Аудит в организациях строительного комплекса

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 3 июня 2021 г.

Излагаются особенности проведения аудита в организациях строительного комплекса.

СОДЕРЖАНИЕ

Пункт 1. Общие положения

Пункт 2. Аудит правоустанавливающих документов. Возможные санкции за нарушения и ошибки

Пункт 3. Договорная работа. Возможные санкции за нарушения и ошибки

Пункт 4. Аспекты, связанные с охраной труда рабочих. Возможные санкции за нарушения и ошибки

Пункт 5. Аудит и оценка влияния фактов соблюдения аудируемым лицом законодательства об охране окружающей среды. Возможные санкции за нарушения и ошибки

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Кодекс об административных правонарушениях (далее – КоАП)

● Трудовой кодекс (далее – ТК)

● Закон от 12.07.2013 № 56-З «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон № 56-З)

● Закон от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» (далее – Закон № 300-З)

● Закон от 23.06.2008 № 356-З «Об охране труда» (далее – Закон № 356-З)

● Закон от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами» (далее – Закон № 271-З)

● Указ Президента от 14.01.2014 № 26 «О мерах по совершенствованию строительной деятельности» (далее – Указ № 26)

● Указ Президента от 07.06.2019 № 223 «О закупках товаров (работ, услуг) при строительстве» (далее – Указ № 223)

● Положение о лицензировании отдельных видов деятельности, утв. Указом Президента от 01.09.2010 № 450 (далее – Положение № 450)

● Правила заключения и исполнения договоров строительного подряда, утв. постановлением Совета Министров от 15.09.1998 № 1450 (далее – Правила № 1450)

● Положение о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утв. постановлением Совета Министров от 22.02.2008 № 253 (далее – Положение № 253)

● Положение о порядке формирования и функционирования Единого реестра лицензий, утв. постановлением Совета Министров от 24.06.2020 № 365 (далее – Положение № 365)

● Положение об аттестации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих отдельные виды архитектурной, градостроительной, строительной деятельности (их составляющие), выполнение работ по обследованию зданий и сооружений, утв. постановлением Совета Министров от 21.03.2014 № 252 (далее – Постановление № 252; Положение об аттестации юрлиц и ИП)

● Положение об аттестации руководителей, специалистов организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в области архитектурной, градостроительной, строительной деятельности, выполнение работ по обследованию зданий и сооружений, утв. Постановлением № 252 (далее – Положение об аттестации руководителей)

● Положение о порядке организации и проведения процедур закупок товаров (работ, услуг) при строительстве объектов, утв. постановлением Совета Министров от 31.01.2014 № 88 (далее – Положение № 88)

● Положение о порядке формирования неизменной договорной (контрактной) цены на строительство объектов, утв. постановлением Совета Министров от 18.11.2011 № 1553 (далее – Положение № 1553)

● Правила бесплатного обеспечения работников молоком или равноценными пищевыми продуктами при работе с вредными веществами, утв. постановлением Совета Министров от 27.02.2002 № 260 (далее – Правила № 260)

● Инструкция по оценке условий труда при аттестации рабочих мест по условиям труда, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 22.02.2008 № 35 (далее – Инструкция № 35)

● национальные правила аудиторской деятельности «Допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица», утв. постановлением Минфина от 28.03.2003 № 45 (далее – НПАД № 45)

● Правила охраны труда при работе на высоте, утв. постановлением Минтруда от 28.04.2001 № 52 (далее – Правила № 52)

● Межотраслевые правила по охране труда при выполнении работ с использованием методов промышленного альпинизма, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 27.12.2007 № 184 (далее – Межотраслевые правила № 184)

● Межотраслевые правила по охране труда при эксплуатации мобильных подъемных рабочих платформ, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 25.06.2004 № 78 (далее – Межотраслевые правила № 78)

● Межотраслевые правила по охране труда при эксплуатации строительных подъемников, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты, Минстройархитектуры от 30.01.2006 № 12/2 (далее – Межотраслевые правила № 12/2)

● Отраслевые правила по охране труда при проектировании, строительстве, реконструкции, ремонте и содержании автомобильных дорог, утв. постановлением Минтранса от 26.02.2008 № 14 (далее – Отраслевые правила № 14)

● Межотраслевые правила по охране труда при проведении погрузочно-разгрузочных работ, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 26.01.2018 № 12 (далее – Межотраслевые правила № 12)

● Межотраслевые правила по охране труда при выполнении окрасочных работ, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 28.09.2012 № 104 (далее – Межотраслевые правила № 104)

