Распределение налоговых вычетов по НДС методом «по удельному весу»

Ю.М. Агеева

главный бухгалтер

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 21 июля 2021 г.

Даются ответы на вопросы, заданные по итогам вебинара по теме «Распределение налоговых вычетов по НДС методом «по удельному весу».

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» (в ред. от 15.01.2021) (далее – Инструкция № 2)

● постановление Минфина от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (в ред. от 13.12.2019) (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15)

● Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41 (далее – Инструкция № 41)

Ситуация 1.

Организация является арендатором, а также пользуется оборудованием на безвозмездной основе. Как арендатор она несет расходы (помимо арендной платы) по возмещению услуг водоснабжения и электроснабжения арендодателю, а также расходы по эксплуатации арендуемого имущества (относятся на затраты в соответствии с договором аренды). По безвозмездному пользованию та же ситуация: организация несет расходы по ремонту и поддержанию в рабочем состоянии оборудования ссудодателя (также в соответствии с договором).

Применяются ли подп. 9.3, 9.4 п. 9 ст. 122 НК в части ведения раздельного учета налоговых вычетов?

В каком порядке будут применяться вычеты по этим расходам?

Организация принимает к вычету суммы «входного» НДС по перевыставленным коммунальным услугам арендодателем, а также по возмещаемой ссудодателю стоимости расходов по эксплуатации, ремонту имущества, связанных с безвозмездным пользованием, при условии отражения сумм НДС в бухгалтерском учете, а если ведется книга покупок, то и в книге покупок, и подписания ЭСЧФ, выставленного арендодателем (подп. 1.1 п. 1, п. 4, подп. 5.7 п. 5 ст. 132 НК).

Справочно

Применяется только метод раздельного учета налоговых вычетов вне зависимости от закрепленного в учетной политике метода:

● по приобретенным объектам при передаче заказчиком (застройщиком) строительства дольщикам фактических затрат (ч. 1 п. 11 ст. 134 НК);

● полученные правопреемником от реорганизованной организации по передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации организации (абз. 2 п. 12 ст. 134 НК);

● по объектам, при возмещении стоимости которых НДС исчисляется по ставке 20 % согласно подп. 9.3, 9.4 п. 9 ст. 122 НК (абз. 3 п. 12 ст. 134 НК).

Таким образом, методом раздельного учета подлежат распределению суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, при возмещении стоимости которых плательщиком производится налогообложение в силу подп. 9.3 и (или) 9.4 п. 9 ст. 122 НК (абз. 3 п. 12 ст. 134 НК).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации раздельный учет вычетов обязателен для арендодателя по возмещаемым арендатором коммунальным расходам, а также для ссудодателя по возмещаемой ссудополучателем стоимости расходов по эксплуатации, ремонту имущества, связанных с безвозмездным пользованием, при возмещении стоимости которых НДС исчисляется по ставке 20 % согласно подп. 9.3, 9.4 п. 9 ст. 122 НК (абз. 3 п. 12 ст. 134 НК).

Ситуация 2.

Отчетный период – квартал. Показатели указаны нарастающим итогом за I квартал 2021 г.

Таблица 1


*Показатель за* I квартал 2021 г.	*Сумма, руб.*
Налоговые вычеты по приобретенным объектам (кроме основных средств (далее – ОС) и нематериальных активов (далее – НМА))	88 700
Оборот по реализации товаров со ставкой 20 %, в т.ч. НДС, исчисленный по реализации	272 706 45 451
Оборот по реализации товаров со ставкой 0 % (экспорт документально подтвержден)	238 059

Какую сумму НДС нужно указать в стр. 15 декларации?

Какая сумма НДС подлежит возврату?

Какую сумму необходимо уплатить в бюджет?

1. Определяется общая сумма оборота по реализации объектов: 272 706 + 238 059 = 510 765 руб.

