Бухгалтерский и налоговый учет операций банка с ценными бумагами

Е.С. Пономарева

доцент, кандидат экономических наук

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 25 ноября 2025 г.

Описываются особенности бухгалтерского и налогового учета активных и пассивных операций банка с ценными бумагами.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● постановление Совета Министров и Национального банка от 19.08.2016 № 657/20 «О введении в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности» (далее – Постановление № 657/20)

● постановление Совета Министров и Национального банка от 30.12.2016 № 1119/35 «О введении в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности» (далее – Постановление № 1119/35)

● Инструкция по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами, утв. постановлением Правления Национального банка от 01.03.2021 № 52 (далее – Инструкция № 52)

● План счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, открытом акционерном обществе «Банк развития Республики Беларусь», установленный постановлением Правления Национального банка от 29.08.2013 № 506 (далее – План счетов № 506)

Пункт 1. Общие положения о ценных бумагах в банках

Инструкция № 52 определяет порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, кроме эмитированных банками долевых ценных бумаг и долевых ценных бумаг, приобретаемых в виде инвестиций в уставные фонды юрлиц в качестве долгосрочных финансовых вложений.

Справочно

Согласно п. 2 Инструкции № 52:

● амортизация премии (скидки) – признание сумм, учитываемых на балансовых счетах по учету премии (скидки), в составе процентных доходов или расходов с применением метода эффективной процентной ставки;

● амортизированная стоимость ценной бумаги – учетная оценка ценной бумаги с применением метода эффективной процентной ставки;

● долговая ценная бумага – облигация, депозитный сертификат, сберегательный сертификат, иная ценная бумага, подтверждающая денежное обязательство ее эмитента или иного обязанного лица, установленное условиями эмиссии (выдачи);

● долевая ценная бумага – акция, инвестиционный пай, иная ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на получение части имущества юрлица, оставшегося после расчетов с кредиторами;

● операционные затраты – затраты, которые непосредственно связаны с приобретением ценных бумаг, эмиссией (выдачей), продажей эмитируемых (выдаваемых) ценных бумаг и которые не возникли бы, если бы ценная бумага не приобреталась, не эмитировалась (не выдавалась) или не продавалась;

● прекращение признания – списание со счетов бухгалтерского учета ранее признанных ценных бумаг;

● признание – отражение на счетах бухгалтерского учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов, возникающих в результате совершения операций с ценными бумагами;

● цена приобретения – сумма денежных средств, уплаченных за ценную бумагу, включая накопленный по ней процентный доход;

● цена размещения (продажи) – сумма денежных средств, полученных за эмитированную (выданную) ценную бумагу при размещении (выдаче), продаже, включая накопленный по ней процентный доход;

● эффективная процентная ставка – ставка, дисконтирующая расчетные будущие денежные выплаты или поступления на протяжении срока до даты погашения ценной бумаги точно до амортизированной стоимости, рассчитанная с учетом подлежащих включению в расчет сумм, полученных (выплаченных) при приобретении, эмиссии (выдаче), продаже эмитируемой (выдаваемой) ценной бумаги.

Банкам предлагается определить в ЛПА:

● порядок принятия решений по признанию, прекращению признания, классификации (реклассификации) ценных бумаг, определению расходов, которые относятся к операционным затратам;

● подходы к формированию эффективной процентной ставки и амортизированной стоимости ценных бумаг, методы оценки справедливой стоимости ценных бумаг;

● порядок документооборота по операциям с ценными бумагами;

● периодичность определения амортизированной, справедливой стоимости ценных бумаг, признания доходов и расходов по ценным бумагам (п. 4 Инструкции № 52).

В бухгалтерском учете первичное признание приобретенных ценных бумаг осуществляется на активных балансовых счетах 4-го класса Плана счетов № 506, систематизированных в следующие группы:

● 41 «Ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;

● 42 «Ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости»;

● 43 «Ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход».

Все приобретенные ценные бумаги учитываются на внебалансовых счетах группы 9971Х «Приобретенные ценные бумаги» по номинальной стоимости независимо от формы выпуска (в документарной форме или в бездокументарной форме в виде записей по счетам) и списываются при продаже, погашении или ином выбытии.

Эмитированные (выданные) долговые ценные бумаги при первоначальном признании отражаются в бухгалтерском учете по номинальной стоимости на пассивных счетах следующих групп:

● 491 «Эмитированные (выданные) долговые ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости»;

● 492 «Эмитированные (выданные) долговые ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток».

Условием признания или прекращения признания ценных бумаг является переход права собственности или выполнение условий договоров, определяющих переход права собственности на ценные бумаги.

В случае несовпадения даты заключения договора о покупке ценных бумаг с датой перехода права собственности на них или с датой оплаты у сторон по сделке возникают требования и обязательства, учет которых осуществляется в сумме сделки на соответствующих внебалансовых счетах групп 9921Х «Обязательства по операциям с ценными бумагами» и 9925Х «Требования по операциям с ценными бумагами». Списание требований и обязательств с внебалансовых счетов происходит в день исполнения одной из сторон своего обязательства.

Пункт 2. Требования к признанию и оценке ценных бумаг в банках

Согласно п. 9 Инструкции № 52 первоначальное признание ценных бумаг осуществляется по следующим ценам:

1) приобретенные ценные бумаги:

● по цене приобретения – ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

● по цене приобретения, увеличенной на сумму операционных затрат, – ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;

2) эмитированные (выданные) долговые ценные бумаги:

● по цене размещения (продажи), уменьшенной на сумму операционных затрат, – ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости;

● по цене размещения (продажи) – ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Справочно

Операционные затраты – вознаграждения и комиссии, уплаченные агентам, консультантам, брокерам, дилерам, фондовым биржам, и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг, эмиссией, продажей эмитируемых ценных бумаг. Не являются операционными затратами премии и скидки по долговым ценным бумагам.

В результате совершения операций приобретения, эмиссии (выдачи), продажи эмитируемых (выдаваемых) ценных бумаг возникают разницы, которые определяются:

1) по долговым ценным бумагам с процентным доходом в качестве:

● премии как суммы превышения цены приобретения ценной бумаги за вычетом накопленного процентного дохода над ее номинальной стоимостью;

● скидки как суммы превышения номинальной стоимости ценной бумаги над ценой ее приобретения за вычетом накопленного процентного дохода;

2) по долговым ценным бумагам с дисконтным доходом в качестве:

● дисконта как суммы превышения номинальной стоимости ценной бумаги над ее текущей стоимостью;

● премии как суммы превышения цены приобретения ценной бумаги над ее текущей стоимостью;

● скидки как суммы превышения текущей стоимости ценной бумаги над ценой ее приобретения (п. 10 Инструкции № 52).