● постановление Минстройархитектуры от 10.05.2011 № 17 «Об установлении перечня видов работ и услуг, относящихся к строительной деятельности» (далее – Постановление № 17)

● постановление Минстройархитектуры от 31.10.2019 № 60 «О порядке формирования списка поставщиков (подрядчиков, исполнителей), временно не допускаемых к участию в процедурах закупок товаров (работ, услуг) при строительстве» (далее – Постановление № 60)

● постановление Минтруда и соцзащиты от 30.12.2008 № 208 «О нормах и порядке обеспечения работников смывающими и обезвреживающими средствами» (далее – Постановление № 208)

● перечень подлежащих аттестации руководителей, специалистов организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в области архитектурной, градостроительной, строительной деятельности, выполнение работ по обследованию зданий и сооружений, критерии их допуска к аттестации по ее специализациям, утв. постановлением Минстройархитектуры от 26.03.2014 № 15 (далее – Перечень № 15)

● перечень вредных веществ, при работе с которыми в профилактических целях показано употребление молока или равноценных пищевых продуктов, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты, Минздрава от 19.03.2002 № 34/12 (далее – Перечень № 34/12)

● ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утв. постановлением Госстандарта от 05.12.2011 № 85 (далее – ОКРБ 005-2011)

● ТКП 17.11-10-2014 (02120) «Охрана окружающей среды и природопользование. Отходы. Правила обращения со строительными отходами», утв. постановлением Минприроды от 22.12.2014 № 15-Т (далее – ТКП 17.11-10-2014)

● письмо Минстройархитектуры от 28.06.2017 № 04-3-05/8401 «О разъяснении законодательства» (далее – Письмо № 04-3-05/8401)

Пункт 1. Общие положения

У юрлиц и ИП строительного комплекса могут проводиться различные виды аудита, предусмотренные ст. 21 Закона № 56-З. При этом это может быть обязательный аудит либо инициативный аудит, проводимый по инициативе заказчика аудиторских услуг на основании договора оказания аудиторских услуг (ст. 22, абз. 8 ст. 2, ст. 25 Закона № 56-З).

Строительство является отраслью материального производства и отличается от других отраслей материального производства следующими факторами:

● строительная продукция (здания и сооружения) создается (возводятся) непосредственно на конкретном земельном участке и является неподвижной как во время строительства, так и его эксплуатации, в некоторых случаях предполагается создание и возведение временных сооружений;

● значительная часть строительной продукции (здания и сооружения) создается (возводятся) по индивидуальным проектам, что предполагает использование высококвалифицированных рабочих кадров и соответствующей оплаты труда, в т.ч. коэффициента трудового участия;

● по окончании строительства на одном объекте средства производства перемещаются на новый объект (новое место). Это значит, что на новый объект (новое место) перемещаются также рабочие строительного производства, технико-технологическое оснащение труда, что влечет необходимость временного обустройства бытовых условий работающих, а в некоторых случаях доплату за разъездной, подвижной, вахтовый характер работы;

● разнообразие по видам и сложности строительно-монтажных работ на различных объектах строительства затрудняет равномерную загрузку состава работающих согласно их квалификации;

● влияние колебания температур в связи с сезонными изменениями затрудняет выполнение отдельных видов строительно-монтажных работ либо значительное их удорожание;

● хранение и складирование значительной части строительных материалов, изделий и конструкций осуществляется открытым способом, что в ряде случаев влияет на их потребительские качества и в некоторых случаях приводит к потерям (выветривание, вымывание и т.п.);

● необходимость в большинстве случаев работать на открытом воздухе, а также опасность выполнения некоторых строительно-монтажных работ, в связи с чем рабочие должны обеспечиваться спецодеждой и обувью, а также молоком или иными, предусмотренными НПА продуктами питания;

● могут быть другие факторы, связанные с особенностями возведения объектов отдельных отраслей (дорожное, линейное, промышленное, жилищное строительство и др.).

Пункт 2. Аудит правоустанавливающих документов. Возможные санкции за нарушения и ошибки

В ходе аудита правоустанавливающих документов проверяются:

● наличие оригиналов свидетельства о госрегистрации (свидетельства о регистрации);

● постановка на учет в налоговых органах и получение УНП, в органах статистики и получение кодов, в ФСЗН и Белгосстрахе;

● учредительные документы (положение о филиалах, представительствах, иных обособленных подразделениях);

● документы, свидетельствующие о наличии системы менеджмента качества;

● сертификаты соответствия работ в строительстве при осуществлении работ, подлежащих обязательной сертификации;

● свидетельства о технической компетентности системы производственного контроля при осуществлении работ, не подлежащих обязательной сертификации;

● наличие и сроки действия специальных разрешений (лицензий) на право осуществления лицензируемых видов деятельности;

● наличие и сроки действия аттестата соответствия;

● наличие и сроки действия квалификационного аттестата и др.