2. Сумма вычетов НДС по объектам (кроме ОС и НМА), подлежащая вычету в полном объеме: 88 700 × 238 059 / 510 765 = 41 341,58 руб. (4-я очередь).

3. Сумма вычетов НДС по объектам (кроме ОС и НМА), подлежащая вычету в пределах исчисленного НДС: 88 700 – 41 341,58 = 47 358,42 руб. (1-я очередь).

Сравним с суммой исчисленного НДС: 47 358,42 руб. > 45 451 руб., следовательно, принимается к вычету 45 451 руб., остаток неиспользованного вычета переносится на следующий отчетный период – 1 907,42 руб.

4. НДС = НДС по реализации – налоговые вычеты = 45 451 – (45 451 (1-я очередь) + 41 341,58 (4-я очередь)) = 45 451 – 86 792,58 = –41 341,58 руб. – сумма НДС к возврату.

Остаток неиспользованных вычетов – 1 907,42 руб.

Таблица 2


*Раздел II ч. I «Налоговые вычеты»*
*Строка*	*Показатель*	*Налоговая база, сумма, руб.*	*Ставка НДС*	*Сумма, руб.*
Стр. 15	Налоговые вычеты – всего	Х	Х	86 792,58
Стр. 15в	Налоговые вычеты по остальным объектам	Х	Х	86 792,58
*Раздел III ч. I «Сумма НДС»*
Стр. 16	Сумма НДС нарастающим итогом – всего	Х	Х	–41 341,58
Стр. 16в	Сумма НДС нарастающим итогом, подлежащая уплате (возврату) (стр. 14в – стр. 15в)	Х	Х	–41 341,58
Стр. 17	Сумма НДС за отчетный период – всего (стр. 17а + стр. 17б + стр. 17в)	Х	Х	–41 341,58
Стр. 17в	Сумма НДС за отчетный период к уплате (возврату) по остальным объектам (стр. 16в – стр. 16в предыдущей налоговой декларации (расчета))	Х	Х	–41 341,58
Стр. 18	Сумма НДС к уплате (возврату) за отчетный период – всего (стр. 17б + стр. 17в)	Х	Х	–41 341,58
Стр. 18.1	в том числе к возврату за отчетный период разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации объектов	Х	Х	41 341,58

Порядок возврата (зачета) разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, регламентирован ст. 137 НК.

Возврат (зачет) разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, производится по решению налогового органа.

В рассматриваемой ситуации плательщику следует направить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление о возврате разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – заявление о возврате), через личный кабинет плательщика на Портале ИМНС либо через программное обеспечение «EDeclaration» на сумму 41 341,58 руб. за I квартал 2021 г. (ч. 1 п. 2 ст. 137 НК).

Решение о возврате (отказе (полностью или частично) в возврате) разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – решение), принимается налоговым органом по установленной форме при наличии в налоговом органе налоговой декларации (расчета) по НДС не позднее 2 рабочих дней со дня передачи в личный кабинет плательщика подтверждения о приеме поданного в электронной форме заявления о возврате.

Решение направляется плательщику не позднее 5 рабочих дней со дня его принятия в личный кабинет плательщика. Плательщику необходимо перейти по вкладке «Документы из ИМНС» либо «Подача заявления» – «Просмотр поданных заявлений» – «Ответы из ИМНС».

Порядок заполнения заявления о возврате зависит от сложившейся у плательщика ситуации, в соответствии с которой он принимает одно из следующих решений:

● зачесть всю сумму разницы в счет текущих платежей и погашения пени и задолженности по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в бюджет и штрафам (если сумма разницы не превышает сумму указанных платежей);

● вернуть всю сумму разницы на счет плательщика, если отсутствуют сумма текущих платежей и задолженности по налогам, сборам (пошлинам), пеням, штрафам и иным обязательным платежам в бюджет;

● часть разницы зачесть, а оставшуюся часть вернуть на счет, если сумма разницы превышает сумму текущих платежей, пени и задолженности по налогам, сборам (пошлинам), иным платежам в бюджет и штрафам.

