ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

Международные автомобильные перевозки грузов

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 18 мая 2026 г.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Конвенция о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ), принятая в г. Женеве 19.05.1956, с учетом Протокола к Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ), принятого в г. Женеве 05.07.1978 (далее – Конвенция КДПГ)

● Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющийся приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанному в г. Астане 29.05.2014 (далее – Протокол)

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Кодекс об административных правонарушениях (далее – КоАП)

● Трудовой кодекс (далее – ТК)

● Закон от 14.08.2007 № 278-З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках» (далее – Закон № 278-З)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Закон от 14.10.2022 № 213-З «О лицензировании» (далее – Закон № 213-З)

● Закон от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 226-З)

● Указ Президента от 27.03.2008 № 178 «О порядке исполнения внешнеторговых договоров» (далее – Указ № 178)

● Декрет Президента от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства» (далее – Декрет № 7)

● Правила автомобильных перевозок грузов, утв. постановлением Совета Министров от 31.03.2026 № 147 (далее – Правила № 147)

● Положение о порядке взимания платы за проезд транспортных средств по платным автомобильным дорогам Республики Беларусь, утв. постановлением Совета Министров от 30.04.2013 № 340 (далее – Положение № 340)

● Положение о порядке выдачи карточек цифрового тахографа, утв. постановлением Совета Министров от 11.06.2010 № 903 (далее – Положение № 903)

● Положение о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утв. постановлением Совета Министров от 19.03.2019 № 176 (далее – Положение № 176)

● постановление Совета Министров от 24.03.2011 № 360 «Об установлении перечня первичных учетных документов» (далее – Постановление № 360)

● постановление Совета Министров, Национального банка от 07.06.2022 № 363/13 «О проведении юридическими лицами – резидентами операций, связанных с экспортом» (далее – Постановление № 363/13)

● Инструкция о проведении валютных операций, утв. постановлением Правления Национального банка от 31.05.2021 № 147 (далее – Инструкция № 147)

● постановление Минфина от 31.12.2021 № 79 «Об отчетном периоде отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете» (далее – Постановление № 79)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80)

● Инструкция о порядке оформления международной товарно-транспортной накладной «CMR», утв. постановлением Минтранса от 27.10.2025 № 92 (далее – Инструкция № 92)

● Инструкция о порядке использования тахографов на транспортных средствах, утв. постановлением Минтранса от 21.02.2008 № 8 (далее – Инструкция № 8)

● Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 31.03.2026 № 14 (далее – Инструкция № 14)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61 (далее – НСБУ № 61)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением от 28.12.2022 № 64 (далее – НСБУ № 64)

● Положение о рабочем времени и времени отдыха водителей автомобилей, троллейбусов и трамваев, утв. постановлением Минтранса от 09.01.2025 № 1 (далее – Положение № 1)

● Общие положения Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих (ЕТКС), утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 30.03.2004 № 34 (далее – Общие положения ЕТКС)

● постановление Минфина от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов» (далее – Постановление № 13)

● ОКРБ 007-2012 «Классификатор продукции по видам экономической деятельности», утв. постановлением Госстандарта от 28.12.2012 № 83 (далее – ОКРБ 007-2012)

● ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утв. постановлением Госстандарта от 05.12.2011 № 85 (далее – ОКРБ 005-2011)

● постановление Белстата от 28.11.2022 № 127 «Об утверждении формы государственной статистической отчетности 4-тр (международные) (Минтранс) «Отчет о международных автомобильных перевозках» и указаний по ее заполнению» (далее – Постановление № 127)

● Инструкция о порядке использования, заполнения и изъятия книжки МДП, утв. постановлением ГТК от 31.10.2012 № 33 (далее – Инструкция № 33)

● постановление Белстата от 29.09.2015 № 134 «Об утверждении формы государственного статистического наблюдения 6-авто (ип) (Минтранс) «Анкета о перевозках грузов автомобильным транспортом, осуществляемых индивидуальным предпринимателем» и указаний по ее заполнению» (далее – Постановление № 134)

● разъяснение Минфина и МНС от 11.04.2019 № 15-1-5/105/2-2-10/00891 «Об определении даты совершения хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете» (далее – Разъяснение № 15-1-5/105/2-2-10/00891)

● письмо Минтранса и МНС от 06.06.2022 № 03-01-03/4966/2-1-10/03406 «О порядке налогообложения НДС услуг по международной перевозке грузов автомобильным транспортом» (далее – Письмо № 03-01-03/4966/2-1-10/03406)

Пункт 1

Автоперевозки грузов, относящиеся к международным

К международным автоперевозкам относятся:

● автоперевозки, выполняемые за пределы (за пределами) территории Республики Беларусь;

● автоперевозки, выполняемые из-за пределов территории Республики Беларусь;

● транзитные автоперевозки, выполняемые через территорию Республики Беларусь между 2 пунктами пересечения Государственной границы Республики Беларусь в местах, установленных законодательством (ст. 1 Закона № 278-З).

Республика Беларусь является государством, присоединившимся к Конвенции КДПГ, Конвенции от 21.10.1982 «Международная конвенция о согласовании условий проведения контроля грузов на границах», Соглашению от 01.07.1970 «Европейское соглашение, касающееся работы экипажей транспортных средств, производящих международные автомобильные перевозки (ЕСТР), и Протокол о подписании» (далее – ЕСТР) и Соглашению от 30.09.1957 «Европейское соглашение о международной дорожной перевозке опасных грузов (ДОПОГ)».

Конвенция КДПГ применяется ко всякому договору дорожной перевозки грузов за вознаграждение посредством автомобилей, когда указанные в договоре место принятия к перевозке груза и место, предусмотренное для сдачи груза, находятся на территории 2 различных стран, из которых, по крайней мере, одна является участницей Конвенции КДПГ (п. 1 ст. 1 Конвенции КДПГ).

Подпункт 1.1

Лицензирование деятельности в области автотранспорта

Автоперевозки осуществляются автоперевозчиками – юрлицом или ИП, имеющими в соответствии с законодательством право на выполнение автоперевозок и выполняющими такие перевозки (ст. 1 Закона № 278-З).

Согласно перечню лицензируемых видов деятельности (приложение 1 к Закону № 213-З) деятельность в области автотранспорта подлежит лицензированию. Лицензирующим органом является Минтранс.

Услуги по международным автоперевозкам грузов относятся к услугам, для осуществления которых автоперевозчик должен иметь лицензию (подп. 2.4 п. 2 ст. 59 Закона № 213-З).

При этом не требуется получения лицензии для международных автоперевозок грузов с использованием автомобиля, разрешенный максимальный вес которого, включая вес прицепа (полуприцепа), не превышает 3,5 т (подп. 3.3 п. 3 ст. 59 Закона № 213-З).

Для получения лицензии заявителю следует подготовить в Минтранс необходимый пакет документов. Заявление может быть подано в лицензирующий орган лично соискателем лицензии либо направлено посредством почтовой связи или подано в электронной форме через единый портал электронных услуг (п. 1 ст. 20 Закона № 213-З).

Подпункт 1.2

Договор автоперевозки грузов

Перевозка грузов, пассажиров и багажа производится по договору перевозки (п. 1 ст. 738 ГК).

