Бухгалтерский и налоговый учет матпомощи и подарков к профессиональным праздникам

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 20 августа 2026 г.

Описывается порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации хозяйственных операций по выдаче подарков и матпомощи работникам в честь профессиональных праздников.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Трудовой кодекс (далее – ТК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Закон от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 118-З)

● Закон от 27.08.2008 № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта» (далее – Закон № 429-З)

● Закон от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе» (далее – Закон № 225-З)

● Указ Президента от 26.03.1998 № 157 «О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь» (далее – Указ № 157)

● Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совета Министров от 04.11.2006 № 1462 (далее – Положение № 1462)

● постановление Совета Министров от 25.01.1999 № 115 «Об установлении перечня выплат» (далее – Постановление № 115)

● постановление Совета Министров от 20.11.2025 № 651 «Об установлении размера базовой величины» (далее – Постановление № 651)

● перечень товаров, которыми не может производиться натуральная оплата труда нанимателями, утв. постановлением Совета Министров от 28.04.2000 № 603 (далее – Перечень № 603)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41 (далее – Инструкция № 41)

● Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58 (далее – Инструкция № 58)

● Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104 (далее – НСБУ № 104)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64 (далее – НСБУ № 64)

● Методические рекомендации по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания, утв. приказом МАРТ от 10.06.2021 № 130 (далее – Методические рекомендации № 130)

● Указания по заполнению формы государственной статистической отчетности 12-т «Отчет по труду», утв. постановлением Белстата от 19.08.2013 № 163 (далее - Указания № 163)

● Указания по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утв. постановлением Белстата от 20.01.2020 № 1 (далее – Указания № 1)

● письмо МНС от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 «Ответы на актуальные вопросы, связанные с исчислением налога на добавленную стоимость» (далее – Письмо № 2-1-10/10544)

● письмо МНС от 14.07.2021 № 2-1-10/03910-вн «О разъяснении» (далее – Письмо № 2-1-10/03910-вн)

Пункт 1

Общие положения о договоре дарения

Действующим законодательством вопросы дарения подарков на профессиональные праздники, оказания матпомощи к праздникам не предусмотрены, поэтому они оговариваются ЛПА организации (например, коллективный договор, положение об оказании матпомощи, положение об оплате труда, положение о социальной политике) либо устанавливаются руководителем организации в рамках его полномочий. На основании норм, предусмотренных ЛПА организации, как правило, оформляется приказ (распоряжение) руководителя организации.

Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 и 3 ст. 545 ГК.

Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и т.п.) либо вручения правоустанавливающих документов (п. 1 ст. 545 ГК).

Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юрлицо и стоимость дара превышает более чем в 20 раз установленный законодательством размер БВ (п. 2 ст. 545 ГК).

Постановлением № 651 установлена БВ в размере 45 руб. Таким образом, 20-кратный размер БВ составит 900 руб.

Пункт 2

Бухгалтерский учет матпомощи и подарков к профессиональным праздникам

Подпункт 2.1

Бухгалтерский учет подарков к профессиональным праздникам

Поскольку приобретенные подарки не являются товарно-материальными ценностями, приобретенными в качестве товаров для реализации, а также не соответствуют условиям принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств (п. 4 Инструкции № 26), их учет, по мнению автора, следует организовать на счете 10 «Материалы».

Такой подход подтверждает и подп. 2.1 п. 2 НСБУ № 64, поскольку от данных активов организация не предполагает получение экономических выгод в течение периода более 12 мес.

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов (п. 16 Инструкции № 50).

Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения материалов, отдельным их наименованиям и материально ответственным лицам.

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (п. 3 Инструкции № 50).

Для учета подарков целесообразно завести отдельный субсчет, например, субсчет 10-13 «Подарки».

Причитающиеся к оплате, оплаченные организацией суммы НДС отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов – на суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам у продавцов, являющихся плательщиками НДС на территории Республики Беларусь (п. 2 Инструкции № 41).

При учете расходов следует руководствоваться Инструкцией № 102.

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включается стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, переданных безвозмездно (абз. 4 п. 13 Инструкции № 102).