Справочно

Текущая стоимость – стоимость ценной бумаги на дату приобретения или дату размещения (продажи), определенная в соответствии с годовой доходностью исходя из условий эмиссии (выдачи).

Признание приобретенных ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, осуществляется:

● на счетах 4100–4104 группы 410 «Долговые ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» – на сумму номинальной стоимости долговых ценных бумаг;

● на счете 4105 «Дисконт по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток» – на сумму дисконта по долговым ценным бумагам с дисконтным доходом;

● на счете 4106 «Премия (скидка) по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток» – на сумму премии или скидки по долговым ценным бумагам, сумму накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату приобретения ценной бумаги, по которой согласно принятой банком учетной политике процентные доходы (расходы) не признаются отдельно;

● на счете 4108 «Начисленные процентные доходы по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток» – на сумму накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату приобретения;

● на счетах 4111–4113 группы 411 «Долевые ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» – на цену приобретения долевых ценных бумаг (п. 11 Инструкции № 52).

На счетах группы 420 «Долговые ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости» приобретенные долговые ценные бумаги признаются следующим образом:

● на счетах 4200–4204 – на сумму номинальной стоимости долговых ценных бумаг;

● на счете 4205 «Дисконт по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости» – на сумму дисконта по долговым ценным бумагам с дисконтным доходом;

● на счете 4206 «Премия (скидка) по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости» – на сумму премии или скидки по долговым ценным бумагам;

● на счете 4208 «Начисленные процентные доходы по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости» – на сумму накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату приобретения (п. 12 Инструкции № 52).

Приобретенные ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, признаются:

● на счетах 4300–4304 группы 430 «Долговые ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» – на сумму номинальной стоимости долговых ценных бумаг;

● на счете 4305 «Дисконт по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» – на сумму дисконта по долговым ценным бумагам с дисконтным доходом;

● на счете 4306 «Премия (скидка) по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» – на сумму премии или скидки по долговым ценным бумагам;

● на счете 4308 «Начисленные процентные доходы по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» – на сумму накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату приобретения;

● на счетах 4311–4313 группы 431 «Долевые ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» – на цену приобретения долевых ценных бумаг, сумму операционных затрат по долевым ценным бумагам (п. 13 Инструкции № 52).

Эмитированные (выданные) долговые ценные бумаги банка, учитываемые по амортизированной стоимости, признаются:

● на счетах 4910–4913 группы 491 «Эмитированные (выданные) долговые ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости» – на сумму номинальной стоимости ценных бумаг;

● на счете 4915 «Дисконт по эмитированным (выданным) ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости» – на сумму дисконта по ценным бумагам с дисконтным доходом;

● на счете 4916 «Скидка (премия) по эмитированным (выданным) ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости» – на сумму скидки или премии по ценным бумагам;

● на счете 4918 «Начисленные процентные расходы по эмитированным (выданным) ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости» – на сумму накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату размещения (продажи) (п. 14 Инструкции № 52).

На счетах группы 492 «Эмитированные (выданные) долговые ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» признаются ценные бумаги в следующем порядке:

● на счетах 4920–4923 – на сумму номинальной стоимости ценных бумаг;

● на счете 4925 «Дисконт по эмитированным (выданным) ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток» – на сумму дисконта по ценным бумагам с дисконтным доходом (за исключением ценных бумаг с дисконтным доходом, по которым согласно принятой банком учетной политике процентные доходы (расходы) не признаются отдельно);

● на счете 4926 «Скидка (премия) по эмитированным (выданным) ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток» – на сумму скидки или премии, сумму накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату размещения (продажи) ценной бумаги, по которой согласно принятой банком учетной политике процентные доходы (расходы) не признаются отдельно;

● на счете 4928 «Начисленные процентные расходы по эмитированным (выданным) ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток» – на сумму накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату размещения (продажи) (за исключением ценных бумаг, по которым согласно принятой банком учетной политике процентные доходы (расходы) не признаются отдельно) (п. 15 Инструкции № 52).

Пункт 3. Бухгалтерский учет приобретенных ценных бумаг в банках

Бухгалтерский учет приобретения ценных бумаг, если дата заключения договора не совпадает с датой возникновения права собственности на ценные бумаги или с датой оплаты


Приход	Расход	Содержание хозяйственной операции
99215		Оприходованы обязательства по перечислению денежных средств за приобретаемые ценные бумаги (в сумме сделки)
99251		Оприходованы требования по получению ценных бумаг (в сумме сделки)

Бухгалтерский учет оплаты приобретаемых ценных бумаг


Дебет	Кредит	Приход	Расход	Содержание хозяйственной операции
1801, 3801	Счета по учету денежных средств (1201, 3011, 3012)			Оплачена стоимость ценных бумаг (в сумме сделки)
			99215	Списаны обязательства по перечислению денежных средств за приобретаемые ценные бумаги (в сумме сделки)

Бухгалтерский учет получения приобретенных долговых ценных бумаг


Дебет	Кредит	Приход	Расход	Содержание хозяйственной операции
4100–4104, 4200–4204, 4300–4304	1801, 3801			Отражена цена приобретения ценных бумаг
4108, 4208, 4308	1801, 3801			Выделен накопленный процентный доход, уплаченный продавцу
4100–4104, 4200–4204, 4300–4304	4105, 4205, 4305			Отражен дисконт
4100–4104, 4200–4204, 4300–4304	4106, 4206, 4306			Отражена скидка
4106, 4206, 4306	4100–4104, 4200–4204, 4300–4304			Отражена премия
4206, 4306	1801, 3801			Отражены операционные затраты по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
91ХХ, 92ХХ, 93ХХ	1801, 3801			Отражены операционные затраты по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток
			99251	Списаны требования по получению ценных бумаг (в сумме сделки)

Бухгалтерский учет получения приобретенных долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по которым процентные доходы (расходы) не признаются отдельно


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
4106	1801, 3801	Выделен накопленный процентный доход на дату приобретения, уплаченный продавцу
4100–4104	1801, 3801	Отражена цена приобретения ценных бумаг за вычетом накопленного процентного дохода
4100–4104	4106	Отражена скидка
4106	4100–4104	Отражена премия

Бухгалтерский учет получения приобретенных долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
4111–4113	1801, 3801	Отражена цена приобретения ценных бумаг

Бухгалтерский учет получения приобретенных долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
4311–4313	1801, 3801	Отражена цена приобретения ценных бумаг, сумма операционных затрат

Бухгалтерский учет оприходования приобретенных ценных бумаг


Приход	Содержание хозяйственной операции
99711, 99712, 99719	Оприходованы приобретенные ценные бумаги по номинальной стоимости

Последующая оценка ценных бумаг в зависимости от классификации осуществляется по амортизированной или справедливой стоимости.