Согласно ст. 37 Закона № 278-З по договору автоперевозки груза автоперевозчик обязуется доставить вверенный ему грузоотправителем груз в пункт назначения и выдать его лицу, уполномоченному на получение груза, а заказчик автоперевозки груза обязуется уплатить за автоперевозку груза установленную плату.

Заказчиком автоперевозки груза могут быть грузоотправитель, грузополучатель или экспедитор.

К существенным условиям договора автоперевозки относятся:

● наименование грузоотправителя;

● место принятия груза и пункт назначения;

● наименование груза;

● наименование лица, уполномоченного на получение груза;

● плата за перевозку.

При осуществлении систематических перевозок грузов может быть заключен договор об организации автоперевозок грузов. По договору об организации перевозки грузов перевозчик обязуется в установленные сроки принимать, а грузовладелец предъявлять к перевозке грузы в обусловленном объеме (ч. 2 п. 1 ст. 752 ГК). По такому договору заказчик автоперевозки представляет автоперевозчику заявку на автоперевозку груза по примерной форме согласно приложению к договору об организации автомобильных перевозок грузов. По согласованию сторон заявка может быть на один день, неделю, декаду, месяц или иной срок, предусмотренный данным договором (п. 11 Правил № 147).

В договоре об организации автоперевозок грузов определяются маршрут, сроки и графики выполнения автоперевозок грузов и устанавливаются тип и количество используемых транспортных средств, требования к ним и ответственность сторон, порядок расчетов за автоперевозки грузов. Кроме того, в договоре об организации автоперевозок грузов могут быть указаны конкретный перечень услуг, сопутствующих автоперевозке грузов, условия предоставления транспортных средств и предъявления грузов к автоперевозке, объемы автоперевозок грузов и иные условия организации и выполнения автоперевозок грузов (ст. 39 Закона № 278-З).

Договор фрахтования. По договору фрахтования для автоперевозки грузов автоперевозчик (фрахтовщик) обязуется предоставить за плату заказчику автоперевозки грузов (фрахтователю) всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для автоперевозки грузов (ч. 1 ст. 38 Закона № 278-З, ч. 1 ст. 741 ГК, п. 10 Правил № 147).

Подпункт 1.3

Порядок расчетов за услуги по международным автоперевозкам грузов

Порядок расчетов за оказанные услуги устанавливается в договоре.

Договор, заключенный между резидентом и нерезидентом, предусматривающий оказание резидентом услуг на возмездной основе, относится к экспортному валютному договору.

Внешнеторговые договоры, заключаемые между резидентами и нерезидентами, должны предусматривать, в частности, сроки исполнения обязательств нерезидентами по оплате оказанных услуг (п. 1 ст. 10 Закона № 226-З).

Валютные операции между резидентами, между резидентами и нерезидентами, между нерезидентами могут проводиться в наличной и безналичной формах, в т.ч. в виде денежных переводов, в случаях, предусмотренных ст. 10–14 Закона № 226-З (п. 3 ст. 10 Закона № 226-З).

Наличная инвалюта, полученная юрлицом-резидентом, оказавшим услуги международной перевозки грузов, при проведении валютных операций, подлежит зачислению на счета, открытые в банках Республики Беларусь и (или) иностранных банках (п. 4 ст. 10 Закона № 226-З).

В соответствии с п. 1 ст. 19 Закона № 226-З юрлица-резиденты при экспорте обязаны обеспечить зачисление на свои счета, открытые в банках Республики Беларусь (далее – репатриация), если иное не установлено п. 2 ст. 19 Закона № 226-З или Президентом, белорусских рублей и (или) инвалюты (за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 19 Закона № 226-З).

Срок репатриации определяется юрлицом-резидентом исходя из условий и фактических сроков исполнения обязательств сторонами по валютному договору, предусматривающему экспорт, импорт. Срок репатриации определяется согласно п. 8 Инструкции № 147.

По валютному договору, предусматривающему экспорт, срок репатриации определяется путем прибавления к предусмотренному условиями валютного договора сроку исполнения обязательств нерезидентом по оплате оказанных услуг периода, который согласно предусмотренным валютным договором условиям расчетов необходим для зачисления денежных средств на счет юрлица-резидента, открытый в банке (абз. 2 ч. 1 п. 8 Инструкции № 147).

Датой исполнения юрлицом-резидентом обязанности, определенной ч. 1 п. 1 ст. 19 Закона № 226-З, является дата зачисления белорусских рублей и (или) инвалюты на открытый в банке счет юрлица-резидента в определенный им срок репатриации (п. 9 Инструкции № 147).

Это значит, что международные грузоперевозчики могут принимать наличную инвалюту как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами без какого-либо ограничения по сумме.

Наличная инвалюта, полученная юрлицом-резидентом:

● за пределами Республики Беларусь, подлежит зачислению на счет этого юрлица-резидента, открытый в банке Республики Беларусь, до истечения определенного им срока репатриации;

● на территории Республики Беларусь, а также за пределами Республики Беларусь и ввезенная на территорию Республики Беларусь, подлежит сдаче в кассу юрлица-резидента, либо работникам службы инкассации, либо в обслуживающий банк Республики Беларусь, его подразделение или иной банк Республики Беларусь не позднее рабочего дня, следующего за днем ее получения на территории (ввоза на территорию) Республики Беларусь (подп. 1.2 п. 1 Постановления № 363/13).

Подпункт 1.4

Документы, необходимые для осуществления международной автоперевозки грузов

Накладная. Заключение договора автоперевозки груза подтверждается составлением ТТН-1 или иного транспортного документа.

Согласно Конвенции КДПГ заключение договора международной автоперевозки груза подтверждается составлением международной товарно-транспортной накладной «CMR» (далее – CMR-накладная).

Пунктом 1 ст. 5 Конвенции КДПГ установлено, что CMR-накладная составляется в 3 оригинальных экземплярах, подписанных грузоотправителем и перевозчиком, при этом подписи могут быть с расшифровкой или заменены штампами грузоотправителя и перевозчика, если это допускается законодательством страны, в которой оставлена CMR-накладная. Первый экземпляр CMR-накладной передается грузоотправителю, второй сопровождает груз, а третий остается у перевозчика.

На основании Инструкции № 92 при осуществлении международной автоперевозки грузов, начинающейся с территории Республики Беларусь, оформляется CMR-накладная, представляющая собой бланк, состоящий из шести и более страниц.

При совершении таможенных операций таможенным органам передается не менее 3 страниц CMR-накладной, заверенных подписями и печатями (штампами) отправителя груза и подписями представителя перевозчика (водителя, экспедитора).

Если законодательством страны получателя не установлено иное, то после доставки груза водитель (экспедитор) не менее 3 страниц CMR-накладной представляет получателю, который на всех страницах заполняет гр. 24.

Одна страница CMR-накладной остается у получателя груза, а 2 страницы с подписями и печатями (штампами) отправителя и получателя груза возвращаются перевозчику и остаются у него для расчетов с заказчиком – плательщиком перевозки (прилагается к счету за перевозку) и учета оказанных транспортных услуг.

Накладная является достаточным при отсутствии опровержения доказательством заключения договора перевозки, выполнения его условий и получения груза перевозчиком (п. 1 ст. 9 Конвенции КДПГ).