Корреспонденция счетов по учету подарков к профессиональным праздникам

Подпункт 2.2

Бухгалтерский учет подарочных сертификатов к профессиональным праздникам

На отдельном субсчете к счету 10 могут учитываться почтовые марки, оплаченные авиабилеты и другие аналогичные документы в сумме фактических затрат на их приобретение (ч. 16 п. 16 Инструкции № 50).

Корреспонденция счетов по учету подарочных сертификатов к профессиональным праздникам

Подпункт 2.3

Бухгалтерский учет матпомощи к профессиональным праздникам

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (п. 55 Инструкции № 50).

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-10, включается матпомощь работникам организации (абз. 12 п. 13 Инструкции № 102).

Корреспонденция счетов по начислению и выплате матпомощи к профессиональным праздникам

Пункт 3

Документальное оформление выдачи подарков и матпомощи к профессиональным праздникам

Накладная ТН-2 заполняется при осуществлении перемещения товаров без участия автотранспорта. При этом накладная ТН-2 может не заполняться при безвозмездной передаче товаров физлицам, не являющимся ИП, если при этом оформляется первичный учетный документ, форма которого установлена законодательством, а при отсутствии формы, установленной законодательством, – разработана и утверждена организацией самостоятельно (п. 2 Инструкции № 58).

Таким образом, передача подарков может быть оформлена:

● ТН-2;

● первичным учетным документом самостоятельно разработанной формы (например, акт на списание подарков с приложенной к нему ведомостью и другие варианты).

Аналогичным образом осуществляется документальное оформление выдачи подарочных сертификатов.

Если необязательно оформление накладной ТТН-1 или накладной ТН-2 (в зависимости от способа перемещения подарков), то выдача подарков к профессиональным праздникам оформляется внутренней накладной либо иным документом, установленным в учетной политике организации (абз. 4 ч. 1 п. 4 ст. 9 Закона № 57-З).

Пункт 4

Налоговый учет подарков и матпомощи к профессиональным праздникам

Подпункт 4.1

НДС с матпомощи и подарков к профессиональным праздникам

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК) (за исключением случаев безвозмездной передачи, перечисленных в подп. 2.5 п. 2 ст. 115 НК).

При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения (п. 14 ст. 120 НК).

При безвозмездной передаче товаров моментом их фактической реализации признается дата отгрузки товаров, определяемая согласно п. 2 ст. 121 НК (п. 21 ст. 121 НК).

Подпунктом 3.1 п. 3 Инструкции № 41 предусмотрено, что исчисленные организацией суммы НДС отражаются по дебету счета 90 и кредиту счета 68 – на сумму НДС, исчисленную по безвозмездно переданным товарам (за исключением инвестиционных активов), работам, услугам.

Бухгалтерский учет НДС при безвозмездной передаче подарков работникам в честь профессионального праздника

Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке в размере 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС либо освобождается от налогообложения НДС (ч. 1 п. 15 ст. 133 НК).

Для целей определения суммы НДС, подлежащей вычету в порядке, установленном ч. 1 п. 15 ст. 133 НК, плательщик в том налоговом периоде, в котором безвозмездно переданы товары, вправе применить по выбору один из методов распределения налоговых вычетов (п. 16 ст. 133 НК):

1) метод раздельного учета (без обязательного указания принятого решения о выборе данного метода в учетной политике организации), определив указанную сумму:

● либо как фактически предъявленные суммы НДС при приобретении безвозмездно переданных товаров;

● либо как налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости безвозмездно переданных товаров;

2) метод удельного веса, включив операции по безвозмездной передаче товаров, в т.ч. не признаваемые реализацией или объектом налогообложения НДС в соответствии с законодательством, в общую сумму оборота по реализации согласно подп. 4.1.2 п. 4 ст. 134 НК.

Объектами налогообложения НДС не признаются стоимость питания, подписки на печатные СМИ, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших (подп. 2.15 п. 2 ст. 115 НК).

Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров, не признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с подп. 2.15 п. 2 ст. 115 НК (абз. 3 подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК).