Под текущими платежами в бюджет понимаются платежи, подлежащие уплате согласно представленным плательщиком налоговым декларациям.

Примечание

Очередность вычета сумм НДС (п. 2 ст. 135 НК):

Таблица 3


*Сумма «входного» НДС вычитается из исчисленной суммы НДС в следующей очередности*	*Подлежит вычету*
Суммы НДС по оборотам, облагаемым по ставке 20 %, 25 %, расчетной ставке, за исключением ОС и НМА	В пределах суммы НДС, исчисленной по реализации объектов
Суммы НДС по ОС и НМА вычитаются в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь	В пределах суммы НДС, исчисленной по реализации объектов
Суммы НДС по оборотам, облагаемым по ставке НДС 10 %	В полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации
Суммы НДС по оборотам, облагаемым по ставке НДС 0 %
Суммы НДС по оборотам, освобождаемым от НДС согласно подп. 1.44 п. 1 ст. 118 НК
Суммы НДС прошлого налогового периода по ОС и НМА, если данные суммы в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 или 1/4 в соответствии с учетной политикой и выбранным отчетным периодом по НДС
Суммы НДС по оборотам по реализации товаров иностранным организациям и физлицам с мест хранения на территории иностранных государств и (или) с выставок-ярмарок, проводимых на территории иностранных государств (подп. 27.7, 27.8 п. 27 ст. 133 НК), при документальном подтверждении обоснованности вычета в полном объеме

Ситуация 3.

Организация оказывает услуги нерезиденту Республики Беларусь.

Место реализации данных услуг – территория иностранного государства, следовательно, НДС по услугам не исчисляется.

Куда относить «входной» НДС?

Необходимо ли представлять декларацию по НДС в этом случае?

«Входной» НДС по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, товарам, другим активам, работам, услугам организация может отражать по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», который предназначен для обобщения информации о причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах НДС по приобретенным объектам (п. 2 Инструкции № 41, п. 21 Инструкции № 50). Организация имеет право принять к вычету сумму «входного» НДС при соблюдении условий ст. 132 НК.

В остальных случаях суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении либо ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, могут относиться плательщиками на увеличение стоимости этих объектов.

Плательщик имеет право самостоятельно определять, относить ли ему «входной» НДС на увеличение стоимости объектов или принимать его к вычету (п. 11 ст. 132 НК).

Принятое решение не требуется отражать в учетной политике организации, можно по одному из приобретенных объектов отнести НДС на увеличение стоимости, а по другому объекту – принять к вычету.

Принять к вычету НДС, отнесенный на стоимость приобретенного объекта, организация не имеет права даже при наличии ЭСЧФ (п. 11 ст. 132 НК).

В рассматриваемой ситуации объектами налогообложения НДС не признаются обороты по реализации товаров, работ (услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (подп. 2.32 п. 2 ст. 115 НК).

Представление декларации по НДС при отсутствии объектов налогообложения зависит от того, были ли у организации ранее в текущем году объекты налогообложения или нет.

В случае если у организации отсутствуют объекты налогообложения в текущем году, то декларацию по НДС она вправе не подавать (абз. 3 ч. 3 п. 2 ст. 40 НК).

При появлении объекта налогообложения в течение года налоговая декларация по НДС должна быть представлена в налоговый орган за отчетный период, в котором возник объект налогообложения, и за все последующие отчетные периоды этого года. При этом налоговые вычеты по объектам отражаются в стр. 1 раздела IV налоговой декларации по НДС.

Ситуация 4.

Поставщик-комиссионер выставил счет в адрес покупателя, в котором указал ставку НДС 20 %, а сумма НДС указана значительно меньше.

Какой расчет ставки НДС при комиссионной форме оптовой торговли в соответствии с п. 9 ст. 130 НК?