Неправильно составленные ТТН-1 или иной транспортный документ, а также их утеря не влияют на действительность заключенного договора автоперевозки груза.

Товаросопроводительные документы. Для целей выполнения таможенных или иных официальных процедур до доставки груза грузоотправитель обязан приложить необходимые документы к накладной или предоставить их в распоряжение перевозчика, а также снабдить перевозчика всей необходимой информацией.

Обязанностью перевозчика не является проверка правильности или полноты таких документов и информации. Грузоотправитель несет ответственность перед перевозчиком за всякий ущерб, причиненный отсутствием, недостаточностью или неправильностью таких документов и информации, за исключением случаев противоправного деяния или халатности со стороны перевозчика (ст. 11 Конвенции КДПГ).

Водитель, выполняющий автоперевозки грузов, в зависимости от вида перевозки и перевозимого груза должен иметь:

● документы, полученные от автоперевозчика, по перечню согласно ч. 2, 3 п. 15 Правил № 147;

● транспортные и грузосопроводительные документы, полученные от грузоотправителя, указанные в п. 22 Правил № 147;

● карточку водителя – при управлении транспортным средством, оборудованным цифровым тахографом;

● свидетельство о профессиональной компетентности водителя в международных автоперевозках грузов (при выполнении международных автоперевозок);

● иные документы в соответствии с законодательством и (или) международными договорами Республики Беларусь (п. 326 Правил № 147).

Согласно ч. 2, 3 п. 15 Правил № 147 автоперевозчик при направлении транспортного средства под загрузку должен передать водителю следующие надлежаще оформленные документы:

·  свидетельство о регистрации (техпаспорт, технический талон) механического транспортного средства, прицепа (прицепов) к нему;

· разрешение на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении;

·  документ, подтверждающий заключение договора обязательного страхования гражданской ответственности владельца транспортного средства;

·  копия договора аренды или иного документа, подтверждающего право владения и (или) пользования грузовым транспортным средством, если автоперевозчик не является его собственником;

·  специальное разрешение на проезд тяжеловесных и (или) крупногабаритных транспортных средств по автодорогам общего пользования Республики Беларусь (при автоперевозке соответствующих грузов).

Для выполнения международных автоперевозок грузов дополнительно к перечисленным документам автоперевозчик должен передать водителю:

● разрешение на проезд по территории иностранных государств (при выполнении автоперевозок в государства, в которых предъявляются соответствующие требования);

● сертификаты об экологической и другой безопасности грузового транспортного средства (при выполнении автоперевозок в государства, в которых предъявляются соответствующие требования);

● сертификат соответствия грузового транспортного средства требованиям резолюций Европейской конференции министров транспорта (при выполнении автоперевозок в государства, в которых предъявляются соответствующие требования);

● книжку МДП (при выполнении автоперевозок в соответствии с требованиями Таможенной конвенции о международной перевозке грузов с применением книжки МДП, принятой в г. Женеве 14.11.1975);

● международный сертификат техосмотра (при выполнении автоперевозок в государства, в которых предъявляются соответствующие требования);

● свидетельство о соответствии грузового транспортного средства нормам, установленным Соглашением о международных перевозках скоропортящихся пищевых продуктов и о специальных транспортных средствах, предназначенных для этих перевозок, принятым в г. Женеве 01.09.1970 (при выполнении автоперевозок скоропортящихся грузов и грузов, требующих соблюдения при их автоперевозке специального санитарного режима);

● регистрационные листки (тахограммы) при использовании аналогового тахографа в соответствии с законодательством Республики Беларусь, требованиями ЕСТР и иными международными договорами Республики Беларусь.

В силу п. 22 Правил № 147 для выполнения международной автоперевозки груза товарного характера грузоотправитель должен передать автоперевозчику CMR-накладную, а также соответствующие сертификаты, иные грузосопроводительные документы:

● ветеринарный сертификат (при автоперевозке животных, продуктов животного происхождения, сырья животного происхождения, корма для животных, ветеринарных препаратов и других грузов, подлежащих ветеринарному надзору);

● карантинный сертификат (при автоперевозке подкарантинных материалов);

● фитосанитарный сертификат (при автоперевозке соответствующих грузов);

● разрешение соответствующих органов госуправления на вывоз грузов (при необходимости);

● первый экземпляр товарной накладной (форма ТН-2) (при автоперевозке грузов товарного характера, вывозимых за пределы территории Республики Беларусь в государства – члены ЕАЭС), оформленной в соответствии с законодательством, а в случае создания в виде электронного документа товарной накладной или иного документа, подтверждающего перемещение товаров при осуществлении взаимной торговли с другими государствами,– оформленный грузоотправителем реестр документов, подтверждающих перемещение товаров при осуществлении взаимной торговли с другими государствами, по примерной форме согласно приложению 7 к Правилам № 147. Данный реестр составляется грузоотправителем после передачи грузополучателю документов, подтверждающих перемещение товаров при осуществлении взаимной торговли с другими государствами, и представления автомобильному перевозчику таких документов на материальном носителе;

● документ «ТД-ЛЕС» при транспортировке древесины, за исключением случаев последующей транспортировки древесины в заготовленном виде, ранее учтенной в единой государственной автоматизированной информационной системе учета древесины и сделок с ней (далее – ЕГАИС) и транспортированной потребителю по документу «ТД-ЛЕС»;

● иные документы, которыми в соответствии с законодательством и международными договорами Республики Беларусь должны сопровождаться грузы при автоперевозке, в т.ч. счет-фактуру (инвойс), в котором содержатся сведения о перевозимом товаре и его стоимости.

Кроме того, водитель должен при себе иметь:

● общегражданский паспорт (с действующими визами);

● водительское удостоверение на право управления транспортным средством соответствующей категории;

● медицинский страховой полис водителя (при перевозке в страны ЕС).

В соответствии с Регламентом Совета ЕС № 2022/577 и Решением Совета ЕС № 2022/579 от 08.04.2022 автотранспортным предприятиям, учрежденным в Республике Беларусь, с 09.04.2022 запрещена перевозка грузов автотранспортом по территории ЕС, в т.ч. транзитом.

В свою очередь, автоперевозчикам ЕС разрешена перевозка грузов только до/из специально установленных мест на территории Республики Беларусь для осуществления грузовых операций и (или) перецепки.

Технология выполнения белорусским перевозчиком части международной перевозки грузов следующая.

Перевозчик ЕС прибывает в специально установленное место для осуществления грузовых операций и (или) перецепки. Белорусский перевозчик, принимающий груз, следующий из ЕС, в специально установленном месте к дальнейшей доставке до места назначения, является последующим перевозчиком, о чем делается отметка в гр. 17 CMR-накладной, а также дополнительно указываются данные о регистрационных номерах транспортных средств белорусского перевозчика.

Аналогичные отметки в CMR-накладной производятся, если белорусский перевозчик начинает перевозку груза, следующего в ЕС (транзитом по ЕС), с территории Республики Беларусь и доставляет его в специально установленное место, где последующим перевозчиком уже становится перевозчик ЕС.