Положения ч. 1 п. 15 ст. 133 НК не применяются в отношении сумм НДС, не подлежащих вычету согласно абз. 3 подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК (абз. 7 ч. 2 п. 15 ст. 133 НК).

Налоговые вычеты производятся при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав – на основании ЭСЧФ, полученных от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком ЭСЧФ ЭЦП (подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).

Бухгалтерский учет сумм НДС, подлежащих вычету

Исчисление НДС будет не нужно, если организация будет приобретать подарочные сертификаты и вручать их работникам.

Так, Письмом № 2-1-10/10544 предусмотрено, что при передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка либо в счет оплаты за выполненные работы имеет место передача имущественных прав, подтвержденная сертификатом.

Обороты по реализации имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче имущественных прав, признаются объектами налогообложения НДС (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК).

При уступке права требования первоначальным кредитором, происходящей из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база определяется как сумма превышения размера обязательств по таким договорам (подп. 16.1 п. 16 ст. 120 НК).

Следовательно, при безвозмездной передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка налоговая база по НДС будет равняться нулю, поскольку доход от передачи имущественных прав отсутствует.

Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь изделий народных художественных ремесел признанного художественного достоинства по перечню таких изделий согласно приложению 36 к НК.

Основанием для освобождения плательщиков от НДС служит заключение об отнесении продукции к изделиям народных художественных ремесел, выдаваемое экспертной комиссией по отнесению продукции к изделиям народных художественных ремесел.

Освобождение от НДС распространяется также на всех плательщиков, реализующих приобретенные изделия, указанные в ч. 1 подп. 1.15 п. 1 ст. 118 НК. Основанием для применения покупателем освобождения от НДС служит полученная от продавца копия заключения об отнесении продукции к изделиям народных художественных ремесел (подп. 1.15 п. 1 ст. 118 НК).

При реализации физлицам объектов продавцом по итогам отчетного периода в соответствии с ч. 2 подп. 8.8 п. 8 ст. 131 НК создается один итоговый ЭСЧФ (направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав).

При безвозмездной передаче подарков применяется ставка НДС для соответствующих активов, установленная НК.

При безвозмездной передаче товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих НДС с учетом особенностей, установленных ч. 1 п. 5 ст. 128 НК (т.е. по расчетной ставке), исчисление НДС:

● производится исходя из ставки НДС и суммы НДС, указанных такими плательщиками в порядке, установленном ч. 2 п. 4 ст. 130 НК;

● может производиться исходя из ставки НДС, установленной п. 3 ст. 122 НК, т.е. ставки 20 % (ч. 5 п. 5 ст. 128 НК).

Расчетная ставка НДС не применяется при реализации товаров юрлицам и (или) ИП из объектов розничной торговли (ч. 5 подп. 10.1 п. 10 Методических рекомендаций № 130, ч. 8, 9 п. 1 Письма № 2-1-10/03910-вн). Обороты по реализации таких товаров облагаются НДС по фактическим ставкам без учета особенностей, установленных п. 5 ст. 128 НК.

Подпункт 4.2

Подоходный налог с физлиц с матпомощи и подарков к профессиональным праздникам

Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физлиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, – для физлиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК.

В пункте 2 ст. 196 НК перечислены доходы, не признаваемые объектом налогообложения подоходным налогом с физлиц.

При определении налоговой базы подоходного налога с физлиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).

Освобождаются от подоходного налога с физлиц не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде матпомощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п. 12, 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от:

● организаций, ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, – в размере, не превышающем 3 910 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Положения не применяются в отношении доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК;

● иных организаций, ИП, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, – в размере, не превышающем 259 руб., от каждого источника в течение налогового периода (ч. 1 п. 23 ст. 208 НК).

Доходы, полученные плательщиком в виде вознаграждения одновременно по 2 основаниям – за исполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физлиц и организаций, освобождаются от подоходного налога с физлиц по совокупности с указанными в ч. 1 п. 23 ст. 208 НК доходами, полученными от каждого источника, в размерах, предусмотренных п. 23 ст. 208 НК (ч. 3 п. 23 ст. 208 НК).