При продаже товаров покупателям комиссионер выделяет суммы НДС (п. 9 ст. 130 НК):

● исчисленные комитентом, если он является плательщиком НДС в Республике Беларусь и выделил их комиссионеру в ЭСЧФ и первичных учетных документах;

● исчисленные комиссионером в соответствии со ст. 114 НК (при выставлении комиссионером ЭСЧФ покупателям на основании ЭСЧФ, направленного комиссионером на Портал).

Внимание

Сумма НДС, исчисленная по реализованным товарам, в общем случае должна быть выставлена комиссионеру в ЭСЧФ комитента. Такой ЭСЧФ служит основанием для выставления ЭСЧФ комиссионером покупателю (п. 9 ст. 130, подп. 14.1 п. 14 ст. 131 НК).

В рассматриваемой ситуации комиссионер реализовал продукцию покупателям по ценам, превышающим установленные комитентом. В этом случае возникает дополнительная выгода от продажи (разница между продажной ценой реализованной продукции и ценой комитента).

Справочно

По общему правилу сумма дополнительной выгоды делится между комиссионером и комитентом поровну, если договором комиссии не установлен иной порядок распределения (ст. 882 Гражданского кодекса).

Сумма дополнительной выгоды облагается НДС у комитента и комиссионера (в причитающейся каждому части).

У комиссионера в отношении вознаграждения НДС следует исчислить на день оказания посреднических услуг комитенту (п. 6 ст. 121 НК), а в отношении сумм дополнительной выгоды согласно способу учетной политики комиссионера: либо на день отражения этих сумм в бухгалтерском учете, либо на день их получения. При этом выбранный вариант изменению в течение налогового периода не подлежит (подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК).

НДС на вознаграждение и дополнительную выгоду начисляется по ставке 20 % независимо от применяемой ставки по реализации товаров (подп. 3.1, 3.4 п. 3 ст. 122 НК).

Однако сумма НДС, исчисленная из дополнительной выгоды, покупателю не предъявляется, дополнительный ЭСЧФ комитент и комиссионер направляют на Портал без выставления покупателю (подп. 8.10 п. 8, абз. 4 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК, абз. 3 ч. 9 п. 29 Инструкции № 15).

Пример 1.

Организация «А» заключила договор комиссии на реализацию товаров в качестве комиссионера. По ТТН принят товар для реализации от организации «Б».

Минимальная цена реализации товара с НДС, указанная в договоре комиссии, составила 120 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % – 20 руб.

Таблица 4


*Часть товарного раздела ТТН в адрес комиссионера*
*Наименование*	*Количество*	*Цена, руб.*	*Стоимость, руб.*	*Ставка НДС, %*	*Сумма НДС, руб.*	*Стоимость с НДС, руб.*
Товар А	100	100	10 000	20	2 000	12 000
Итого:	100	Х	10 000	Х	2 000	12 000

Организация «А» – комиссионер отгружает товар покупателю – организации «В» согласно договору купли-продажи по цене 126 руб., в т.ч. НДС 20 руб.

Таблица 5


*Часть товарного раздела ТТН в адрес покупателя*
*Наименование*	*Количество*	*Цена, руб.*	*Стоимость, руб.*	*Ставка НДС, %*	Сумма НДС, руб.*	*Стоимость с НДС, руб.*
Товар А	100	106	10 600	20	*2 000*	12 600
Итого:	100	Х	10 600	20	*2 000*	12 600

_____________________

*Сумма НДС соответствует сумме, которую выделил комитент комиссионеру в первичных учетных документах и ЭСЧФ.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма НДС, указанная комиссионером в счете в адрес покупателя, будет равна сумме, которую исчислил комитент и выделил ее комиссионеру в ЭСЧФ и первичных учетных документах. В случае отгрузки товара покупателю с дополнительной выгодой сумма НДС, исчисленная из дополнительной выгоды, покупателю не предъявляется.

Ситуация 5.