В соответствии с п. 17 Инструкции № 52 амортизированная стоимость долговых ценных бумаг рассчитывается как номинальная стоимость, уменьшенная на сумму дисконта, не признанного в качестве процентных доходов (расходов), увеличенная или уменьшенная на сумму недоамортизированной премии (скидки) и увеличенная на сумму начисленных процентных доходов или расходов.

При определении амортизированной стоимости используется метод эффективной процентной ставки, при расчете которой оцениваются ожидаемые денежные потоки с учетом всех условий эмиссии ценной бумаги, а также включаются все платежи, которые являются неотъемлемой частью эффективной процентной ставки, операционные затраты, премии, скидки по долговым ценным бумагам.

Согласно принятой банком учетной политике по долговым ценным бумагам без применения метода эффективной процентной ставки могут определяться амортизированная стоимость и признаваться процентные доходы или расходы, если расхождение между эффективной процентной ставкой и процентной ставкой, установленной при эмиссии, с учетом премий, скидок и операционных затрат, не является существенным.

Периодичность определения амортизированной стоимости устанавливается банком в ЛПА и обязательно в последний рабочий день отчетного периода, а также при получении процентного дохода, реклассификации, частичном погашении, прекращении признания ценных бумаг.

Справедливая стоимость ценных бумаг определяется с учетом принципов, которые в максимальной степени используют релевантные наблюдаемые исходные данные и сводят к минимуму использование ненаблюдаемых исходных данных и методов оценки справедливой стоимости (рыночный подход, затратный подход и доходный подход), предусмотренных МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (приложение 40 к Постановлению № 657/20).

Периодичность определения справедливой стоимости ценных бумаг устанавливается в ЛПА банка, но обязательно в последний рабочий день отчетного периода, а также при получении процентного дохода, реклассификации, частичном погашении, прекращении признания ценных бумаг.

Изменением справедливой стоимости приобретенных ценных бумаг является:

● разница между справедливой стоимостью на дату ее установления и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток либо по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, увеличенной (уменьшенной) на сумму премии (скидки, дисконта), сумму накопленного изменения справедливой стоимости и сумму начисленных процентных доходов;

● разница между справедливой стоимостью на дату ее установления и стоимостью, по которой долевая ценная бумага, учитываемая по справедливой стоимости через прибыль или убыток либо по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, принималась к бухгалтерскому учету, в т.ч. с увеличением (уменьшением) на сумму накопленного изменения справедливой стоимости и сумму начисленных дивидендов.

Исключение составляют эмитированные долговые ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по которым изменение справедливой стоимости рассчитывается как разница между справедливой стоимостью на дату ее определения и номинальной стоимостью, признанной в бухгалтерском учете, увеличенной или уменьшенной на сумму премии, скидки или дисконта, на сумму накопленного изменения справедливой стоимости и на сумму начисленных процентных расходов (п. 18 Инструкции № 52).

Пересмотр справедливой стоимости приобретенных ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражается в бухгалтерском учете на балансовых счетах 4107 «Изменение справедливой стоимости долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток», 4117 «Изменение справедливой стоимости долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» при увеличении справедливой стоимости в корреспонденции с балансовым счетом 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами», а при уменьшении справедливой стоимости со счетом 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами» (п. 19 Инструкции № 52).

Изменение справедливой стоимости приобретенных ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, осуществляется на балансовых счетах 4307 «Изменение справедливой стоимости долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», 4317 «Изменение справедливой стоимости долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» в корреспонденции с балансовым счетом 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» (п. 20 Инструкции № 52).

Переоценка справедливой стоимости эмитированных долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, совершается по балансовому счету 4927 «Изменение справедливой стоимости эмитированных (выданных) ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» в корреспонденции с балансовым счетом 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами» (при уменьшении справедливой стоимости) или 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами» (при увеличении справедливой стоимости) (п. 21 Инструкции № 52).

Бухгалтерский учет последующей оценки ценных бумаг при увеличении справедливой стоимости


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
4107, 4117	8231	Проведена переоценка приобретенных ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток
4307, 4317	7393	Проведена переоценка приобретенных ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
9231	4927	Проведена переоценка эмитированных долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Бухгалтерский учет последующей оценки ценных бумаг при уменьшении справедливой стоимости


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
9231	4107, 4117	Проведена переоценка приобретенных ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток
7393	4307, 4317	Проведена переоценка приобретенных ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
4927	8231	Проведена переоценка эмитированных долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Пункт 4. Требования к отражению в бухгалтерском учете доходов и расходов по ценным бумагам в банках

На основании п. 25 Инструкции № 52 доходы (расходы) по ценным бумагам в виде процентов (дисконта), амортизации премии (скидки) (далее – процентные доходы (расходы)) по долговым ценным бумагам признаются с применением метода эффективной процентной ставки. Периодичность признания устанавливается в ЛПА банка, а также в последний рабочий день отчетного периода, при получении (уплате) процентного дохода по ценной бумаге, определении справедливой стоимости до отражения в бухгалтерском учете результатов ее изменения, реклассификации, частичном погашении, прекращении признания ценных бумаг.

Сумма амортизации премии (скидки) по долговым ценным бумагам рассчитывается как разница между процентными доходами (расходами), полученными путем применения эффективной процентной ставки, и процентными доходами (расходами) в соответствии с условиями эмиссии (выдачи) ценных бумаг.