Таким образом, международные автоперевозки грузов, выполняемые в условиях ограничений, установленных ЕС, оформляются CMR-накладной таким образом, что каждый из перевозчиков, который в ней указан (гр. 16, 17 CMR-накладной), является стороной договора международной перевозки груза на указанных в CMR-накладной условиях и выполняет часть такой международной перевозки, завершая либо начиная ее на каком-либо этапе.

При заполнении CMR-накладной в гр. 2 (место принятия груза) и гр. 4 (место доставки груза) указываются разные государства, что подтверждает следование груза по международному маршруту.

Поскольку нормы международных законодательных актов не предусматривают обязательств по изданию оригинала либо изготовлению копии CMR-накладной, сопровождающей экспортный груз, предназначенного(ой) для передачи белорусскому перевозчику по завершении международной перевозки, то требование белорусского перевозчика оригиналов CMR-накладной или их копий может быть предусмотрено в договоре (Письмо № 03-01-03/4966/ № 2-1-10/03406).

Подпункт 1.5

Требования к грузовым транспортным средствам

Требования к грузовым транспортным средствам, в т.ч. предназначенным для выполнения международных автоперевозок грузов, установлены гл. 38 Правил № 147. Одним из таких требований является то, что грузовое транспортное средство, предназначенное для выполнения международных автоперевозок грузов, должно иметь контрольное устройство (тахограф) в соответствии с требованиями ЕСТР (п. 333 Правил № 147).

Общий порядок использования тахографов, установленных на транспортных средствах, при выполнении перевозчиками автоперевозок регулируется Инструкцией № 8.

При эксплуатации автомобиля установленный на нем тахограф регистрирует:

● расстояние, пройденное транспортным средством;

● скорость, с которой движется транспортное средство;

● продолжительность управления им водителем автомобиля;

● перерывы в работе и ежедневные периоды отдыха;

● вскрытие корпуса, содержащего регистрационный листок.

На основании п. 3 Положения № 903 при работе с цифровым тахографом применяются следующие карточки цифрового тахографа:

● карточка автоперевозчика;

● карточка водителя;

● карточка мастерской;

● контрольная карточка.

Выдача контрольной карточки контролирующим органам и (или) их работникам, уполномоченным в соответствии с актами законодательства на осуществление контроля за соблюдением режимов труда и отдыха водителей, скоростных режимов движения транспортных средств, оборудованных цифровым тахографом, осуществляется на основании договора, предметом которого является изготовление и оформление контрольной карточки, содержащего сведения о сроках выполнения работ, не превышающих 15 дней.

Карточка водителя и карточка мастерской могут быть выданы при отсутствии у ее держателя ранее выданной соответствующей действительной карточки.

Транспортной инспекцией выдаются:

● карточка автоперевозчика – в течение 15 дней после обращения заявителя;

● карточка мастерской – в течение 15 дней после обращения заявителя;

● контрольная карточка – в течение срока, установленного договором.

Сроки действия карточек составляют:

● 3 года – для карточки автоперевозчика;

● 1 год – для карточки мастерской;

● 5 лет – для контрольной карточки.

Срок действия карточек дополнительно ограничивается сроком действия сертификата открытого ключа страны, выданного для Республики Беларусь и записанного на карточку.

Регистрация информации о периодах работы и отдыха водителей, пройденном пути и скорости движения транспортного средства, иной дополнительной информации, касающейся эксплуатации транспортного средства, в электронном (цифровом) тахографе осуществляется исключительно при помощи карточки водителя.

Карточки цифрового тахографа являются бланками документов с определенной степенью защиты, которые подлежат учету в электронной базе данных (п. 14 Положения № 903).

Подпункт 1.6

Требования к водителям-международникам

Субъекты хозяйствования при осуществлении транспортной деятельности вправе допускать к выполнению международных автоперевозок грузов водителей, получивших право управления механическими транспортными средствами или составами транспортных средств соответствующей категории, независимо от стажа работы в качестве водителя транспортных средств или составов транспортных средств соответствующей категории (абз. 4 подп. 4.5 п. 4 Декрета № 7).

Международные автоперевозки грузов могут выполняться на:

● механических транспортных средствах категорий «В», «С» водителями не моложе 18 лет, имеющими свидетельство установленной формы, подтверждающее профессиональную компетентность, выданное в установленном порядке;

● составах транспортных средств категорий «ВЕ», «СЕ» водителями не моложе 21 года, имеющими свидетельство установленной формы, подтверждающее профессиональную компетентность, выданное в установленном порядке.

Водитель, выполняющий международные автоперевозки грузов, должен знать положения НПА, регулирующих выполнение таких перевозок, подтверждать свою профессиональную компетентность в порядке, установленном Советом Министров (п. 323, 324 Правил № 147).

При выполнении автоперевозок водитель должен при себе иметь:

● общегражданский паспорт (с действующими визами);

● водительское удостоверение на право управления транспортным средством соответствующей категории;

● медицинский страховой полис водителя (при перевозке в страны ЕС).

Подпункт 1.7

Предрейсовый контроль состояния водителей

В соответствии с п. 325 Правил № 147 водитель перед выездом в рейс, а также в иных случаях по требованию автоперевозчика обязан в установленном порядке проходить контроль состояния на предмет нахождения в состоянии алкогольного опьянения или в состоянии, вызванном потреблением наркотических средств, психотропных веществ, их аналогов, токсических или других одурманивающих веществ.

Организации при осуществлении транспортной деятельности производят контроль состояния водителей механических транспортных средств перед выездом в рейс при допуске к выполнению международной автоперевозки грузов с использованием приборов, предназначенных для определения концентрации паров абсолютного этилового спирта в выдыхаемом воздухе, и экспресс-тестов (тест-полосок, экспресс-пластин), предназначенных для определения наркотических средств, психотропных веществ, их аналогов, токсических и других одурманивающих веществ, без проведения предрейсовых и иных медицинских обследований (абз. 4 подп. 4.5 п. 4 Декрета № 7).

Контроль состояния водителей производится на предмет нахождения в состоянии алкогольного опьянения или в состоянии, вызванном потреблением наркотических средств, психотропных веществ, их аналогов, токсических и других одурманивающих веществ.

Пункт 2

Рабочее время и оплата труда водителей

Подпункт 2.1

Организация и учет рабочего времени водителей-международников

Особенности правового регулирования рабочего времени и времени отдыха водителей, выполняющих внутриреспубликанские автоперевозки, определены Положением № 1.

В отношении водителей, выполняющих международные автоперевозки пассажиров и грузов, применяются положения ЕСТР (п. 2 Положения № 1).

При выполнении международных автоперевозок наниматели могут руководствоваться Положением № 1 в части, не урегулированной международными договорами Республики Беларусь.

Требования к продолжительности периода управления установлены в ст. 6¹² ЕСТР.

Ежедневная продолжительность управления не должна превышать 9 ч. Она может быть увеличена максимум до 10 ч не более 2 раз в течение недели.

Еженедельная продолжительность управления не должна превышать 56 ч (п. 1, 2 ст. 6¹² ЕСТР).

Общая суммарная продолжительность управления в течение любых 2 последовательных недель не должна превышать 90 ч (п. 3 ст. 6¹² ЕСТР).