Таким образом, доходы работников в виде стоимости подарков, матпомощи, подарочных сертификатов к профессиональному празднику, не являющихся вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, не будут облагаться подоходным налогом, если стоимость дохода с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает 3 910 руб. (по месту основной работы), 259 руб. (не по месту основной работы).

В случае если имеется превышение этой величины, подоходный налог исчисляется с суммы превышения и отражается согласно Инструкции № 50.

Бухгалтерский учет исчисления подоходного налога с суммы превышения матпомощи

При выдаче подарков работникам организациям следует учитывать, что могут иметь место и доходы, которые не признаются объектом обложения подоходным налогом с физлиц. Так, если работникам будут дариться живые цветы, то согласно подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК их стоимость не признается объектом налогообложения подоходным налогом с физлиц.

В отдельных случаях работникам дарятся т.н. букеты из фруктов, сухофруктов, сладостей и т.п. На такие букеты освобождение, предусмотренное подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК, не распространяется.

В некоторых случаях в организациях работают физлица по гражданско-правовым договорам, и им также дарятся подарки.

Статьей 4 ТК предусмотрено, что ТК регулирует трудовые отношения, основанные на трудовом договоре, а в ст. 6 ТК определено, что не подпадают под действие ТК отношения по поводу осуществления обязательств, возникающих на основе договоров, предусмотренных гражданским законодательством.

Гражданско-правовые отношения регулируются положениями ГК.

Таким образом, когда физлица выполняют работы (оказывают услуги) по гражданско-правовым договорам, а не работают по трудовым договорам, если сумма подарков не превышает 259 руб. (в течение налогового периода как не по месту основной работы), она не облагается подоходным налогом. Если имеется превышение данной величины, подоходный налог исчисляется в общеустановленном порядке.

Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога с физлиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых плательщику либо по его поручению третьим лицам (ч. 2 п. 4 ст. 216 НК).

Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физлиц в сроки, предусмотренные в п. 6 ст. 216 НК, в частности:

● не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках) – для доходов, полученных плательщиком в денежной форме;

● не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента, – для доходов, полученных плательщиком в денежной форме;

● не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физлиц, – для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме.

При определении налоговой базы в соответствии со ст. 199 НК в случае получения плательщиком от организаций и ИП дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества размер такого дохода определяется как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов). При отсутствии таких цен (тарифов) размер дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества определяется организациями и ИП самостоятельно (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов), но не менее стоимости товаров (работ, услуг), иного имущества, определенной в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 200 НК (п. 1 ст. 200 НК).

Подпункт 4.3

Налог на прибыль с матпомощи и подарков к профессиональным праздникам

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении, если иное не установлено ст. 168 НК.

В выручку не включается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу (п. 1 ст. 168 НК).

При налогообложении не учитываются следующие затраты:

● затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) в виде затрат на их производство (выполнение, оказание) либо приобретение, сумм НДС, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затрат на такую безвозмездную передачу (подп. 1.19 п. 1 ст. 173 НК);

● остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов при их безвозмездной передаче, суммы НДС, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затраты на такую безвозмездную передачу (подп. 1.20 п. 1 ст. 173 НК).

Таким образом, передача подарков, подарочных сертификатов не учитывается при налогообложении прибыли ни в составе выручки, ни в составе затрат.

В части учета матпомощи при налогообложении налогом на прибыль следует отметить, что затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (п. 1 ст. 169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Затраты, не учитываемые при налогообложении, приведены в ст. 173 НК.

При налогообложении не учитываются выплаты физлицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, в т.ч. матпомощь, выплата которой не предусмотрена законодательством или сверх размеров, установленных законодательством (подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК).

Таким образом, рассматриваемая матпомощь не учитывается при налогообложении прибыли.

В этом случае будут возникать постоянные разницы (поскольку расходы в налоговом учете отсутствуют, а в бухгалтерском учете присутствуют).

Постоянные разницы возникают в связи с несовпадением признания доходов или расходов либо их оценки в бухгалтерском учете и для целей налогообложения (п. 2, 4 Инструкции № 113).

Постоянные разницы не отражаются в бухгалтерском учете.