Услуги строительных организаций очень разнообразны и в укрупненном виде представляют строительство зданий, гражданское строительство, специальные строительные работы (разделы 41–43 секции F ОКРБ 005-2011).

На начальном этапе проведения аудита оценивается соблюдение требований по организации деятельности строительной организации. С этой целью проверяется наличие лицензий на лицензируемые виды деятельности по некоторым видам работ (п. 5, 6 перечня видов деятельности, на осуществление которых требуются специальные разрешения (лицензии), и уполномоченных на их выдачу государственных органов и государственных организаций (приложение 1 к Положению № 450)).

С целью подтверждения наличия лицензии аудитор обращается к Единому реестру лицензий (далее – ЕРЛ) посредством сети Интернет через единый портал электронных услуг общегосударственной автоматизированной информационной системы. Согласно п. 9 Положения № 365 лицензирующий орган (структурное подразделение, территориальный орган, подчиненная организация лицензирующего органа в случаях, предусмотренных Положением № 450) обязан:

● не позднее 3 рабочих дней со дня, следующего за днем принятия лицензирующим органом решения о выдаче лицензии, внесении в нее изменений и (или) дополнений, приостановлении или прекращении действия лицензии (в целом или в части), возобновлении действия лицензии, аннулировании лицензии, внести соответствующие сведения в ЕРЛ;

● не позднее 3 рабочих дней со дня, следующего за днем получения решения суда о прекращении действия лицензии либо аннулировании лицензии, а также о признании неправомерным вынесенного лицензирующим органом решения о приостановлении, прекращении действия лицензии либо аннулировании лицензии, внести соответствующие сведения в ЕРЛ.

В ходе аудита необходимо установить: не изменялась ли информация, в отношении которой следовало внести изменения в лицензию (изменение наименования, местонахождения лицензиата). Это связано с тем, что лицензиат обязан в месячный срок обратиться в соответствующий лицензирующий орган для внесения в лицензию изменений и (или) дополнений (п. 66 Положения № 450). Данное нарушение может повлечь приостановление действия лицензии либо ее прекращение (п. 75, 76, 83 Положения № 450). Если после получения лицензии аудируемое лицо создало филиал, осуществляющий вид деятельности, на право осуществления которого организация имеет лицензию, то в ней должны содержаться сведения об этом филиале. Это значит, что осуществлять такую деятельность филиал вправе только после внесения в лицензию соответствующих изменений и (или) дополнений (абз. 3 п. 3, ч. 2, 3 п. 53, п. 66 Положения № 450).

По решению лицензирующего органа действие лицензии прекращается, если лицензиат не обращался за получением лицензии в течение 6 мес. со дня принятия решения о внесении в лицензию изменений и (или) дополнений (абз. 4 п. 84 Положения № 450).

Действие лицензии прекращается со дня, указанного в решении лицензирующего органа о прекращении действия лицензии, который не может быть установлен позднее чем по истечении 10 рабочих дней со дня принятия такого решения, вступления в законную силу принятого судом решения о прекращении действия лицензии (п. 86 Положения № 450).

Согласно подп. 1.11 п. 1 Указа № 26 отдельные виды архитектурной, градостроительной, строительной деятельности (их составляющие) по перечню, определяемому Советом Министров, а также работы по обследованию зданий и сооружений осуществляются юрлицами (ИП) при наличии аттестатов соответствия, выдаваемых в порядке, установленном Советом Министров. Строительные организации вправе осуществлять отдельные виды деятельности в области строительства только при наличии аттестата соответствия, подтверждающего, что организация отвечает квалификационным требованиям, предъявляемым законодательством.

Перечень отдельных видов архитектурной, градостроительной, строительной деятельности (их составляющих), при осуществлении которых юридические лица и индивидуальные предприниматели подлежат обязательной аттестации, приведен в приложении 1 к Положению об аттестации юрлиц и ИП (далее – Перечень № 252). Виды деятельности по Перечню № 252 распространяются на объекты 1–4-го класса сложности.

Обладатель аттестата соответствия должен соответствовать квалификационным требованиям, предъявляемым для его получения, в течение всего срока действия аттестата соответствия (п. 19 Положения об аттестации юрлиц и ИП).

Таким образом, у аудируемого лица при проведении внеочередной аттестации уполномоченная организация может принять решение о прекращении действия аттестата соответствия (п. 19 Положения об аттестации юрлиц и ИП).