Начисление процентных доходов (расходов) по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не осуществляется, если процентные доходы (расходы) не признаются отдельно.

Дивиденды по приобретенным долевым ценным бумагам признаются в качестве операционных доходов в том отчетном периоде, в котором выполняются условия, установленные МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (приложение 1 к Постановлению № 1119/35).

Начисление дивидендов не осуществляется по приобретенным долевым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по которым операционные доходы в виде дивидендов не признаются отдельно.

Отражение в бухгалтерском учете начисления дохода по ценным бумагам


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
4108, 4208, 4308	8081, 8082, 8083	Начисление процентных доходов по приобретенным долговым ценным бумагам
4105, 4205, 4305	8081, 8082, 8083	Признание дисконта по приобретенным долговым ценным бумагам

Отражение в бухгалтерском учете начисления дивидендов по ценным бумагам


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
4118, 4318	8363	Начисление дивидендов по приобретенным долевым ценным бумагам

Отражение в бухгалтерском учете начисления амортизации премии (скидки) по ценным бумагам


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
9085	4106, 4206, 4306	Амортизация премии по приобретенным долговым ценным бумагам
4106, 4206, 4306	8085	Амортизация скидки по приобретенным долговым ценным бумагам
9085	4916, 4926	Амортизация скидки по эмитированным (выданным) долговым ценным бумагам
4916, 4926	8085	Амортизация премии по эмитированным (выданным) долговым ценным бумагам

Отражение в бухгалтерском учете получения процентного дохода по ценным бумагам


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
Счета по учету денежных средств (1201, 3011, 3012)	4108, 4208, 4308	Получение начисленного процентного дохода по приобретенным долговым ценным бумагам
Получение начисленного процентного дохода по приобретенным долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по которым процентные доходы (расходы) не признаются отдельно
Счета по учету денежных средств (1201, 3011, 3012)	4106	Получение накопленного процентного дохода
Счета по учету денежных средств (1201, 3011, 3012)	4107	Получение процентного дохода

Отражение в бухгалтерском учете получения дивидендов по ценным бумагам


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
Счета по учету денежных средств (1201, 3011, 3012)	4118, 4318	Получение дивидендов по приобретенным долевым ценным бумагам
Счета по учету денежных средств (1201, 3011, 3012)	4117	Получение дивидендов по приобретенным долевым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по которым операционные доходы в виде дивидендов не признаются отдельно

Ценные бумаги могут переводиться, т.е. реклассифицироваться, из одной группы в другую. Переводу подлежит номинальная стоимость, увеличенная (уменьшенная) на сумму премии (скидки, дисконта), на сумму накопленного изменения справедливой стоимости ценных бумаг и начисленные процентные доходы, которые относятся на балансовый счет 1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами», а затем отражаются на соответствующих балансовых счетах групп 410 «Долговые ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», 420 «Долговые ценные бумаги, учитываемые по амортизированной стоимости», 430 «Долговые ценные бумаги, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход».

Бухгалтерский учет реклассификации долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
1801	4100, 4101, 4102, 4103, 4104	Списана номинальная стоимость ценных бумаг
1801	4105	Списан дисконт
1801	4106	Списана премия
4106	1801	Списана скидка
1801	4108	Списаны начисленные процентные доходы
1801	4107	Списано накопленное изменение справедливой стоимости

Бухгалтерский учет реклассификации долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в группу долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
4200, 4201, 4202, 4203, 4204	1801	Отражена номинальная стоимость ценных бумаг
4205	1801	Отражен дисконт, определенный на дату реклассификации
4206	1801	Отражена премия, определенная на дату реклассификации
1801	4206	Отражена скидка, определенная на дату реклассификации
4208	1801	Отражены начисленные процентные доходы, определенные на дату реклассификации

Бухгалтерский учет реклассификации долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в группу долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
4300, 4301, 4302, 4303, 4304	1801	Отражена номинальная стоимость ценных бумаг
4305	1801	Отражен дисконт, определенный на дату реклассификации
4306	1801	Отражена премия, определенная на дату реклассификации
1801	4306	Отражена скидка, определенная на дату реклассификации
4308	1801	Отражены начисленные процентные доходы, определенные на дату реклассификации

Бухгалтерский учет реклассификации долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
1801	4200, 4201, 4202, 4203, 4204	Списана номинальная стоимость ценных бумаг
1801	4205	Списан дисконт
1801	4206	Списана премия
4206	1801	Списана скидка
1801	4208	Списаны начисленные процентные доходы

Бухгалтерский учет реклассификации долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости, в группу долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
4300, 4301, 4302, 4303, 4304	1801	Отражена номинальная стоимость ценных бумаг
4305	1801	Отражен дисконт, определенный на дату реклассификации
4306	1801	Отражена премия, определенная на дату реклассификации
1801	4306	Отражена скидка, определенная на дату реклассификации
4308	1801	Отражены начисленные процентные доходы, определенные на дату реклассификации
4307	7393	Отражена разница между амортизированной и справедливой стоимостью, определенной на дату реклассификации
4209	7394	Списана сумма сформированного специального резерва


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
По ценным бумагам, по которым процентные доходы (расходы) не признаются отдельно
4100, 4101, 4102, 4103, 4104	1801	Отражена номинальная стоимость ценных бумаг
4106	1801	Отражена премия, определенная на дату реклассификации
1801	4106	Отражена скидка, определенная на дату реклассификации
4209	8440	Списана сумма сформированного специального резерва
По ценным бумагам, по которым процентные доходы (расходы) признаются отдельно
4100, 4101, 4102, 4103, 4104	1801	Отражена номинальная стоимость ценных бумаг
4105	1801	Отражен дисконт, определенный на дату реклассификации
4106	1801	Отражена премия, определенная на дату реклассификации
1801	4106	Отражена скидка, определенная на дату реклассификации
4108	1801	Отражены начисленные процентные доходы, определенные на дату реклассификации
9231	1801	Отражено превышение амортизированной стоимости над справедливой стоимостью, определенной на дату реклассификации
или
1801	8231	Отражено превышение справедливой стоимости над амортизированной стоимостью, определенной на дату реклассификации

Бухгалтерский учет реклассификации долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
1801	4300, 4301, 4302, 4303, 4304	Списана номинальная стоимость ценных бумаг
1801	4305	Списан дисконт
1801	4306	Списана премия
4306	1801	Списана скидка
1801	4308	Списаны начисленные процентные доходы
7394	8440	Списана сумма сформированного специального резерва