В статье 7¹³ ЕСТР установлены требования к организации перерывов в управлении автотранспортным средством:

● после периода управления в течение 4,5 ч водитель должен сделать перерыв не менее чем на 45 мин., если не наступает период отдыха;

● этот перерыв может быть заменен перерывом продолжительностью не менее 15 мин., за которым следует перерыв продолжительностью не менее 30 мин., распределенными на протяжении периода управления или сразу после этого периода;

● указанные перерывы не могут рассматриваться в качестве ежедневных периодов отдыха.

Согласно п. 1 ст. 8¹⁴ ЕСТР водитель должен использовать ежедневные и еженедельные периоды отдыха.

В течение каждого 24-часового периода по окончании предыдущего ежедневного периода отдыха или еженедельного периода отдыха водитель должен использовать новый ежедневный период отдыха.

Требования, предъявляемые к порядку использования периодов отдыха водителей, а также некоторые особенности изложены в п. 3–9 ст. 8¹⁴ ЕСТР.

Так, согласно п. 8 ст. 8¹⁴ ЕСТР по усмотрению водителя ежедневные периоды отдыха и сокращенные еженедельные периоды отдыха за пределами места приписки могут использоваться на транспортном средстве, если на нем имеются специально установленные приспособления для сна каждого водителя, предусмотренные конструкцией транспортного средства, и если это транспортное средство находится на стоянке.

Кроме того, обязанность нанимателя при организации труда работников вести учет фактически отработанного работником времени в табелях учета использования рабочего времени установлена ТК (ст. 133 ТК).

Учету подлежит фактическое рабочее время, которое состоит из отработанного и неотработанного времени, включаемое в соответствии с законодательством в рабочее время. В составе отработанного времени отдельно учитывается время сверхурочных работ, служебных командировок (ч. 4, 5 ст. 133 ТК).

Точный контроль режима труда и отдыха водителей производится при помощи специальных устройств, установленных на транспортном средстве, – тахографов.

Подпункт 2.2

Оплата труда водителей-международников

Для водителей, как и для всех работников, формы, системы и размеры оплаты труда, в т.ч. стимулирующие (надбавки, премии, бонусы и иные выплаты) и компенсирующие (доплаты в соответствии со ст. 62, 67, 69, 70 ТК и иные выплаты) выплаты, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения, иных ЛПА и трудового договора (ст. 63 ТК).

Тарифная ставка (оклад) водителя может быть установлена:

● на основе Единой тарифной сетки работников (далее – ЕТС);

● на основе тарифной сетки, определенной тарифным (местным) соглашением либо разработанной нанимателем и утвержденной в организации (далее – ТС);

● без применения ЕТС (ТС).

Исходя из того, что поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы признается служебной командировкой, направление водителя для выполнения международной автоперевозки является направлением его в служебную командировку.

Подпункт 2.3

Командировочные расходы водителям-международникам

Согласно ст. 95 ТК за работниками, направленными в служебную командировку, сохраняются место работы (должность) и зарплата в течение всего срока служебной командировки, но не ниже среднего заработка за все рабочие дни недели по графику постоянного места работы.

Кроме того, водителю, направляемому в командировку, выдается аванс и возмещаются следующие командировочные расходы:

● по проезду к месту служебной командировки и обратно;

● по найму жилого помещения;

● за проживание вне места жительства (суточные);

● иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.

Порядок и размеры возмещения командировочных расходов установлены Положением № 176.

На основании п. 37 Положения № 176 за время нахождения в командировке, включая время пребывания в пути, командированному водителю возмещение расходов по найму жилого помещения и суточных производится за каждые сутки в виде общей выплаты без представления подтверждающих документов в следующих размерах:

● за время нахождения в пределах Республики Беларусь – не более пятикратного размера, но не менее однократного размера суточных, установленного в приложении 1 к Положению № 176;

● за время нахождения за границей – до 150 EUR включительно, но не менее 25 EUR.

Конкретный размер и порядок расчета общей выплаты определяются нанимателем.

В соответствии с п. 39 Положения № 176 в случае, если расходы по найму жилого помещения за границей превышают размер общей выплаты, определенный нанимателем, командированному водителю возмещаются:

● расходы по найму жилого помещения за границей на основании подтверждающих документов и суточные в размерах, установленных для страны пребывания согласно приложению 2 к Положению № 176;

● в случае, если расходы по найму жилого помещения в пределах Республики Беларусь превышают размер общей выплаты, определенный нанимателем, то командированному водителю возмещаются расходы по найму жилого помещения на основании подтверждающих документов в размерах не выше стоимости номера первой категории в гостинице населенного пункта, куда командирован работник, либо близлежащего населенного пункта в случае отсутствия гостиницы в месте командировки и суточные в размере, установленном в приложении 1 к Положению № 176. При командировании на 1 день общая выплата командированному водителю составляет 100 % ее размера, определенного нанимателем.

Днем выбытия из Республики Беларусь и днем прибытия в Республику Беларусь считаются дни пересечения командированным водителем границы Республики Беларусь. День пересечения границ государств, в т.ч. границы Республики Беларусь, определяется по отметке в документе для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь (ч. 1 п. 41 Положения № 176).

За время следования по территории иностранных государств, включая день выбытия из Республики Беларусь и день прибытия в Республику Беларусь, общая выплата (наем помещения + суточные) производится в размере до 150 EUR включительно, но не менее 25 EUR.

В случае если при выполнении транзитной перевозки день прибытия в Республику Беларусь совпадает с днем выбытия из Республики Беларусь, общая выплата производится в размере до 150 EUR включительно, но не менее 25 EUR.

За время следования по территории Республики Беларусь до дня выбытия из Республики Беларусь либо после дня прибытия в Республику Беларусь общая выплата производится в размере не более 5-кратного размера, но не менее однократного размера суточных, установленного в приложении 1 к Положению № 176.

Согласно п. 42 Положения № 176 при следовании командированного водителя в государства, где при пересечении границы отметка в документы для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь не вносится, основанием для осуществления общей выплаты являются документы, подтверждающие оказанные услуги по маршруту следования, данные систем слежения за транспортным средством (спутникового мониторинга), автоматических систем оплаты дорог, сопроводительные и иные документы в соответствии с законодательством.

В силу п. 43 Положения № 176 командированному водителю выдается аванс и возмещаются расходы:

● по оформлению и выдаче виз, в т.ч. по оплате услуг, связанных с приемом и обработкой документов для оформления виз;

● по страхованию от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу;

● по страхованию автотранспорта и гражданской ответственности перевозчика;

● по приобретению ГСМ и иных технических жидкостей (средств), приобретению приборов учета и оплаты дорожных сборов;

● по оплате услуг по ремонту и замене приборов, вынужденному ремонту и техобслуживанию транспортного средства, включая стоимость материалов и запчастей, мойке транспортных средств, конвоированию грузов, находящихся под таможенным контролем, взвешиванию транспортных средств;

● по оплате услуг логистических центров по погрузке и (или) разгрузке, хранению груза;

● по оплате услуг связи: электросвязи, включая услуги по предоставлению доступа в сеть Интернет, почтовой связи, факсимильной связи, услуг по ксерокопированию и сканированию документов;

● связанные с транспортировкой автомобильных транспортных средств на паромах и железнодорожных платформах;

● предусмотренные в п. 25 Положения № 176, в т.ч. расходы по оплате разрешений на проезд по территории иностранных государств в рамках ветеринарного, фитосанитарного, санитарно-эпидемиологического и прочих видов контроля, оплате услуг по приграничной обработке транспортных средств на объектах приграничного сервиса (терминал), уплате экологических налогов и сборов, эвакуации и буксировке транспортных средств в случае аварий и технических неисправностей;

● другие расходы.