Одним из условий получения аттестата соответствия является наличие квалификационного аттестата, подтверждающего профессиональную компетентность специалиста для осуществления деятельности в области архитектурной, градостроительной, строительной деятельности, выполнения работ по обследованию зданий и сооружений, согласно Перечню № 15.

Действие квалификационного аттестата может быть прекращено по следующим основаниям:

● неоднократное в течение календарного года нарушение обладателем квалификационного аттестата требований ТНПА в области архитектурной, градостроительной и строительной деятельности и (или) требований проектной документации при проведении строительно-монтажных работ;

● признание квалификационного аттестата недействительным вследствие представления для его получения документов и (или) сведений, не соответствующих требованиям законодательства, в т.ч. подложных, поддельных или недействительных документов (п. 27 Положения об аттестации руководителей).

В ходе аудита могут выявляться следующие нарушения:

● осуществление лицензионных видов деятельности без получения лицензии;

● осуществление лицензионных видов деятельности, когда действие лицензии приостановлено, прекращено либо когда лицензия аннулирована;

● несоблюдение лицензионных требований и условий;

● отсутствие аттестата соответствия при выполнении работ, включенных в Перечень № 252;

● признание аттестата соответствия недействительным при выполнении работ, включенных в Перечень № 252;

● истечение срока, на который был выдан аттестат соответствия при выполнении работ, включенных в Перечень № 252;

● отсутствие квалификационного аттестата на специалистов, включенных в Перечень № 252;

● признание квалификационного аттестата недействительным в отношении специалистов, включенных в Перечень № 252. После принятия решения о прекращении действия квалификационного аттестата его обладатель обязан в течение 10 рабочих дней со дня принятия такого решения сдать квалификационный аттестат в уполномоченную организацию (п. 31 Положения об аттестации руководителей);

● несообщение об изменении данных, указанных при получении лицензии и аттестата соответствия (например, юридического адреса).

Согласно подп. 8.2 п. 8 Правил № 1450 договор заключается при наличии у подрядчика документов, подтверждающих право на осуществление архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в случаях, предусмотренных законодательством. За нарушение требований, установленных НПА к аудируемому лицу и его работникам, могут быть применены меры ответственности, предусмотренные КоАП.

Предпринимательская деятельность, осуществляемая без специального разрешения (лицензии), когда такое специальное разрешение (лицензия) обязательно, либо с нарушением правил и условий осуществления видов деятельности, предусмотренных в специальных разрешениях (лицензиях), влечет наложение штрафа в размере от 10 до 50 БВ, на ИП – от 10 до 200 БВ с конфискацией до 100 % суммы дохода, полученного в результате такой деятельности, или без конфискации, а на юрлицо – до 500 БВ с конфискацией до 100 % суммы дохода, полученного в результате такой деятельности, или без конфискации (п. 1 ст. 13.3 КоАП).

Предпринимательская деятельность, осуществляемая без госрегистрации либо без госрегистрации и специального разрешения (лицензии), когда такое специальное разрешение (лицензия) обязательно, влечет наложение штрафа в размере до 100 БВ с конфискацией предмета административного правонарушения, орудий и средств совершения административного правонарушения, а также до 100 % от суммы дохода, полученного в результате такой деятельности, или без конфискации (п. 2 ст. 13.3 КоАП).

Осуществление видов архитектурной, градостроительной, строительной деятельности (их составляющих), в т.ч. сельхозорганизациями при строительстве объектов сельскохозяйственного назначения хозяйственным способом, выполнение работ по обследованию зданий и сооружений без аттестата соответствия, когда его наличие является обязательным, запрещается (абз. 2 подп. 1.11 п. 1 Указа № 26).

Следовательно, аудитор оценивает возможное влияние налагаемых компетентными органами санкций и их последствий с возможностью оценки соответствия принципу непрерывности деятельности аудируемого лица, что предусмотрено абз. 2 п. 4 НПАД № 45.

Пункт 3. Договорная работа. Возможные санкции за нарушения и ошибки

Взаимоотношения организаций строительного комплекса с заказчиками строительного подряда регулируются договорами, заключаемыми на проведение соответствующих работ. Наиболее важным аспектом аудита договорной работы являются закупки в строительстве.

Согласно подп. 1.12 п. 1 Указа № 223 законодательство о госзакупках товаров (работ, услуг) не применяется с 11.06.2019 до 01.07.2021 при проведении процедур закупок при строительстве. При этом порядок организации и проведения процедур закупок товаров (работ, услуг) при строительстве определяется Советом Министров (подп. 1.11 п. 1 Указа № 223). С этой целью принято Положение № 88.

