сумма налога на прибыль с дивидендов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды. Такие белорусские организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 НК (п. 4 ст. 186 НК).

Согласно п. 27 Положения № 12 резиденты ПВТ освобождаются от налога на прибыль (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента), если иное не установлено в п. 28 Положения № 12. Поскольку при начислении и выплате дивидендов организация – резидент ПВТ выступает налоговым агентом, то она не освобождается от исчисления и уплаты от налога на прибыль в отношении дивидендов.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (п. 6 ст. 186 НК). Уплата налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, производится налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (подп. 9.2 п. 9 ст. 186 НК).

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, при начислении и выплате дивидендов резидентами ПВТ

При начислении и выплате иностранным организациям дивидендов и приравненным к ним доходам возникает объект для начисления налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (подп. 1.4 п. 1 ст. 189 НК).

Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде дивидендов (подп. 2.2 п. 2 ст. 191 НК).

Ставка налога на доходы по доходам в виде дивидендов составляет 25 % (подп. 1.4 п. 1 ст. 192 НК). При этом в п. 36 Положения № 12 установлено, что ставка налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, по дивидендам, если источником выплаты таких доходов является резидент ПВТ, составляет 5 %, если более льготный режим не установлен международными договорами Республики Беларусь.

Налоговым периодом налога на доходы признается квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы (п. 1 ст. 193 НК). Налог на доходы исчисляется и перечисляется в бюджет юрлицами и ИП, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Указанные юрлица и ИП признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные ст. 23 НК (п. 3 ст. 193 НК).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется налоговым агентом не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту своей постановки на учет. Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 193 НК).

В соответствии со ст. 194 НК для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация представляет в установленном порядке подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которое должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Если условием (одним из условий) применения льготы, в т.ч. пониженной ставки, по налогу на доход в соответствии с положениями международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения и (или) законодательством является получение дохода из источника в Республике Беларусь его фактическим владельцем (далее – льгота по доходу фактического владельца), иностранная организация наряду с подтверждением также представляет подтверждение фактического владельца. У иностранной организации в дополнение к подтверждению фактического владельца могут быть запрошены документы, указанные в п. 3 ст. 194 НК.

Подтверждение, подтверждение фактического владельца могут представляться в налоговый орган как до установленного законодательством срока представления налоговой декларации (расчета), в которой подлежит отражению доход (платеж), так и после истечения такого срока. Подтверждение, подтверждение фактического владельца могут быть представлены в виде электронного документа. В этом случае они направляются в налоговый орган вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на доходы, если налоговый агент представляет такую налоговую декларацию (расчет) в электронном виде, либо в качестве приложения к письму налогового агента, составленному в виде электронного документ.

Подтверждение, подтверждение фактического владельца представляются в налоговый орган ежегодно и действительны на протяжении календарного года, в котором они выданы, если иное не установлено ст. 194 НК.

Требование о представлении подтверждения фактического владельца не распространяется на:

● международные организации, участниками которых являются Республика Беларусь, Правительство Республики Беларусь, а также госорганы или организации Республики Беларусь, – на основании международных договоров Республики Беларусь;

● иностранную организацию, у которой суммы налога, не отраженные в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы в связи с применением льготы по доходу фактического владельца, не превышают 40 000 руб. в совокупности за налоговые периоды текущего календарного года;

● органы госуправления и (или) госорганизации иностранного государства, которым предоставлено освобождение от уплаты налога на доходы в виде дивидендов и (или) от долговых обязательств в соответствии с положениями международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения;

● иностранные организации, в которых прямо участвует Республика Беларусь (в лице уполномоченных органов или организаций), если доля такого участия на дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы иностранной организации составляет не менее 50 %;

● иностранные организации, которым начисляются (выплачиваются) доходы от долговых обязательств по кредитам, займам, выданным под гарантии Правительства Республики Беларусь, в соответствии с положениями международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения.

Представление подтверждения, подтверждения фактического владельца в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента является основанием для неудержания налога на доходы или удержания налога на доходы по пониженным ставкам с учетом положений соответствующего международного договора Республики Беларусь, если иное не установлено п. 4 ст. 194 НК.

При непредставлении в налоговый орган подтверждения, подтверждения фактического владельца налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке.

Зачет (возврат) ранее удержанного (уплаченного) налога на доходы, в отношении которого международными договорами Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены гл. 17 НК, осуществляется налоговым органом. Заявление о зачете (возврате) налога подается в установленных НК случаях налоговым агентом с приложением к нему подтверждения, подтверждения фактического владельца, а также если это будет определено уведомлением, запросом, требованием налогового органа, копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход (платеж) иностранной организации, если иное не предусмотрено ст. 194 НК.

При применении международных договоров об избежании двойного налогообложения следует учитывать, что приостановлено по 31.12.2026 включительно исполнение международных договоров в отношении дивидендов иностранных организаций из недружественных государств (п. 2 Постановления № 164).

С 24.04.2024 до 31.12.2026 установлено ограничение на выплату дивидендов иностранным участникам, собственникам имущества юрлиц Республики Беларусь, являющимся лицами из иностранных государств, совершающих недружественные действия в отношении Республики Беларусь, ее граждан и (или) организаций, согласно приложению 1 к Постановлению № 299 (п. 1, 8 Постановления № 299).

Оффшорный сбор при начислении и выплате дивидендов резидентами ПВТ

Перечисление денежных средств резидентом Республики Беларусь нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированному в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне, если иное не установлено ст. 263 НК, является объектом налогообложения оффшорным сбором (подп. 1.1 п. 1 ст. 263 НК). Однако резиденты ПВТ освобождаются от оффшорного сбора в отношении объектов обложения оффшорным сбором при выплате (передаче) дивидендов их учредителям (участникам), части прибыли, начисленной собственнику их имущества (п. 27 Положения № 12).