Возмещение указанных расходов производится по фактическим расходам на основании подтверждающих документов.

Пункт 3

Налоговый учет операций по международной автоперевозке грузов

Подпункт 3.1

НДС по операциям по международной автоперевозке грузов

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК).

Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если деятельность организации осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом ее нахождения является Республика Беларусь и ею выполняются работы, оказываются услуги, реализуются (передаются) имущественные права (за исключением имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности), не предусмотренные подп. 1.1–1.5 п. 1 ст. 117 НК. Это положение применяется и в отношении услуг по перевозке товаров, пассажиров и их багажа (подп. 1.6 п. 1 ст. 117 НК).

Для государств – членов ЕАЭС Протоколом установлено, что местом реализации работ, услуг признается территория государства – члена ЕАЭС, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства – члена ЕАЭС, если иное не предусмотрено подп. 1–4 п. 29 Протокола (подп. 5 п. 29 Протокола).

Таким образом, с оборотов по реализации автотранспортных услуг, оказываемых организацией, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом нахождения которой является Республика Беларусь, исчисляется НДС.

При реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, ставка НДС установлена в размере 0 % (подп. 1.5 п. 1 ст. 122 НК).

Классификация экспортируемых транспортных услуг

Ставка НДС в размере 0 % может применяться при оказании экспортируемых транспортных услуг также белорусским заказчикам при наличии необходимых документов.

По экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по ставке 0 %, плательщики могут применить ставку НДС в размере 20 % (абз. 2 п. 7 ст. 122 НК).

Подпункт 3.1.1

Момент фактической реализации услуг по международной автоперевозке грузов

Момент фактической реализации транспортных услуг в целях исчисления НДС определяется как приходящийся на отчетный период день оказания этих услуг независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 1 ст. 121 НК).

Днем оказания услуг при перевозке груза (грузов) автотранспортом по одной заявке заказчика, по одному договору, заказу-поручению или другому аналогичному документу (по одному поручению экспедитору – в случае, если перевозчик также выполняет функции экспедитора) с доставкой груза (грузов) в:

● одно место разгрузки – признается дата получения груза (грузов) грузополучателем или иным уполномоченным на получение груза (грузов) лицом;

● несколько мест разгрузки – признается дата получения груза (грузов) грузополучателем или иным уполномоченным на получение груза (грузов) лицом в последнем (конечном) пункте разгрузки.

При оказании экспортируемых транспортных услуг при международной перевозке груза (грузов) под иным уполномоченным на получение груза (грузов) лицом понимается также лицо, местонахождение которого соответствует месту разгрузки груза (грузов), указанному в графе «Место разгрузки груза» международного товарно-транспортного документа (п. 16 ст. 121 НК).

Подпункт 3.1.2

Налоговая база по услугам международной автоперевозки грузов

Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС (п. 1 ст. 120 НК).

Таким образом, налоговая база НДС по услугам автоперевозки определяется организацией-перевозчиком как стоимость этих услуг, предъявленных заказчику перевозки.

Налоговая база НДС по транспортно-экспедиционным услугам определяется как сумма, полученная (подлежащая к получению) в виде вознаграждения экспедитора по договору транспортной экспедиции. Вознаграждение определяется как сумма, полученная (подлежащая к получению) от клиента за оказанные ему услуги за вычетом возмещаемых клиентом средств, перечисленных (подлежащих перечислению) перевозчикам и иным организациям и ИП, оказывающим услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции. Данное положение распространяется также на случаи, когда в соответствии с договором транспортной экспедиции обязанности экспедитора исполняются перевозчиком (п. 30 ст. 120 НК).

Налоговая база при реализации услуг по международной автоперевозке грузов, выполненной последовательно несколькими перевозчиками и оформленной единым международным товарно-транспортным документом, определяется как сумма, полученная (подлежащая к получению) от заказчика на основании договора перевозки за всю перевозку в целом, за вычетом средств, перечисленных (подлежащих перечислению) перевозчику (перевозчикам), который (которые) привлечен (привлечены) к выполнению такой перевозки (п. 41 ст. 120 НК).

Налоговая база по экспортируемым транспортным услугам увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):

● за реализованные услуги сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных услуг;

● в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (п. 4 ст. 120 НК).

При определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате транспортных услуг (п. 5 ст. 120 НК).

Не признаются объектом налогообложения НДС обороты по возмещению экспедитору клиентом по договору транспортной экспедиции сумм расходов по приобретению используемых при оказании услуг по данному договору товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в договоре транспортной экспедиции и не покрываемых вознаграждением экспедитора (подп. 2.12.5 п. 2 ст. 115 НК).

Возмещение сумм расходов, не предусмотренных договором и не являющихся экспортируемыми транспортными услугами, подлежит налогообложению НДС по ставке 20 % (подп. 3.1 п. 3 ст. 122 НК).

При оказании услуг за инвалюту по договорам, предусматривающим расчеты в инвалюте, налоговая база определяется путем пересчета стоимости услуг в инвалюте в белорусские рубли по курсу Национального банка на момент фактической реализации услуг (подп. 6.1 п. 6 ст. 120 НК).

Если услуги оказываются на условиях предоплаты, аванса, задатка, для определения налоговой базы НДС пересчет инвалюты в белорусские рубли производится по курсу Национального банка на:

● дату получения предоплаты, аванса, задатка – в части стоимости услуг, равной сумме предоплаты, аванса, задатка;

● момент фактической реализации услуг – в остальной части их стоимости (подп. 6.2 п. 6 ст. 120 НК).

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую производится оплата, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям – дата прекращения обязательства (полностью или в соответствующей части).

В случае получения оплаты в белорусских рублях частями (прекращения обязательств в соответствующей части) сумма в инвалюте принимается в размере, исходя из эквивалента которого согласно договору произведена оплата (прекращено обязательство) в соответствующей части (п. 7 ст. 120 НК).

Подпункт 3.1.3

ЭСЧФ по услугам международной автоперевозки грузов

Основанием для применения ставки НДС в размере 0 % при реализации экспортируемых транспортных услуг является представление плательщиком в налоговый орган информации путем направления в установленном ст. 131 НК порядке ЭСЧФ с указанием в нем следующих сведений:

● даты и номера договора, предусматривающего оказание экспортируемых транспортных услуг (для экспедиторов – даты и номера договора транспортной экспедиции);

● даты и номера международного транспортного (товарно-транспортного) документа или иного международного документа (для экспедиторов – также даты и номера заявки (задания или иного документа)). В случае оказания услуг по каботажной автоперевозке грузов требуется указание даты и номера транспортного (товарно-транспортного) документа или иного документа, согласно которому место погрузки (отправления) и место выгрузки (доставки) груза находятся на территории одного и того же государства – члена ЕАЭС;

● маршрута перевозки грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа (для экспедиторов – маршрута экспедирования грузов);

● кода вида экономической деятельности ОКРБ 005-2011 (ч. 10 п. 2 ст. 126 НК).