Для оценки возможных рисков целесообразно ознакомиться со списком поставщиков (подрядчиков, исполнителей), временно не допускаемых к участию в процедурах закупок товаров (работ, услуг) при строительстве, установленным Постановлением № 60.

В ходе аудита устанавливается, относится ли закупка товаров (работ, услуг) к закупкам товаров (работ, услуг) при строительстве объектов из бюджетных средств.

При проведении аудита соблюдения законодательства при проведении процедуры закупок следует исходить из следующих условий:

1) проведение подрядных торгов является обязательным при заключении договоров о строительстве объектов, в т.ч. их возведении, реконструкции, капремонте, реставрации, благоустройстве, сносе (далее – строительство объектов), финансирование строительства которых осуществляется за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов (полностью или частично), в т.ч. государственных целевых бюджетных фондов, а также государственных внебюджетных фондов, внешних госзаймов и внешних займов, привлеченных под гарантии Правительства, кредитов банков Республики Беларусь, выданных под гарантии Правительства, областных и Минского городского исполкомов, – при стоимости строительства объектов 6 000 БВ и более;

2) иные источники, в т.ч. средства государственных организаций и хозобществ, акции (доли в уставном фонде) которых находятся в госсобственности, привлекаются при стоимости строительства объектов 100 000 БВ и более;

3) при строительстве объектов с обязательным проведением подрядных торгов обязательным также является проведение подрядных торгов в случае размещения необходимых для строительства объектов заказов на:

● разработку предпроектной (предынвестиционной) документации, если ее разработка предусмотрена законодательными актами;

● выполнение проектных и изыскательских работ;

● оказание инженерных услуг стоимостью 3 000 БВ и более;

● закупки товаров стоимостью каждого их вида 3 000 БВ и более;

● выполнение отдельных видов строительных, монтажных, специальных и иных работ стоимостью каждого их вида 3 000 БВ и более.

Далее анализируется, правильно ли выбран заказчиком вид процедуры закупки товаров (работ, услуг) при строительстве объектов с учетом следующих условий:

1) предмета закупки (подп. 1.1, 1.2, 1.4 и 1.5 п. 1 Указа № 223, п. 8 и 49 Положения № 88);

2) стоимости строительства объекта. Для объектов большой стоимостью имеет значение стоимость каждого вида закупаемых товаров, некоторых работ и услуг:

● при закупке товаров (работ, услуг) на сумму от 6 000 БВ и более (подп. 1.4 и 1.5 п. 1 Указа № 223);

● при закупке товаров (работ, услуг) на сумму до 6 000 БВ.

Очень важным аспектом является проверка применяемых цен при расчетах по договору строительного подряда с учетом Положения № 1553. По итогам торгов или переговоров в протоколе фиксируется неизменная договорная цена. Если объект строится за счет бюджетных средств и приравненных к ним источников, то цена может быть скорректирована при внесении изменений и дополнений в договор строительного подряда по инициативе заказчика.

Следовательно, в ситуации, когда:

● подрядчик объекта строительства, финансируемого из бюджетных средств и приравненных к ним источников, по собственной инициативе заменит материалы, внести изменения в документацию и скорректировать цену нельзя;

● если строительство объекта финансируется за счет иных источников, то неизменная договорная цена может быть скорректирована при условии, что стоимость материалов, изделий, конструкций, затраты на эксплуатацию машин и механизмов отличаются от учтенных в неизменной договорной цене.

В ходе аудита могут выявляться следующие нарушения:

● отступление в заключенном договоре от условий, сформированных по результатам проведения процедур закупок товаров (работ, услуг) при строительстве;

● осуществление лицензионных видов деятельности, когда действие лицензии приостановлено, прекращено либо когда лицензия аннулирована;

● нарушение фиксированных и (или) предельных цен (тарифов), предельных нормативов рентабельности, предельных надбавок (скидок, наценок);

● иные нарушения предусмотренного законодательством порядка закупок товаров (работ, услуг) при строительстве.

Согласно ст. 12.10 КоАП не предусмотренное законодательством отступление в заключенном договоре от условий, сформированных по результатам проведения процедур закупок товаров (работ, услуг) при строительстве, влечет наложение штрафа в размере от 2 до 15 БВ, а на юрлицо – от 50 до 100 БВ; иное нарушение предусмотренного законодательством порядка закупок товаров (работ, услуг) при строительстве влечет наложение штрафа в размере до 50 БВ, а на юрлицо – до 500 БВ.