Одним из видов деятельности организации является оптовая торговля. Организация покупает товар без НДС – освобождение согласно подп. 1.16 п. 1 ст. 118 НК.

Обязана ли организация продолжать продажу товара с данной льготой или может применять ставку НДС 20 %?

Если необходимо продолжать продажу без НДС, то участвует ли данная позиция в распределении НДС?

Согласно подп. 1.16 п. 1 ст. 118 НК освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг) плательщиками, использующими труд инвалидов, если численность инвалидов у них в среднем за период составляет не менее 30 % численности работников в среднем за этот же период.

Освобождение от НДС:

● предоставляется при условии соблюдения установленного процента численности инвалидов в среднем за соответствующий истекший период;

● распространяется на всех плательщиков, реализующих товары, приобретенные у плательщиков, указанных в ч. 1 подп. 1.16 п. 1 ст. 118 НК.

Внимание

Основанием для применения покупателем освобождения от НДС служит указанная продавцом в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке товаров, запись «Освобождение согласно подп. 1.16 п. 1 ст. 118 НК».

Организация может предусмотреть в учетной политике распределение вычетов по НДС на освобождаемый от НДС оборот методом раздельного учета, а по остальным оборотам – методом удельного веса либо использовать метод распределения вычетов по НДС по удельному весу, при котором освобождаемый оборот участвует в распределении вычетов НДС.

Согласно подп. 9.1 п. 9 ст. 122 НК плательщики вправе применить ставку НДС 20 % по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемым от налогообложения в соответствии с законодательством.

Ситуация 6.

Рассмотрим распределение налоговых вычетов по НДС на 01.01.2021 между оборотами по реализации товаров, работ, услуг с разными ставками НДС.

Таблица 6


*Показатель (*I–II кварталы 2021 г.)	*Сумма, руб.*
Остаток налоговых вычетов по ОС на 01.01.2021 (сальдо по субсчету 18-1, в учетной политике указан метод вычета равными долями по 1/4)	400
«Ввозной» НДС по приобретенным товарам (страна ввоза – Украина) (субсчет 18-4)	9 000
«Входной» НДС по оказанным услугам на территории Республики Беларусь (субсчет 18-3)	1 000
«Входной» НДС по ОС (субсчет 18-1)	600
Оборот по реализации товаров со ставкой 20 %, в т.ч.: НДС, исчисленный по реализации	6 000 1 000
Оборот по реализации товаров со ставкой 10 %, в т.ч.: НДС, исчисленный по реализации	11 000 1 000
Оборот по реализации товаров со ставкой 0 % (документальное подтверждение экспорта не получено, с даты отгрузки истекло 90 дней)	6 000
Освобожденный оборот от НДС	3 000
Оборот по реализации консультационных услуг резиденту Украины	1 000
Организация приобрела юридические услуги у иностранной организации – резидента Украины, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и оплатила их в отчетном периоде, в т.ч. НДС	800 160
Строка 16в ч. I раздела III предыдущей налоговой декларации по НДС за I квартал 2021 г.	–930

Как определить сумму НДС за отчетный период?

Каков порядок заполнения декларации по НДС?

● Определяется общая сумма оборота по реализации объектов: 6 000 + 11 000 + 3 000 = 20 000 руб.

● Сумма вычетов НДС по объектам (кроме ОС и НМА), подлежащая отнесению на затраты: (9 000 + 1 000) × 3 000 / 20 000 = 1 500 руб.

● Сумма вычетов НДС по объектам (кроме ОС и НМА), подлежащая вычету в полном объеме: (9 000 + 1 000) × 11 000 / 20 000 = 5 500 руб. (3-я очередь).

● Сумма вычетов НДС по объектам (кроме ОС и НМА), подлежащая вычету в пределах исчисленного НДС: 10 000 – 1 500 – 5 500 = 3 000 руб. (1-я очередь) > 2 160 руб., принимается к вычету 2 160 руб., на следующий отчетный период переходит 840 руб.