Бухгалтерский учет реклассификации долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в группу долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
4200, 4201, 4202, 4203, 4204	1801	Отражена номинальная стоимость ценных бумаг
4205	1801	Отражен дисконт, определенный на дату реклассификации
4206	1801	Отражена премия, определенная на дату реклассификации
1801	4206	Отражена скидка, определенная на дату реклассификации
4208	1801	Отражены начисленные процентные доходы, определенные на дату реклассификации
4307	7393	Списано изменение справедливой стоимости


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
По ценным бумагам, по которым процентные доходы (расходы) не признаются отдельно
4100, 4101, 4102, 4103, 4104	1801	Отражена номинальная стоимость ценных бумаг
4106	1801	Отражена премия, определенная на дату реклассификации
1801	4106	Отражена скидка, определенная на дату реклассификации
По ценным бумагам, по которым процентные доходы (расходы) признаются отдельно
4100, 4101, 4102, 4103, 4104	1801	Отражена номинальная стоимость ценных бумаг
4105	1801	Отражен дисконт, определенный на дату реклассификации
4106	1801	Отражена премия, определенная на дату реклассификации
1801	4106	Отражена скидка, определенная на дату реклассификации
4108	1801	Отражены начисленные процентные доходы, определенные на дату реклассификации
4107	4307	Перенос изменения справедливой стоимости
9231	7393	Отражен отрицательный результат изменения справедливой стоимости
или
7393	8231	Отражен положительный результат изменения справедливой стоимости

При продаже ценных бумаг в день прекращения признания возникает финансовый результат.

По долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, финансовым результатом является разница между суммой полученных денежных средств и номинальной стоимостью, увеличенной (уменьшенной) на размер премии (скидки, дисконта) с учетом накопленного изменения справедливой стоимости и начисленных процентных доходов (ч. 1 п. 27 Инструкции № 52).

Финансовый результат по долевым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, определяется как разница между суммой полученных денежных средств и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете, увеличенной (уменьшенной) на сумму накопленного изменения справедливой стоимости и начисленных дивидендов (ч. 2 п. 27 Инструкции № 52).

Финансовый результат по ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости, определяется как разница между суммой полученных денежных средств и номинальной стоимостью, увеличенной (уменьшенной) на сумму премии (скидки, дисконта) и начисленных процентных доходов за вычетом суммы сформированного специального резерва (п. 28 Инструкции № 52).

По долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, финансовый результат рассчитывается как разница между суммой полученных денежных средств и номинальной стоимостью, увеличенной (уменьшенной) на сумму премии (скидки, дисконта), сумму накопленного изменения справедливой стоимости, и начисленных процентных доходов.

Финансовый результат по долевым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, является разницей между суммой полученных денежных средств и стоимостью принятия к бухгалтерскому учету, увеличенной (уменьшенной) на сумму накопленного изменения справедливой стоимости, и начисленных дивидендов.

Положительный финансовый результат относится на балансовый счет 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами», а отрицательный финансовый результат – на балансовый счет 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами».

Сумма специального резерва, сформированная на счете 7394 «Резервы на покрытие возможных убытков по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», относится на балансовый счет 8440 «Доходы от уменьшения резервов на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами».

При прекращении признания долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, результат изменения справедливой стоимости с балансового счета 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» переносится на балансовый счет 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами» или 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами».

Показатель изменения справедливой стоимости долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, при прекращении признания с балансового счета 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» переносится на балансовый счет 7350 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» (п. 29 Инструкции № 52).

Отражение в бухгалтерском учете продажи долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток или через прочий совокупный доход


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
Счета по учету денежных средств (1201, 3011, 3012)	1811 (3811)	Получение денежных средств
4105, 4305	4100, 4101, 4102, 4103, 4104, 4300, 4301, 4302, 4303, 4304	Списан дисконт
4100, 4101, 4102, 4103, 4104, 4300, 4301, 4302, 4303, 4304	4106, 4306	Списана премия
4106, 4306	4100, 4101, 4102, 4103, 4104, 4300, 4301, 4302, 4303, 4304	Списана скидка
4107, 4307	4100, 4101, 4102, 4103, 4104, 4300, 4301, 4302, 4303, 4304	Списано накопленное уменьшение справедливой стоимости
или
4100, 4101, 4102, 4103, 4104, 4300, 4301, 4302, 4303, 4304	4107, 4307	Списано накопленное увеличение справедливой стоимости
1811 (3811)	4108, 4308	Списаны начисленные процентные доходы, полученные при продаже ценных бумаг
1811 (3811)	4100, 4101, 4102, 4103, 4104, 4300, 4301, 4302, 4303, 4304	Списана сформированная стоимость ценной бумаги
1811 (3811)	8231	Отражен положительный финансовый результат от продажи ценных бумаг
или
9231	1811 (3811)	Отражен отрицательный финансовый результат от продажи ценных бумаг
7393	8231	Перенос результата изменения справедливой стоимости долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
или
9231	7393
7394	8440	Перенос на доходы сформированной суммы специального резерва по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход

Отражение в бухгалтерском учете продажи долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по которым процентные доходы (расходы) не признаются отдельно


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
Счета по учету денежных средств (1201, 3011, 3012)	1811 (3811)	Получение денежных средств
4106	4100, 4101, 4102, 4103, 4104	Списана скидка
4100, 4101, 4102, 4103, 4104	4106	Списана премия
4107	4100, 4101, 4102, 4103, 4104	Списано накопленное уменьшение справедливой стоимости
или
4100, 4101, 4102, 4103, 4104	4107	Списано накопленное увеличение справедливой стоимости
1811 (3811)	4100, 4101, 4102, 4103, 4104	Списана сформированная стоимость ценной бумаги
1811 (3811)	8231	Отражен положительный финансовый результат от продажи ценных бумаг
или
9231	1811 (3811)	Отражен отрицательный финансовый результат от продажи ценных бумаг