Нарушение должностным лицом юрлица или ИП установленного порядка установления (формирования) и (или) применения цен (тарифов) влечет наложение штрафа в размере до 40 БВ (п. 1 ст. 13.2 КоАП).

Нарушение установленных уполномоченными госорганами (организациями) фиксированных и (или) предельных цен (тарифов), предельных нормативов рентабельности, предельных надбавок (скидок, наценок) влечет наложение штрафа в размере до 20 БВ, а на ИП или юрлицо – в 2-кратном размере разницы между фактической выручкой, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и расчетной величиной выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) по ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством (п. 2 ст. 13.2 КоАП).

Пункт 4. Аспекты, связанные с охраной труда рабочих. Возможные санкции за нарушения и ошибки

Организации строительной отрасли имеют особенности, связанные с обязанностью обеспечения условий по охране труда работников, в т.ч. связанных с работами с вредными и (или) опасными условиями труда.

Анализ аудитором на соответствие требованиям по охране труда зависит от вида выполняемых рабочими работ и условий их работы. В связи с этим проверяется своевременность проведения и правильного документального оформления аттестации рабочих мест по условиям труда в соответствии с:

● Положением № 253;

● Инструкцией № 35.

На основании полученной информации, а также с учетом сведений из книги учета проверок (для ознакомления с результатами проверок контролирующих органов по данному аспекту) в ходе аудита устанавливается соблюдение требований в отношении:

● рабочих, выполняющих строительно-монтажные и ремонтно-строительные работы на высоте, в части Правил № 52 и Межотраслевых правил № 184;

● требований при эксплуатации мобильных подъемных рабочих платформ, предназначенных для перемещения работающих в рабочую зону для выполнения строительно-монтажных, других видов работ, установленных Межотраслевыми правилами № 78;

● требований при эксплуатации строительных подъемников, используемых при возведении, реконструкции и ремонте зданий и сооружений, установленных Межотраслевыми правилами № 12/2;

● требований по охране труда при проектировании, строительстве, реконструкции, ремонте и содержании автодорог, установленных Отраслевыми правилами № 14;

● требований по охране труда при проведении погрузочно-разгрузочных работ, установленных Межотраслевыми правилами № 12;

● требований по охране труда, направленных на обеспечение здоровых и безопасных условий труда работающих, занятых выполнением окрасочных работ, установленных Межотраслевыми правилами № 104.

Применительно к организациям строительного комплекса имеется необходимость в большинстве случаев работать на открытом воздухе, а также есть опасность выполнения некоторых строительно-монтажных работ, в связи с чем рабочие должны обеспечиваться спецодеждой и обувью, а также молоком или иными, предусмотренными НПА продуктами питания. В связи с этим важным аспектом является соблюдение требований по компенсациям по условиям труда в части бесплатной выдачи молока или кисломолочных продуктов (кефира, ацидофилина, простокваши и др.). Бесплатная выдача молока предусмотрена работникам организаций при работе с вредными веществами, указанными в соответствующем перечне вредных веществ согласно Правилам № 260. Чтобы проверить обоснованность выдачи молока работникам, инспектируется перечень лиц, которым нанимателем аудируемого лица предусмотрена такая выдача, и сравнивается с Перечнем № 34/12.

При организации труда работников наниматель обязан обеспечивать их в соответствии с установленными нормами спецодеждой, спецобувью и другими СИЗ, организовывать надлежащее хранение и уход за этими средствами (п. 8 ст. 55 ТК).

На работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением и (или) выполняемых в неблагоприятных температурах, наниматель обязан обеспечивать бесплатную выдачу работникам смывающих и обезвреживающих средств. При этом необходимо руководствоваться нормами и порядком, определяемыми республиканским органом госуправления, проводящим госполитику в области труда. Кроме того, на каждом рабочем месте наниматель должен создать условия труда, соответствующие требованиям по охране труда (абз. 2 ч. 2 ст. 17 Закона № 356-З).

На основании подп. 1.1 п. 1 Постановления № 208 на указанных работах должны бесплатно выдаваться смывающие и обезвреживающие средства из расчета на одного работника:

● мыло или аналогичные по действию смывающие средства – не менее 400 г в месяц;

● дерматологические средства – не менее 5 г для разового нанесения на кожные покровы.