В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация по отложенным налоговым активам и отложенным налоговым обязательствам:

● постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства;

● постоянные и временные разницы, возникшие в предыдущих периодах и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства (подп. 52.12 п. 52 НСБУ № 104).

В отношении учета при налогообложении прибыли взносов в ФСЗН и Белгосстрах нужно учитывать следующее.

В состав затрат по производству и реализации включаются, если иное не установлено подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК, обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда соцзащиты населения и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством о государственном социальном страховании и законодательством о страховании, на выплаты работникам и иным лицам по гражданско-правовым договорам, которые включаются в состав затрат по производству и реализации (подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК).

Стоимость подарков не учитывается при налогообложении (подп. 1.19, 1.20 п. 1 ст. 173 НК).

В состав внереализационных расходов включаются обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда соцзащиты населения и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством о государственном социальном страховании и законодательством о страховании:

● не поименованные в подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК;

● не включенные в первоначальную стоимость амортизируемых активов;

● за проверяемый период, не отраженные плательщиком в налоговых декларациях (расчетах) по налогу на прибыль, срок представления которых наступил до назначения проверки (отражаются в том отчетном периоде, в котором они уплачены) (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).

Таким образом, рассматриваемые страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах согласно подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК включаются в состав внереализационных расходов при налогообложении прибыли.

Пункт 5

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах с подарков и матпомощи к профессиональным праздникам

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных в перечне выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (приложение к Постановлению № 115) (далее – Перечень № 115), но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом, а также за исключением случая, установленного п. 1¹ ст. 4 Закона № 118-З (п. 1 ст. 4 Закона № 118-З).

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу застрахованных лиц, по всем основаниям независимо от источников финансирования в денежном и натуральном выражении, в т.ч. зарплата за выполненную работу и отработанное время, стимулирующие выплаты, компенсирующие выплаты, оплата за неотработанное время, другие выплаты, не связанные с выполнением трудовых и иных обязанностей, кроме выплат, предусмотренных в перечне выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в т.ч. на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний страховщику, устанавливаемом Советом Министров (ч. 1 п. 2 Положения № 1462).

Не являются объектом для начисления страховых взносов выплаты, произведенные в пользу лица, находящегося в отпуске по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 мес., по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, кроме выплат, указанных в ч. 4 п. 2 Положения № 1462, а также случаев, когда такое лицо в период указанных отпусков работает на условиях другого трудового договора (контракта), выполняет работу по гражданско-правовому договору (оказывает услуги, создает объекты интеллектуальной собственности) у страхователя (ч. 6 п. 2 Положения № 1462).

В отношении глав крестьянских (фермерских) хозяйств, руководителей организаций – единственных собственников их имущества или единственных учредителей (участников) в период выполнения ими соответствующих функций руководства (управления) юрлицом, а также иных руководителей коммерческих организаций, за исключением председателей ликвидационных комиссий (ликвидаторов), временных (антикризисных) управляющих, облагаемой базой для начисления страховых взносов признаются фактически начисленные выплаты, указанные в ч. 1 или 2 п. 2 Положения № 1462, но не менее величины средней зарплаты работников Республики Беларусь за соответствующий месяц (ч. 8 п. 2 Положение № 1462).

В пункт 13 Перечня № 115 включены выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде материальной и (или) иной помощи, оплаты стоимости путевок, билетов на культурные мероприятия, услуг физкультурно-оздоровительного характера, включая оплату абонементов, призов, подарков (за исключением выплат, указанных в подп. 9.6 п. 9 и п. 12 Перечня № 115), от работодателя:

● по основному месту работы, – в размере, предусмотренном в абз. 2 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК, в течение календарного года (подп. 13.1 п. 13 Перечня № 115);

● при работе по внешнему совместительству, – в размере (применительно к каждому работодателю), предусмотренном в абз. 3 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК, в течение календарного года (подп. 13.2 п. 13 Перечня № 115).

Таким образом, доходы работников в виде стоимости подарков (с НДС), матпомощи, подарочных сертификатов к профессиональному празднику, не являющихся вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, не будут облагаться страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах, если стоимость дохода с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает 3 910 руб. (по месту основной работы), 259 руб. (не по месту основной работы).