Отражение в бухгалтерском учете продажи долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
Счета по учету денежных средств (1201, 3011, 3012)	1811 (3811)	Получение денежных средств
4205	4200, 4201, 4202, 4203, 4204	Списан дисконт
4206	4200, 4201, 4202, 4203, 4204	Списана скидка
4200, 4201, 4202, 4203, 4204	4206	Списана премия
4209	4200, 4201, 4202, 4203, 4204, 4208	Списан сформированный специальный резерв
1811 (3811)	4200, 4201, 4202, 4203, 4204	Списана сформированная стоимость ценной бумаги
1811 (3811)	4208	Списаны начисленные процентные доходы, полученные при продаже ценных бумаг
1811 (3811)	8231	Отражен положительный финансовый результат от продажи ценных бумаг
или
9231	1811 (3811)	Отражен отрицательный финансовый результат от продажи ценных бумаг

Отражение в бухгалтерском учете продажи долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток либо через прочий совокупный доход


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
Счета по учету денежных средств (1201, 3011, 3012)	1811 (3811)	Получение денежных средств
1811 (3811)	4118, 4318	Списаны начисленные дивиденды, полученные при продаже ценных бумаг
4117, 4317	4111, 4112, 4113, 4311, 4312, 4313	Списано накопленное уменьшение справедливой стоимости
или
4111, 4112, 4113, 4311, 4312, 4313	4117, 4317	Списано накопленное увеличение справедливой стоимости
1811 (3811)	4111, 4112, 4113, 4311, 4312, 4313	Списана сформированная стоимость ценной бумаги
1811 (3811)	8231	Отражен положительный финансовый результат от продажи ценных бумаг
или
9231	1811 (3811)	Отражен отрицательный финансовый результат от продажи ценных бумаг
7393	7350	Перенос результата изменения справедливой стоимости долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход

Отражение в бухгалтерском учете продажи долевых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по которым операционные доходы в виде дивидендов не признаются отдельно


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
Счета по учету денежных средств (1201, 3011, 3012)	1811 (3811)	Получение денежных средств
4117	4111, 4112, 4113	Списано накопленное уменьшение справедливой стоимости
4111, 4112, 4113	4117	Списано накопленное увеличение справедливой стоимости
1811 (3811)	4111, 4112, 4113	Списана сформированная стоимость ценной бумаги
1811 (3811)	8231	Отражен положительный финансовый результат от продажи ценных бумаг
или
9231	1811 (3811)	Отражен отрицательный финансовый результат от продажи ценных бумаг

Отражение в бухгалтерском учете погашения долговых ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
Счета по учету денежных средств (1201, 3011, 3012)	1811 (3811)	Получение денежных средств
1811 (3811)	4208	Списаны начисленные процентные доходы, полученные при погашении ценных бумаг
1811 (3811)	4200, 4201, 4202, 4203, 4204	Списана номинальная стоимость ценной бумаги
4209	8440	Списана сумма сформированного специального резерва

Отражение в бухгалтерском учете погашения долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
Счета по учету денежных средств (1201, 3011, 3012)	1811 (3811)	Получение денежных средств
1811 (3811)	4308	Списаны начисленные процентные доходы, полученные при погашении ценных бумаг
1811 (3811)	4300, 4301, 4302, 4303, 4304	Списана номинальная стоимость ценной бумаги
7393	8231	Перенос фонда переоценки долговых ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте
или
9231	7393
7394	8440	Списана сумма сформированного специального резерва

Отражение в бухгалтерском учете списания ценных бумаг при продаже или погашении


Приход	Расход	Содержание хозяйственной операции
	99711, 99712, 99719	Списаны ценные бумаги по номинальной стоимости

Пункт 5. Бухгалтерский учет формирования и использования специального резерва по ценным бумагам в банках

Формирование и использование специального резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, осуществляются в общеустановленном порядке.

В случае восстановления задолженности, списанной за счет специального резерва, в бухгалтерском учете отражается амортизированная стоимость ценной бумаги, определенная на дату восстановления. Процентные доходы (расходы) за период от даты списания до даты восстановления задолженности признаются в общеустановленном порядке. Размер восстановленного специального резерва исходя из амортизированной стоимости ценной бумаги, определенной на дату восстановления, также отражается в общеустановленном порядке.

Бухгалтерский учет формирования и уменьшения специального резерва по ценным бумагам


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
9440	4209, 7394	Формирование специального резерва
4209, 7394	8440	Уменьшение специального резерва

Бухгалтерский учет списания безнадежной задолженности по ценным бумагам за счет специального резерва


Дебет	Кредит	Приход	Расход	Содержание хозяйственной операции
4205, 4305	4200, 4201, 4202, 4203, 4204, 4300, 4301, 4302, 4304			Списание дисконта
4206, 4306	4200, 4201, 4202, 4203, 4204, 4300, 4301, 4302, 4304			Списание скидки
4200, 4201, 4202, 4203, 4204, 4300, 4301, 4302, 4304	4206, 4306			Списание премии
4209	4200, 4201, 4202, 4203, 4204, 4208			Списание задолженности по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости
7394	4300, 4301, 4302, 4304, 4308			Списание задолженности по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
4307	7393			Списание суммы накопленного увеличения или уменьшения справедливой стоимости долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
или
7393	4307
7393	8231			Списание фонда переоценки долговых ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте
или
9231	7393
		9989Х		Оприходование списанной безнадежной задолженности

Бухгалтерский учет восстановления списанной безнадежной задолженности по ценным бумагам


Дебет	Кредит	Приход	Расход	Содержание хозяйственной операции
4200, 4201, 4202, 4203, 4204, 4208	4209			Восстановление задолженности и начисленных процентных доходов по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости
4300, 4301, 4302, 4303, 4304, 4308	7394			Восстановление задолженности и начисленных процентных доходов по долговым ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
4200, 4201, 4202, 4203, 4204, 4300, 4301, 4302, 4303, 4304	4205, 4305			Восстановление дисконта
4200, 4201, 4202, 4203, 4204, 4300, 4301, 4302, 4303, 4304	4206, 4306			Восстановление скидки
4206, 4306	4200, 4201, 4202, 4203, 4204, 4300, 4301, 4302, 4303, 4304			Восстановление премии
			9989Х	Списание восстановленной задолженности

Пункт 6. Бухгалтерский учет операций с эмитированными (выданными) долговыми ценными бумагами банка

Банки выпускают собственные долговые ценные бумаги и совершают с ними следующие операции:

● размещение (продажа);

● погашение;

● выкуп до срока погашения (досрочное погашение);

● последующая продажа выкупленных ценных бумаг.