Следовательно, аудитор, оценивая систему внутреннего контроля по данному аспекту, тестирует и устанавливает (подп. 1.4, 1.5 п. 1 Постановления № 208):

● утвержден ли перечень профессий и должностей работников, которые будут обеспечиваться смывающими и обезвреживающими средствами;

● утвержден ли перечень видов и наименований таких средств;

● утверждено ли количество выдаваемых смывающих и обезвреживающих средств;

● закреплены ли сроки и порядок выдачи этих средств;

● назначено ли лицо, ответственное за соблюдение указанных требований. Как правило, такие функции возлагаются на должностное лицо, отвечающее за охрану труда в организации.

Далее при выполнении процедуры по существу в ходе аудита устанавливаются аспекты учетной политики по данным вопросам, а также соблюдение их при формировании данных в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности.

В ходе аудита могут быть выявлены следующие нарушения и ошибки:

● непроведение аттестации рабочих мест по условиям труда в случаях, когда такая аттестация предусмотрена НПА;

● несвоевременное проведение аттестации рабочих мест по условиям труда в случаях, когда такая аттестация предусмотрена НПА;

● неправильное документальное оформление аттестации рабочих мест по условиям труда в случаях, когда такая аттестация предусмотрена НПА;

● не утвержден перечень профессий и должностей работников, которые должны обеспечиваться СИЗ;

● не закреплены сроки и порядок выдачи СИЗ;

● не утвержден перечень профессий и должностей работников, которые должны обеспечиваться смывающими и обезвреживающими средствами;

● не утвержден перечень видов и наименований таких средств;

● не утверждено количество выдаваемых смывающих и обезвреживающих средств;

● не закреплены сроки и порядок выдачи смывающих и обезвреживающих средств;

● не назначено лицо, ответственное за соблюдение сроков и порядка выдачи смывающих и обезвреживающих средств.

Основными направлениями госполитики в области охраны труда является в т.ч. ответственность работодателя за создание здоровых и безопасных условий труда (ст. 5 Закона № 356-З).

Непроведение нанимателем или должностным лицом нанимателя в установленных законодательством случаях и в установленные сроки аттестации рабочих мест по условиям труда, либо нарушение порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, либо представление нанимателем либо уполномоченным должностным лицом нанимателя документов по аттестации рабочих мест по условиям труда, содержащих недостоверные сведения, влекут наложение штрафа в размере от 5 до 50 БВ, а на юрлицо – до 100 БВ (ч. 5 ст. 10.12 КоАП).

За нарушение должностным или иным уполномоченным лицом работодателя или ИП требований по охране труда может быть наложен штраф в размере от 5 до 40 БВ (п. 1 ст. 10.13 КоАП).

За нарушение должностным или иным уполномоченным лицом работодателя или ИП требований по охране труда, повлекшее травмирование работающих, может быть наложен штраф в размере от 20 до 50 БВ (п. 2 ст. 10.13 КоАП).

Нарушение требований по охране труда, совершенное иным работающим, влечет наложение штрафа в размере до 5 БВ (п. 3 ст. 10.13 КоАП).

Пункт 5. Аудит и оценка влияния фактов соблюдения аудируемым лицом законодательства об охране окружающей среды. Возможные санкции за нарушения и ошибки

Строительная деятельность связана с существенным влиянием на окружающую среду. Следовательно, аудитору следует оценить воздействие на окружающую среду, в т.ч. в части строительных отходов, а также отработанных масел, шин от строительной техники и др.

Согласно ст. 22 Закона № 271-З:

1) обращение с отходами при осуществлении строительной деятельности производится с выполнением требований, установленных законодательством в области архитектурной, градостроительной и строительной деятельности, об охране окружающей среды, Законом № 271-З и иными актами законодательства об обращении с отходами, в т.ч. обязательными для соблюдения ТНПА;

2) при разработке проектной документации на строительство должен предусматриваться комплекс мероприятий по обращению с отходами, включающий:

● определение количественных и качественных (химический состав, агрегатное состояние, степень опасности и т.д.) показателей образующихся отходов и возможности их использования;

● определение мест временного хранения отходов на стройплощадке;

● проектные решения по перевозке отходов в санкционированные места хранения отходов, санкционированные места захоронения отходов либо на объекты обезвреживания отходов и (или) на объекты по использованию отходов;

● иные мероприятия, направленные на обеспечение соблюдения законодательства об обращении с отходами, в т.ч. обязательных для соблюдения ТНПА.

Следовательно, в ходе аудита устанавливается, как организован учет отходов.

Аудитор, оценивая систему внутреннего контроля по данному аспекту, тестирует и устанавливает:

● утверждена ли инструкция по обращению с отходами;

● определены ли лица, ответственные за организацию обращения с отходами, и их обязанности;

● определен ли порядок разработки нормативов образования отходов производства;

● определен ли порядок ведения учета отходов;

● определен ли порядок проведения их инвентаризации;

● определен ли порядок хранения отходов;

● имеется ли перечень отходов производства, которые направляются на использование, обезвреживание, и порядок их передачи для этих целей;

● определен ли порядок перевозки отходов.