В соответствии с ч. 3 подп. 24.1 п. 24 Инструкции № 14 при реализации экспортируемых транспортных услуг в стр. 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» раздела 5 ЭСЧФ указываются:

● дата и номер договора, предусматривающего оказание экспортируемых транспортных услуг (для экспедиторов – дата и номер договора транспортной экспедиции);

● дата и номер международного транспортного (товарно-транспортного документа) или иного международного документа (для экспедитора – дата и номер заявки (задания или иного документа));

● дата и номер транспортного (товарно-транспортного) документа или иного документа, согласно которому место погрузки (отправления) и место выгрузки (доставки) груза находятся на территории одного и того же государства – члена ЕАЭС, в случае оказания услуг по каботажной автоперевозке грузов.

Маршрут перевозки при реализации экспортируемых транспортных услуг указывается в гр. 2 «Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав» раздела 6 ЭСЧФ, если маршрут не указан в стр. 31 «Дополнительные сведения» раздела 5 ЭСЧФ (подп. 25.1 п. 25 Инструкции № 14).

Подпункт 3.2

Налог на прибыль по операциям по международной автоперевозке грузов

Прибыль (убыток) от оказания международных услуг перевозки определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на сумму НДС, и затратами, учитываемыми при налогообложении (ч. 1 п. 1 ст. 168 НК).

Выручка от реализации услуг отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по услугам с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством. Датой отражения выручки от оказания услуг признается дата ее признания в бухгалтерском учете (ч. 1 п. 7, п. 8 ст. 168 НК).

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, организацией, оказывающей услуги автоперевозок, относятся затраты по производству и реализации этих услуг и нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК).

К затратам по производству и реализации относятся расходы, непосредственно связанные с организацией и выполнением международных транспортных автоперевозок, в частности, это расходы на оплату труда работников организации (в т.ч. водителей) по трудовым договорам, в денежной и (или) натуральной формах, вознаграждения по итогам работы за год, выплаты, носящие характер вознаграждений по итогам работы за год, премии, доплаты, надбавки, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные законодательством и (или) трудовым договором, соглашением, коллективным договором, на основании законодательства, за исключением расходов, указанных в подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК (подп. 2.9 п. 2 ст. 170 НК).

В затраты также включаются амортизационные отчисления по транспортным средствам, используемым при оказании услуг, затраты на приобретение и установку необходимого оборудования на транспортные средства, плата за проезд по платным дорогам, в т.ч. в увеличенном размере, затраты на приобретение книжек МДП, карточек автоперевозчика и пр.

К нормируемым затратам относятся:

● расходы и компенсации при служебных командировках работников организации;

● затраты на оплату стоимости топлива и электроэнергии для механических транспортных средств, механизмов и оборудования, израсходованных в пределах установленных норм.

Состав внереализационных доходов и расходов определяется в соответствии со ст. 174, 175 НК.

Так, например, в составе:

● внереализационных расходов учитываются курсовые разницы, возникающие по договорам, стоимость услуг автоперевозки в которых выражена в инвалюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в инвалюте, списанные согласно законодательству в бухгалтерском учете в состав расходов по финансовой деятельности. Такие доходы и расходы отражаются на дату их признания в бухгалтерском учете (подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК);

● внереализационных доходов включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в инвалюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в инвалюте, стоимости услуг по перевозке, списанные согласно законодательству в бухгалтерском учете в состав доходов по финансовой деятельности (подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).

Во внереализационные расходы перевозчиком включаются суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств (за исключением обязательств, предусмотренных заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами). Такие расходы отражаются на дату, определенную учетной политикой, но не ранее даты их признания в бухгалтерском учете (подп. 3.1 п. 3 ст. 175 НК).

Пункт 4

Бухгалтерский учет операций по международной автоперевозке грузов

Подпункт 4.1

Первичные учетные документы по международной автоперевозке грузов

Факт оказания услуг по автоперевозке груза должен быть подтвержден составлением первичного учетного документа (далее – ПУД) с учетом требований п. 2 ст. 10 Закона № 57-З.

Форма ПУД, подтверждающего факт оказания услуг по автоперевозке, не включена в Перечень № 360 и не утверждена каким-либо республиканским органом госуправления. Поэтому организация вправе самостоятельно разработать и утвердить данную форму (п. 3, 4 ст. 10 Закона № 57-З).

Организация-перевозчик может оформить ПУД, подтверждающие оказание услуг, в виде акта оказанных услуг, акта приемки-передачи и т.п. Такой акт должен содержать все обязательные для ПУД сведения согласно п. 2 ст. 10 Закона № 57-З.

ПУД составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее совершения (п. 5 ст. 10 Закона № 57-З).

Согласно абз. 2 п. 1 Постановления № 13 ПУД, подтверждающий совершение хозяйственной операции, может быть составлен участником хозяйственной операции единолично в случае выполнения работ (оказания услуг) по договору, заключенному в письменной форме, в котором предусмотрено оформление ПУД, подтверждающих выполнение работ (оказание услуг), единолично, за исключением договоров подряда, не являющихся публичными договорами.

Таким образом, ПУД, подтверждающий оказание транспортных услуг, может подписываться единолично, если это предусмотрено в договоре перевозки.

Подпункт 4.2

Дата совершения хозяйственной операции при оказании услуг по международной автоперевозке грузов

В соответствии с ч. 3 подп. 2.1 п. 2 Разъяснения № 15-1-5/105/2-2-10/00891 услуги по автоперевозкам грузов относятся к услугам, результат которых не может быть использован заказчиком до их завершения, т.е. услуга перевозки считается оказанной только после получения груза грузополучателем.

Согласно абз. 2 п. 1 Постановления № 79 в отчетном месяце отражают оказанные услуги по автоперевозке грузов, если их оформление ПУД завершено в месяце, следующем за месяцем ее совершения:

● до даты утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный месяц (если организация составляет месячную бухгалтерскую отчетность);

● до иной даты месяца, следующего за месяцем ее совершения, установленной положением об учетной политике организации (если организация не составляет месячную бухгалтерскую отчетность) (т.н. предельная дата).

Совершенная в отчетном месяце хозяйственная операция по оказанию услуг автоперевозки и оформленная ПУД в месяце, следующем за месяцем ее совершения, после даты утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный месяц (если организация составляет месячную бухгалтерскую отчетность) или иной даты месяца, следующего за месяцем ее совершения, установленной положением об учетной политике организации (если организация не составляет месячную бухгалтерскую отчетность), отражается в бухгалтерском учете в порядке, установленном для исправления ошибок НСБУ № 80 (абз. 3 п. 1 Постановления № 79).

Подпункт 4.3

Выручка при оказании услуг по международной автоперевозке грузов

Выручка от оказания услуг признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий (п. 18 Инструкции № 102):

● сумма выручки может быть определена;

● имеется вероятность увеличения экономических выгод организации в результате хозяйственной операции;

● степень готовности или завершенность услуги на отчетную дату может быть определена;

● расходы, которые произведены при совершении хозяйственной операции, и расходы, необходимые для ее завершения, могут быть определены.