● Сумма вычетов НДС по ОС и НМА, подлежащая вычету в полном объеме: 600 × 11 000 – 20 000 = 330 руб. (3-я очередь).

6. Сумма вычетов НДС по ОС и НМА, подлежащая вычету в пределах исчисленного НДС: 600 – 330 = 270 руб. (2-я очередь) > (2 160 – 2 160 (1-я очередь)), на следующий отчетный период – 270 руб.

7. НДС = 2 160 – (2 160 (1-я очередь) + 0 (2-я очередь) + (5 500 + 330) (3-я очередь) + 1/4 × 400 (6-я очередь)) = 2 160 – 8 090 = –5 930 руб. – сумма НДС нарастающим итогом, подлежащая возврату.

Примечание

Налоговые вычеты прошлого налогового периода по ОС и НМА плательщик вправе в текущем налоговом периоде:

● либо распределить в порядке, определенном п. 3, 5, 6 ст. 134 НК (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычет по которым производится в различном порядке);

● либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал).

Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике организации (решении ИП) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Таблица 7


*Налоговая декларация по НДС (раздел* I ч. I)
*Строка*	*Показатель*	*Налоговая база, сумма, руб.*	*Ставка НДС*	*Сумма, руб.*
Стр. 1	По операциям, облагаемым по ставке 20 %	6 000	20 / 120	1 000
Стр. 3 (3.2)	При реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню согласно приложению 26 к НК	11 000	10 / 110	1 000
Стр. 8	По операциям, освобождаемым от НДС	3 000	Х	Х
Стр. 13	Налоговая база и суммы НДС, подлежащие уплате при приобретении объектов у иностранных организаций	800	Х	160
Стр. 14	ИТОГО по разделу I (стр. 1 + 3 + 8 + 13)	20 800	Х	2 160
*Раздел* II *«Налоговые вычеты»*
Стр. 15	Налоговые вычеты – всего	Х	Х	8 090
Стр. 15в	Налоговые вычеты по остальным объектам	Х	Х	8 090
*Раздел* *III* *«Сумма НДС»*
Стр. 16	Сумма НДС нарастающим итогом – всего	Х	Х	–5 930
Стр. 16в	Сумма НДС нарастающим итогом, подлежащая уплате (возврату) (стр. 14в – стр. 15в)	Х	Х	–5 930
Стр. 17	Сумма НДС за отчетный период – всего (стр. 17а + стр. 17б + стр. 17в)	Х	Х	–5 000
Стр. 17в	Сумма НДС за отчетный период к уплате (возврату) по остальным объектам (стр. 16в – стр. 16в предыдущей налоговой декларации (расчета)): (–5 930 – (–930) = –5 930 + 930 = –5 000)	Х	Х	–5 000
Стр. 18	Сумма НДС к уплате (возврату) за отчетный период – всего (стр. 17б + стр. 17в)	Х	Х	–5 000
Стр. 18.1	в том числе к возврату за отчетный период разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации объектов	Х	Х	5 000
*Раздел* IV *«Другие сведения»*
Стр. 1	Суммы НДС текущего налогового периода, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе объектов, – всего (стр. 1.1 + стр. 1.2 + стр. 1.3)			10 600
Стр. 1а	в том числе суммы НДС по создаваемым, приобретенным (ввезенным) основным средствам, нематериальным активам			600
Стр. 1.1	Суммы НДС, предъявленные при приобретении объектов на территории Республики Беларусь			1 600
Стр. 1.3	Суммы НДС, уплаченные при выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой			9 000
Стр. 2	Суммы НДС, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде			400
Стр. 2.1	в том числе суммы НДС по созданным, приобретенным (ввезенным) основным средствам, нематериальным активам, из них:			400
Стр. 2.1.1	принятые к вычету в текущем налоговом периоде в полном объеме равными долями (по 1/12 или по 1/4) суммы НДС по созданным, приобретенным (ввезенным) основным средствам, нематериальным активам			100
Стр. 4	Принятые к вычету в полном объеме суммы НДС, приходящиеся на обороты по реализации товаров, облагаемые по ставке 10 %			5 830
Стр. 6	Суммы НДС, не подлежащие вычету, и (или) суммы уменьшения налоговых вычетов (стр. 6.1 + стр. 6.2 + стр. 6.3), в том числе:			1 500
Стр. 6.1	Суммы НДС, включенные в затраты, в том числе в связи с применением освобождения от НДС			1 500
Стр. 11	Суммы НДС, не принятые к вычету на конец отчетного периода (стр. 11.1 + стр. 11.2), в том числе:			1 410
Стр. 11.1	подлежащие вычету в следующих отчетных периодах в полном объеме равными долями (по 1/12 или по 1/4) суммы НДС по созданным, приобретенным (ввезенным) основным средствам, нематериальным активам (стр. 2.1 – стр. 2.1.1)			300
Стр. 11.2	суммы НДС по остальным объектам (стр. 1 + стр. 2 – стр. 11.1 – стр. 6 – стр. 15 раздела II ч. I налоговой декларации (расчета) по НДС) (10 600 + 400 – 300 – 1 500 – 8 090)			1 110
Стр. 15	Суммы НДС, отраженные в учете плательщика, но не признаваемые налоговыми вычетами на конец отчетного периода			160