В случае если имеется превышение этой величины, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах исчисляются с суммы превышения.

При этом, как и в случае с подоходным налогом, следует иметь в виду, что могут иметь место и доходы, которые не признаются объектом обложения страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах. Например, в подп. 9.3 п. 9 Перечня № 115 включены суммы средств работодателя, направляемые (возмещаемые) на (за) приобретение живых цветов.

К стоимости подарочных сертификатов, выданных работникам, применяется п. 13 Перечня № 115.

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. 54 Инструкции № 50).

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п. 59 Инструкции № 50).

Бухгалтерский учет взносов в ФСЗН и Белгосстрах с подарков и матпомощи к профессиональным праздникам

Пункт 6

Отражение в статотчетности матпомощи и подарков к профессиональным праздникам

Согласно п. 7 Указаний № 163, при заполнении отчета формы 12-т «Отчет по труду» следует руководствоваться Указаниями № 1.

В соответствии с п. 47 Указаний № 1 для целей государственных статистических наблюдений в состав фонда зарплаты включаются следующие выплаты:

● зарплата за выполненную работу и отработанное время;

● стимулирующие выплаты;

● компенсирующие выплаты;

● оплата за неотработанное время;

● другие выплаты, включаемые в состав фонда зарплаты.

Стимулирующие выплаты включают вознаграждения, премии к государственным праздникам и праздничным дням, к юбилейным датам организации, торжественным событиям (включая стоимость подарков и матпомощь) (подп. 49.2.5 п. 49 Указаний № 1).

Пункт 7

Запрет на подарки в виде алкогольных напитков

Отдельные организации желают дарить работникам подарки к профессиональному празднику в виде алкогольных напитков (вино, шампанское, коньяк и др.).

Запрещается бесплатное (безвозмездное) распространение алкогольных напитков (за исключением дегустаций, проводимых в маркетинговых целях, и официальных мероприятий, проводимых по решению госорганов), в т.ч. предоставление более 5 л таких напитков в качестве призов (подарков) при проведении конкурсов, лотерей, игр, иных игровых, рекламных, культурных, образовательных, спортивных и спортивно-массовых мероприятий, пари независимо от количества таких призов (подарков) в ходе одного мероприятия, пари (ч. 2 п. 2 ст. 17 Закона № 225-З).

Согласно подп. 1.17 п. 1 ст. 11 Закона № 429-З в Республике Беларусь запрещается натуральная оплата труда алкогольными напитками.

Алкогольные напитки включены в Перечень № 603.

Оптовая продажа алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта осуществляется лицам, имеющим право на производство, оптовую и (или) розничную торговлю этими продукцией и спиртом на основании соответствующих лицензий, если требуется получение таких лицензий, за исключением случаев, предусмотренных п. 3 ст. 24 Закона № 429-З, а также:

● юрлицам и ИП, использующим алкогольные напитки, пищевые спиртовые полуфабрикаты при производстве собственной пищевой продукции (за исключением производства алкогольных напитков);

● юрлицам и ИП, использующим непищевую спиртосодержащую продукцию и непищевой этиловый спирт для собственного производства и (или) потребления;

● госорганам, использующим алкогольные напитки на официальных мероприятиях, проводимых по решению этих органов (п. 1 ст. 24 Закона № 429-З).

Также запрещается бесплатное (безвозмездное) распространение табачных изделий, нетабачных никотиносодержащих изделий и жидкостей для электронных систем курения, в т.ч. использование их в качестве призов (подарков) при проведении конкурсов, лотерей, игр, иных игровых, рекламных, культурных, образовательных, спортивных, спортивно-массовых и физкультурно-оздоровительных мероприятий, пари, а также предложение гражданам, покупающим табачные изделия, нетабачные никотиносодержащие изделия или жидкости для электронных систем курения или представляющим доказательства такой покупки, товаров или прав на участие в конкурсах, лотереях, играх, иных игровых и рекламных мероприятиях, пари (п. 3 ст. 17 Закона № 225-З).