Выручкой перевозчика является стоимость услуг по перевозке груза, а также стоимость дополнительных работ и услуг, связанных с перевозкой (экспедирование, погрузочно-разгрузочные работы, хранение груза и пр.).

Выручка от оказания автотранспортных услуг перевозки включается у перевозчика в состав доходов по текущей деятельности.

Бухгалтерский учет выручки от оказания автотранспортных услуг перевозки

Подпункт 4.4

Затраты при оказании услуг по международной автоперевозке грузов

Бухгалтерский учет затрат при оказании услуг по международной автоперевозке грузов

Подпункт 4.5

Прочие доходы и расходы при оказании услуг по международной автоперевозке грузов

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договора:

● причитающиеся к получению перевозчиком, – учитываются в составе прочих доходов по текущей деятельности по кредиту субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» и дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям»;

● подлежащие к уплате, – отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции № 102, п. 59 Инструкции № 50).

Пересчет выраженной в инвалюте стоимости монетарных активов и монетарных обязательств в белорусские рубли по официальному курсу производится на дату совершения хозяйственной операции в инвалюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п. 2 НСБУ № 61).

В соответствии с п. 4 НСБУ № 61 выраженная в инвалюте сумма доходов от реализации услуг и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

● дату совершения хозяйственной операции, если не было принято немонетарное обязательство (переведено монетарное обязательство в немонетарное обязательство) в инвалюте;

● дату (даты) принятия немонетарного обязательства (перевода монетарного обязательства в немонетарное обязательство) в инвалюте, если было принято немонетарное обязательство (переведено монетарное обязательство в немонетарное обязательство) в инвалюте в размере полной суммы доходов;

● дату (даты) принятия немонетарного обязательства (перевода монетарного обязательства в немонетарное обязательство) в инвалюте в части суммы доходов, приходящейся на немонетарное обязательство, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на немонетарное обязательство, если было принято немонетарное обязательство (переведено монетарное обязательство в немонетарное обязательство) в инвалюте в размере частичной суммы доходов.

Порядок определения суммы доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) в случае, указанном в абз. 4 ч. 1 п. 4 НСБУ № 61, закрепляется в положении об учетной политике организации.

При пересчете выраженной в инвалюте стоимости обязательств в белорусские рубли возникают курсовые разницы (п. 2 НСБУ № 61).

Бухгалтерский учет курсовых разниц, возникающих при погашении дебиторской задолженности за оказанные услуги

Погашение дебиторской задолженности заказчиком отражается по дебету счета 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (ч. 3 п. 48 Инструкции № 50).

Бухгалтерский учет выручки от оказания услуг по международной перевозке груза

Подпункт 4.6

Отражение в учете отдельных расходов перевозчика грузов

Приобретение книжек МДП. Книжки МДП принимаются к бухгалтерскому учету в качестве запасов по фактической себестоимости, которая определяется в сумме фактических затрат организации на их приобретение (п. 2, 3, 6 и 7 Инструкции № 33, п. 2, 7 НСБУ № 64).

Для учета книжек МДП организация вправе открыть отдельный субсчет к счету 10 «Материалы» (ч. 1, 3 п. 3 Инструкции № 50).

Бухгалтерский учет приобретения книжек МДП

Приобретение карточек автоперевозчика. Поступление карточек отражается на счете 10 по фактическим затратам на их приобретение (п. 84 Инструкции № 50).

Бухгалтерский учет приобретения карточек автоперевозчика

Плата за проезд по платным дорогам. За проезд по платным дорогам транспортных средств с технически допустимой общей массой более 3,5 т организации – владельцы этих транспортных средств обязаны вносить плату согласно установленным размерам (п. 8–10 Положения № 340).

В случае выявления неоплаты или неполной оплаты плата за проезд по платным дорогам вносится пользователем платной дороги по требованию уполномоченного должностного лица Транспортной инспекции в увеличенном размере (п. 2 Положения № 340).

Расчеты по перечислению платы за проезд по платным дорогам могут отражаться в бухгалтерском учете на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» либо на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 47, 59 Инструкции № 50).

Расходы на оплату проезда по платным дорогам относятся к расходам по текущей деятельности, а именно к прямым затратам, включаемым в себестоимость оказанной услуги, и отражаются на счете 20 «Основное производство» (п. 23 Инструкции № 50).

Бухгалтерский учет внесения платы за проезд по платным дорогам

Плата за проезд по платным дорогам в увеличенном размере отражается:

1) если виновное лицо не установлено:

Бухгалтерский учет внесения платы за проезд по платным дорогам в увеличенном размере, если виновное лицо не установлено

2) если виновное лицо установлено:

Бухгалтерский учет внесения платы за проезд по платным дорогам в увеличенном размере, если виновное лицо установлено

Пункт 5

Статотчетность по автоперевозкам грузов

Подпункт 5.1

Отчет 4-тр (международные) (Минтранс)

Согласно Постановлению № 127 юрлица, осуществляющие международные автоперевозки, представляют государственную статистическую отчетность по форме 4-тр (международные) (Минтранс) «Отчет о международных автомобильных перевозках» (далее – отчет). Срок представления – на 27-й день после отчетного периода. Отчетный период – квартал.

Отчет заполняется в соответствии с Указаниями по заполнению формы государственной статистической отчетности 4-тр (международные) (Минтранс) «Отчет о международных автомобильных перевозках», утв. Постановлением № 127.

В отчете отражаются данные о международных автоперевозках, выполненных за плату для юридических и физических лиц на основании договора автоперевозки пассажира, договора автоперевозки груза или на иных законных основаниях. Данные о международных автоперевозках для собственных нужд в отчете не отражаются.

Отчет заполняется на основании данных бухгалтерского учета, КУДиР, накладных, CMR-накладных, формуляров поездки, других первичных учетных и иных документов, содержащих информацию о работе транспортных средств, осуществляющих международные автоперевозки.

Отчет состоит из 2 разделов:

● раздел I «Показатели работы автомобильных перевозчиков, осуществляющих международные автомобильные перевозки»; 

● раздел II «Наличие и работа транспортных средств, используемых для осуществления международных автомобильных перевозок».

При этом гр. 3 в этих разделах заполняют организации, осуществляющие международные автоперевозки грузов по процедуре международных дорожных перевозок с использованием книжек МДП.

Подпункт 5.2

Отчет 6-авто (ип) (Минтранс)

Постановлением № 134 утверждена форма государственного статистического наблюдения 6-авто (ип) (Минтранс) «Анкета о перевозках грузов автомобильным транспортом, осуществляемых индивидуальным предпринимателем».

Отчет 6-авто (ип) (Минтранс) представляют ИП, осуществляющие перевозки грузов автотранспортом. Периодичность представления отчета – 1 раз в 5 лет.

ИП заполняет анкету 1 раз в течение года, в котором проводится государственное статистическое наблюдение, за одну обследуемую неделю после получения уведомления от Минтранса.

В анкете отражаются данные об автоперевозках грузов, выполненных за плату для юридических и физических лиц на основании договора автоперевозки груза или на иных законных основаниях.

Анкета составляется на основании следующих первичных учетных и иных документов:

● ТТН;

● CMR-накладные;

● другие первичные учетные и иные документы.