Пример 2.

Рассмотрим распределение остатка налоговых вычетов НДС на 01.01.2021 методом удельного веса между оборотами по реализации с разными ставками НДС.

Таблица 8


*Показатель*	*Сумма, руб.*
Остаток вычетов на 01.01.2021 (сальдо по субсчету 18-3 не участвует в распределении по удельному весу согласно учетной политике)	200
Остаток вычетов на 01.01.2021 (сальдо по субсчету 18-1, в учетной политике не указан метод распределения)	400
«Ввозной» НДС по приобретенным товарам (субсчет 18-4)	1 000
«Входной» НДС по ОС (субсчет 18-1)	200
Оборот по реализации товаров со ставкой 20 %, в т.ч.: НДС, исчисленный по реализации	7 800 1 300
Оборот по реализации товаров со ставкой 10 %, в т.ч.: НДС, исчисленный по реализации	2 200 200

Примечание

При распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода, если это предусмотрено учетной политикой организации (решением ИП) (п. 7, 8 ст. 134 НК).

В ином случае налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса в порядке, установленном гл. 14 НК.

Если налоговые вычеты прошлого налогового периода распределялись методом раздельного учета, то в текущем налоговом периоде остаток этих вычетов нельзя распределять методом удельного веса.

1. Определяется общая сумма оборота по реализации объектов: 7 800 + 2 200 = 10 000 руб.

2. Сумма вычетов НДС по объектам (кроме ОС и НМА), подлежащая вычету в полном объеме: 1 000 × 2 200 / 10 000 = 220 руб. (3-я очередь).

3. Сумма вычетов НДС по объектам (кроме ОС и НМА), подлежащая вычету в пределах исчисленного НДС: 1 000 – 220 = 780 руб. (1-я очередь).

4. Сумма вычетов НДС по ОС и НМА, подлежащая вычету в полном объеме: (400 + 200) × 2 200 / 10 000 = 132 руб. (3-я очередь).

5. Сумма вычетов НДС по ОС и НМА, подлежащая вычету в пределах исчисленного НДС: (400 + 200) – 132 = 468 руб. (2-я очередь).

6. НДС = 1 500 – ((780 + 200) (1-я очередь) + 468 (2-я очередь) + (220 + 132) (3-я очередь)) = 1 500 – 1 800 = –300 руб. (к возврату).

Пример 3.