Подоходный налог с физлиц при начислении и выплате дивидендов резидентами ПВТ

В соответствии с п. 1 ст. 196 НК объектом налогообложения подоходным налогом для физлиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК, признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь.

К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся дивиденды, полученные от белорусской организации (подп. 1.1 п. 1 ст. 197 НК). Для доходов в виде дивидендов, выплачиваемых белорусской организацией, налоговая база подоходного налога с физлиц определяется в порядке, установленном п. 6 ст. 182 и п. 3 ст. 199 НК (п. 10 ст. 199 НК).

По общему правилу дивиденды, выплачиваемые физлицам, облагаются подоходным налогом по ставке 13 % (п. 1 ст. 214 НК). Доходы в виде дивидендов, полученные от резидента ПВТ участником (акционером) такого резидента ПВТ по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям), доли (части долей) в уставных фондах, паи (части паев) в имуществе юрлиц (в т.ч. зарегистрированных за рубежом) облагаются подоходным налогом с физлиц по ставке 9 % (п. 31 Положения № 12).

При этом ставка подоходного налога с физлиц устанавливается в размере 0 % в отношении доходов в виде дивидендов, получаемых плательщиками, являющимися налоговыми резидентами Республики Беларусь, при условии, если в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 6 ст. 214 НК).

Белорусские организации, белорусские ИП, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительства иностранных организаций, открытые в порядке, установленном законодательством, доверительные управляющие (за исключением доверительных управляющих – физлиц, не являющихся ИП), территориальные коллегии адвокатов, от которых плательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 и гл. 18 НК (п. 1 ст. 216 НК).

Согласно п. 6 ст. 216 НК налоговые агенты, в частности, обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физлиц:

● не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках) – для доходов, полученных плательщиком в денежной форме;

● не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента, – для доходов, полученных плательщиком в денежной форме;

● не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физлиц, – для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме;

● не позднее дня, следующего за днем прекращения обязательства перед плательщиком по выплате ему дохода, – при прекращении такого обязательства, в т.ч. путем зачета встречных однородных требований, прощения долга, уступки права требования другому лицу.

Если дивиденды начисляются и выплачиваются иностранным гражданам, то п. 4 ст. 224 НК предусмотрено, что для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения плательщик представляет налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) уполномоченным органом иностранного государства (далее – подтверждение).

Подтверждение может представляться налоговому агенту или в налоговый орган как до, так и после уплаты подоходного налога с физлиц. Подтверждение может быть представлено в виде электронного документа.

Подтверждение действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано (заверено), либо в течение указанного в нем периода. При наличии принятого налоговым агентом или налоговым органом подтверждения на текущий календарный год такое подтверждение, выданное (заверенное) в декабре текущего года без указания периода, на который оно действительно, принимается в качестве подтверждения на последующий календарный год.

Для целей ст. 224 НК текущим календарным годом является год, в котором выдано (заверено) подтверждение.

При представлении налоговому агенту подтверждения до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены гл. 18 НК, в отношении такого дохода налоговым агентом подоходный налог с физлиц не удерживается и не перечисляется в бюджет либо удерживается и перечисляется в бюджет по пониженным налоговым ставкам, установленным таким международным договором Республики Беларусь.

При непредставлении налоговому агенту подтверждения подоходный налог с физлиц удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке.

Представление подтверждения в налоговый орган является основанием для освобождения от уплаты подоходного налога с физлиц или уплаты подоходного налога с физлиц по пониженным ставкам.

Возврат или зачет ранее уплаченного (удержанного) подоходного налога с физлиц, в отношении которого международными договорами Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены гл. 18 НК, осуществляются налоговым органом или налоговым агентом в белорусских рублях после представления плательщиком подтверждения и заявления о возврате или зачете налога.

Бухгалтерский учет операций по начислению и выплате дивидендов резидентами ПВТ

Информация обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами АО, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.) по вкладам в уставный фонд организации, по выплате доходов (дивидендов) и т.д. согласно Инструкции № 50 обобщается на счете 75 «Расчеты с учредителями».

К счету 75 может быть открыт субсчет 75-2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов», на котором обобщаются расчеты с собственником имущества (учредителями, участниками) организации по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации.

Начисление дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75. Выплата дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации отражается по дебету счета 75 и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Удержание налога на доходы у источника выплаты доходов отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю, участнику.

Если учредитель является сотрудником организации, то начисленные ему дивиденды отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором обобщается информация о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации.

Начисленные работникам дивиденды и другие доходы от участия в уставном фонде организации отражаются по дебету счета 84 и кредиту счета 70. Выплаченные работникам суммы дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации и т.п. отражаются по дебету счета 70 и кредиту счетов 50, 51 и других счетов.

Пример.

Расчет подоходного налога и налога на доходы с дивидендов, отражение выплаты и начисления дивидендов в бухгалтерском учете резидентами ПВТ

По решению учредителей организация – резидент ПВТ в феврале 2026 г. начисляет дивиденды 2 учредителям: 400 000 руб. учредителю «А» (физлицо – резидент Республики Беларусь) и 600 000 руб. учредителю «С» (юрлицо – резидент Российской Федерации). Дивиденды перечисляются в марте 2026 г.: учредителю «А» – на его карт-счет, учредителю «С» – в российских рублях. Курс российского рубля Национального банка на день перечисления – 3,7080 руб. (условно).

Бухгалтерский учет операций по выплате и начислению дивидендов резидентами ПВТ