В случае выкупа до срока погашения (досрочного погашения) выпущенных долговых ценных бумаг их учет осуществляется на внебалансовых счетах группы 9974Х «Выкупленные ценные бумаги банка, Банка развития». Разрешено не использовать внебалансовые счета группы 9974Х «Выкупленные ценные бумаги банка, Банка развития», если погашение (досрочное погашение) ценных бумаг осуществляется в день выкупа. Ценные бумаги на внебалансовых счетах учитываются по номинальной стоимости.

Если ценные бумаги выпускаются в документарной форме, при их размещении (продаже) бланки ценных бумаг списываются с соответствующих внебалансовых счетов группы 9984Х «Бланки ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты». Если бланки ценных бумаг выдавались под отчет, списание осуществляется с внебалансового счета 99847 «Бланки ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты, отосланные и выданные под отчет».

Бухгалтерский учет размещения (выдачи), продажи эмитируемых (выдаваемых) долговых ценных бумаг

Бухгалтерский учет размещения (выдачи), продажи ценных бумаг


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
Счета по учету денежных средств (1201, 3011, 3012)	1811 (3811)	Получение денежных средств за проданные ценные бумаги (цена продажи (размещения))
1811 (3811)	Счета по учету денежных средств (1201, 3011, 3012)	Уплата вознаграждений, комиссий и иных затрат, относящихся к операционным затратам
1811 (3811)	4918, 4928	Отражен накопленный процентный доход по ценной бумаге на дату размещения (продажи)
4915, 4925	4910, 4911, 4912,4913, 4920, 4921, 4922, 4923	Отражен дисконт
4916, 4926	4910, 4911, 4912,4913, 4920, 4921, 4922, 4923	Отражена скидка
4910, 4911, 4912,4913, 4920, 4921, 4922, 4923	4916, 4926	Отражена премия
1811 (3811)	4910, 4911, 4912,4913, 4920, 4921, 4922, 4923	Отражена цена размещения (продажи) за вычетом накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату размещения (продажи)
4916	1811 (3811)	Отражены операционные затраты по ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости
91ХХ, 92ХХ, 93ХХ	1811 (3811)	Отражены операционные затраты по ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Бухгалтерский учет размещения (выдачи), продажи ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по которым процентные доходы (расходы) не признаются отдельно


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
Счета по учету денежных средств (1201, 3011, 3012)	1811 (3811)	Получение денежных средств за проданные ценные бумаги (цена продажи (размещения))
1811 (3811)	4926	Отражен накопленный процентный доход по ценной бумаге на дату размещения (продажи)
4926	4920, 4921, 4922, 4923	Отражена скидка
4920, 4921, 4922, 4923	4926	Отражена премия
1811 (3811)	4920, 4921, 4922, 4923	Отражена цена размещения (продажи) за вычетом накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату размещения (продажи)

Бухгалтерский учет списания бланков ценных бумаг при размещении (выдаче)


Приход	Расход	Содержание хозяйственной операции
	9984Х	Списывается стоимость бланков ценных бумаг

Бухгалтерский учет начисления процентных расходов по эмитированным (выданным) долговым ценным бумагам


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
9081, 9082	4918, 4928	Начисление процентных расходов по эмитированным (выданным) долговым ценным бумагам
9081, 9082	4915, 4925	Признание дисконта по эмитированным (выданным) долговым ценным бумагам

Бухгалтерский учет выплаты процентного дохода владельцу ценных бумаг


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
4918, 4928	Счета по учету денежных средств (1201, 3011, 3012)	Перечислены проценты по эмитированным (выданным) долговым ценным бумагам

Бухгалтерский учет выплаты процентного дохода по ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по которым процентные доходы (расходы) не признаются отдельно


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
4926	Счета по учету денежных средств (1201, 3011, 3012)	Перечислен накопленный процентный доход по ценной бумаге на дату размещения (продажи)
4927	Счета по учету денежных средств (1201, 3011, 3012)	Перечислен процентный доход за вычетом накопленного процентного дохода по ценной бумаге на дату размещения (продажи)

Бухгалтерский учет погашения эмитированных (выданных) долговых ценных бумаг


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
4910, 4911, 4912,4913	1811, 3811	Погашение номинальной стоимости ценных бумаг
4918	1811, 3811	Перечисление начисленных процентов
1811, 3811	Счета по учету денежных средств (1201, 3011, 3012)	Перечисление денежных средств владельцу ценных бумаг

Бухгалтерский учет досрочного погашения, выкупа до срока погашения ценных бумаг


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
4910, 4911, 4912,4913, 4920, 4921, 4922, 4923	4915, 4925	Списание дисконта
4910, 4911, 4912,4913, 4920, 4921, 4922, 4923	4916, 4926	Списание скидки
4916, 4926	4910, 4911, 4912,4913, 4920, 4921, 4922, 4923	Списание премии
4920, 4921, 4922, 4923	4927	Списано накопленное уменьшение справедливой стоимости
или
4927	4920, 4921, 4922, 4923	Списано накопленное увеличение справедливой стоимости
4910, 4911, 4912,4913, 4920, 4921, 4922, 4923	1811, 3811	Погашение сформированной стоимости ценных бумаг
4918, 4928	1811, 3811	Перечисление начисленных процентных расходов
1811, 3811	Счета по учету денежных средств (1201, 3011, 3012)	Перечисление денежных средств владельцу ценных бумаг
1811, 3811	8231	Отражена положительная разница между суммой уплаченных денежных средств и сформированной стоимостью погашаемых ценных бумаг с учетом суммы дисконта, скидки (премии), изменения справедливой стоимости и суммы начисленных процентных расходов
или
9231	1811, 3811	Отражена отрицательная разница между суммой уплаченных денежных средств и сформированной стоимостью погашаемых ценных бумаг с учетом суммы дисконта, скидки (премии), изменения справедливой стоимости и суммы начисленных процентных расходов
4918	8231	Отражена разница между суммой процентных расходов, причитающихся к выплате, и суммой процентных расходов, начисленных за период обращения при досрочном погашении выданных депозитных и сберегательных сертификатов

Бухгалтерский учет досрочного погашения, выкупа до срока погашения эмитированных (выданных) долговых ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по которым процентные доходы (расходы) не признаются отдельно


Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
4920, 4921, 4922, 4923	4926	Списание скидки
4926	4920, 4921, 4922, 4923	Списание премии
4920, 4921, 4922, 4923	4927	Списано накопленное уменьшение справедливой стоимости
или
4927	4920, 4921, 4922, 4923	Списано накопленное увеличение справедливой стоимости
4920, 4921, 4922, 4923	1811, 3811	Погашение сформированной стоимости ценных бумаг
1811, 3811	Счета по учету денежных средств (1201, 3011, 3012)	Перечисление денежных средств владельцу ценных бумаг
1811, 3811	8231	Отражена положительная разница между суммой уплаченных денежных средств и сформированной стоимостью погашаемых ценных бумаг
или
9231	1811, 3811	Отражена отрицательная разница между суммой уплаченных денежных средств и сформированной стоимостью погашаемых ценных бумаг

Бухгалтерский учет выкупленных до срока погашения ценных бумаг


Приход	Расход	Содержание хозяйственной операции
9974Х		Оприходованы выкупленные до срока погашения ценные бумаги

Пункт 7. Налоговый учет по операциям банка с ценными бумагами в банках

Подпункт 7.1. НДС по операциям банка с ценными бумагами в банках

К объектам налогообложения НДС относятся обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК).

Оборотами по реализации ценных бумаг являются:

● непосредственно реализация ценных бумаг;

● комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами и вознаграждения по договорам комиссии или поручения;

● начисление доходов;

● депозитарная деятельность;

● погашение ценных бумаг эмитентом в форме, установленной законодательством (ч. 2 подп. 2.24 п. 2 ст. 115 НК).

Не считаются оборотами по реализации ценных бумаг непосредственно реализация бланков ценных бумаг, бланков расчетных и платежных документов, а также банковских платежных карточек (абз. 3 ч. 2 подп. 2.24 п. 2 ст. 115 НК).

В то же время обороты по реализации ценных бумаг объектами налогообложения не признаются (ч. 1 подп. 2.24 п. 2 ст. 115 НК).

В связи с этим операции по приобретению, продаже, погашению, выкупу, эмиссии, выдаче ценных бумаг, а также комиссионные и процентные доходы не облагаются НДС.

Подпункт 7.2. Налог на прибыль по операциям банка с ценными бумагами в банках

Прибыль от деятельности банков (валовая прибыль) определяется как положительная разница между суммами доходов и расходов исходя из особенностей, установленных ст. 176 НК (п. 1 ст. 176 НК).

Особенности определения банком валовой прибыли от операций с ценными бумагами установлены по:

● приобретенным ценным бумагам;

● эмитированным банком облигациям;

● сделкам РЕПО (п. 2 ст. 179 НК).

По приобретенным ценным бумагам налоговая база определяется по доходам и расходам, отраженным в бухгалтерском учете, следующим образом:

1) в части доходов:

● процентных доходов;

● доходов от прекращения признания ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости, при их продаже или погашении;

● доходов от уменьшения спецрезерва на покрытие возможных убытков по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости;

● доходов от прекращения признания ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, определенных как сумма превышения цены продажи или погашения над справедливой стоимостью ценных бумаг на дату их продажи или погашения без учета накопленной суммы изменения справедливой стоимости, – в том отчетном периоде, в котором ценные бумаги списаны со счетов бухгалтерского учета при их продаже или погашении;

2) в части расходов:

● процентных расходов;

● комиссионных расходов по операциям с ценными бумагами, непосредственно связанных с приобретением ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, включая приходящиеся на них суммы НДС;

● расходов от прекращения признания ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости, при их продаже или погашении;

● расходов по отчислениям в спецрезервы на покрытие возможных убытков по долговым ценным бумагам, учитываемым по амортизированной стоимости;

● расходов от прекращения признания ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, определенных как сумма превышения справедливой стоимости ценных бумаг на дату их продажи или погашения без учета накопленной суммы изменения справедливой стоимости над ценой продажи или погашения, – в том отчетном периоде, в котором ценные бумаги списаны со счетов бухгалтерского учета при их продаже или погашении (п. 2 ст. 179 НК).

По эмитированным банком облигациям операции считаются привлечением или возвратом займов (п. 4 ст. 179 НК).

Поэтому проценты за пользование кредитами и займами, признаваемые в бухгалтерском учете в качестве расходов, считаются как затраты по производству и реализации (подп. 2.4 п. 2 ст. 170, п. 12 ст. 176 НК) и учитываются при исчислении налога на прибыль на дату признания (п. 3 ст. 169, п. 3, 12 ст. 176 НК).

Процентные доходы, расходы от амортизации премии, скидки по эмитированным облигациям учитываются при исчислении налога на прибыль на дату признания (п. 3, 7, 10 ст. 176 НК).

По сделкам РЕПО доходы и расходы определяются с учетом процентных доходов и расходов по ценным бумагам и займам, начисленных и отраженных в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договоров и требованиями законодательства, регулирующего вопросы бухгалтерского учета (п. 3 ст. 179 НК).

От налога на прибыль освобождается валовая прибыль по операциям с ценными бумагами, исчерпывающий перечень которых указан в ч. 2 п. 12 ст. 181 НК:

● государственные ценные бумаги, эмитируемые Минфином от имени Республики Беларусь на внутреннем финансовом рынке;

● облигации, эмитируемые Национальным банком, и векселя, выдаваемые Национальным банком, при осуществлении денежно-кредитного регулирования, в т.ч. в целях формирования золотовалютных резервов Республики Беларусь;

● облигации, эмитируемые банками, в установленном порядке осуществляющими привлечение во вклады (депозиты) средств физлиц в белорусских рублях, обеспеченные обязательствами по возврату основной суммы долга и уплате процентов по предоставленным ими кредитам на строительство, реконструкцию или приобретение жилья под залог недвижимости;

● облигации, эмитируемые с 01.04.2008 по 01.01.2015 и с 01.07.2015 юрлицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь;

● облигации местных исполнительных и распорядительных органов;

● облигации ОАО «Банк развития Республики Беларусь.

Воспроизведение, распространение, публичная демонстрация и другое подобное использование аналитических материалов, размещенных в ИПС «Нормативка.by», допускается только с письменного согласия ООО «Тэксод Технолоджиз».