Наряду с указанными аспектами анализируется информация о видах выполняемых строительно-монтажных работ (особенно при линейном строительстве) в части используемых природных ресурсов (песок, гравий, вода и др.) и наличие соответствующей разрешительной документации, а также соблюдение норм экологической безопасности.

К типичным нарушениям относятся:

● отсутствие должностных (уполномоченных) лиц, ответственных за обращение с отходами;

● отсутствие инструкции по обращению с отходами производства;

● несогласование инструкции по обращению с отходами с территориальными органами Минприроды;

● необеспечение сбора отходов и разделения их по видам;

● непроведение инвентаризации отходов;

● нарушение требований к перевозке отходов;

● неверная идентификация отходов производства;

● хранение (захоронение) отходов в несанкционированных местах;

● несоблюдение требований экологической безопасности при выполнении строительно-монтажных работ;

● несоблюдение порядка снятия, сохранения и использования плодородного слоя почвы при проведении работ, связанных с нарушением земель;

● уничтожение плодородного слоя почвы;

● невыполнение правил рекультивации земель;

● загрязнение земель отходами;

● самовольное отступление от схем или проектов землеустройства;

● загрязнение леса, древесно-кустарниковой растительности, не входящей в состав лесного фонда, отходами;

● самовольное пользование недрами.

Нарушение требований экологической безопасности при проектировании, размещении, строительстве, вводе в эксплуатацию, консервации, демонтаже, сносе или эксплуатации зданий, сооружений и иных объектов влечет наложение штрафа в размере до 30 БВ, на ИП – до 200 БВ, а на юрлицо – до 500 БВ (ст. 16.2 КоАП).

Нарушение порядка снятия, сохранения и использования плодородного слоя почвы при проведении работ, связанных с нарушением земель, либо нарушение порядка консервации деградированных сельскохозяйственных земель, либо невыполнение обязательных мероприятий по защите земельного участка от водной, ветровой эрозии или других процессов разрушения, либо невыполнение иных требований по охране земель влекут наложение штрафа в размере до 20 БВ, на ИП – до 100 БВ, а на юрлицо – до 300 БВ (п. 2 ст. 16.10 КоАП).

Уничтожение плодородного слоя почвы, либо невыполнение правил рекультивации земель, либо загрязнение их химическими или радиоактивными веществами, отходами, сточными водами, бактериально-паразитическими вредными организмами, либо иное незаконное повреждение земель влекут наложение штрафа в размере до 30 БВ, на ИП – от 10 до 100 БВ, а на юрлицо – от 20 до 500 БВ (ст. 16.11 КоАП).

Самовольное отступление от схем или проектов землеустройства, утвержденных в установленном порядке, влечет наложение штрафа в размере от 5 до 30 БВ, на ИП – от 10 до 50 БВ, а на юрлицо – до 200 БВ (ст. 16.12 КоАП).

Загрязнение леса отходами или сточными водами либо иным способом влечет наложение штрафа в размере до 10 БВ, на ИП – до 25 БВ, а на юрлицо – до 50 БВ (п. 1 ст. 16.22 КоАП).

Загрязнение древесно-кустарниковой растительности, не входящей в состав лесного фонда, отходами или сточными водами либо иным способом влечет наложение штрафа в размере до 10 БВ, на ИП – до 25 БВ, а на юрлицо – до 50 БВ (п. 2 ст. 16.22 КоАП).

Самовольное пользование недрами либо самовольное водопользование влекут наложение штрафа в размере от 4 до 30 БВ, на ИП – до 100 БВ, а на юрлицо – до 300 БВ (п. 3 ст. 16.36 КоАП).

Невыполнение установленной законодательством об обращении с отходами обязанности по обеспечению сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и отходов упаковки влечет наложение штрафа на ИП или юрлицо до 100 % от платы за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и отходов упаковки (п. 1 ст. 16.44 КоАП).

Захоронение вторичных материальных ресурсов влечет наложение штрафа от 5 до 30 БВ, на ИП – от 50 до 200 БВ, а на юрлицо – от 50 до 1 000 БВ (п. 2 ст. 16.44 КоАП).

Нарушение иных требований законодательства об обращении с отходами влечет наложение штрафа в размере до 30 БВ, на ИП – до 100 БВ, а на юрлицо – до 1 000 БВ (п. 3 ст. 16.44 КоАП).