Рассмотрим порядок распределения вычетов по НДС методом удельного веса в ситуации, когда в связи с возвратом товаров у организации образовались отрицательные обороты по итогам отчетного периода с начала года.

Таблица 9


*Показатель*	*Сумма, руб.*
В отчетном периоде организация вернула товар поставщику, в т.ч. НДС	–7 800 –1 300
«Ввозной» НДС по приобретенным товарам из Украины (субсчет 18-4)	2 000
Оборот по реализации товаров со ставкой 20 %, в т.ч. НДС, исчисленный по реализации	6 000 1 000
Оборот по реализации товаров со ставкой 0 % (экспорт документально подтвержден на 4 000 руб., 180 дней не истекло)	6 000

Примечание

Если сумма показателей гр. 4 по стр. 1–13 раздела I декларации по НДС имеет отрицательное значение, то в гр. 4 по стр. 14 проставляется ноль (подп. 15.10 п. 15 Инструкции № 2).

Если сумма уменьшения оборотов по реализации превышает отраженные по соответствующим строкам значения, то показатели гр. 2 и 4 заполняются со знаком «–».

В целях распределения сумм налоговых вычетов между оборотами по реализации, отрицательное значение оборотов считается равным нулю (подп. 15.13 п. 15 Инструкции № 2).

Таблица 10


*Налоговая декларация по НДС (раздел I ч. I)*
*Строка*	*Показатель*	*Налоговая база, сумма, руб.*	*Ставка НДС,*	*Сумма, руб.*
*Стр. 1*	По операциям, облагаемым по ставке	–1 800	20 / 120	–300
*Стр. 6*	По операциям, облагаемым по ставке	4 000	0 %	Х
*Стр. 14*	ИТОГО по разделу I (стр. 1 + стр. 6)	2 200	Х	0

1. Сумма вычетов НДС по объектам (кроме ОС и НМА), подлежащая к вычету в полном объеме: 2 000 × 4 000 / (0 + 4 000) = 2 000 руб. (4-я очередь).

2. НДС = 0 – 2 000 (4-я очередь) = –2 000 руб. (к возврату).

Пример 4.

Рассмотрим порядок распределения вычетов по НДС методом удельного веса на оборот по безвозмездной передаче товаров по ставке НДС 10 %.

Таблица 11


*Показатель*	*Сумма, руб.*
Обороты по реализации, облагаемые НДС по ставке 20 %, в т.ч. НДС	6 600 1 100
Обороты по реализации, облагаемые НДС по ставке 10 %, в. т.ч. НДС	4 400 400
В том числе безвозмездная передача товаров по ставке НДС 10 %, в т.ч. НДС	1 100 100
Сумма НДС, исчисленного при реализации (1 100 + 400)	1 500
Налоговые вычеты по приобретенным объектам (кроме ОС и НМА)	3 000

1. Определяется общая сумма оборота по реализации объектов: 6 600 + 4 400 = 11 000 руб.

2. Определяется сумма налоговых вычетов, приходящаяся на обороты по реализации, облагаемые НДС по ставке 10 %.

Из оборота по реализации товаров по ставке НДС 10 % необходимо вычесть оборот по безвозмездной передаче товаров по ставке 10 %: 3 000 × (4 400 – 1 100) / 11 000 = 900 руб. (3-я очередь).

3. Определяется сумма налоговых вычетов, приходящаяся на обороты по реализации, облагаемые НДС по ставке 20 %, и на обороты по безвозмездной передаче, облагаемые по ставке НДС 10 % в пределах НДС по реализации: 3 000 – 900 = 2 100 руб. (1-я очередь) > 1 500 руб., организация принимает к вычету сумму «входного» НДС в пределах исчисленного налога – 1 500 руб. Оставшаяся сумма в размере 600 руб. (2 100 руб. – 1 500 руб.) переходит на следующий отчетный период.

4. НДС = 1 500 – (1 500 (1-я очередь) + 900 (3-я очередь)) =1 500 – 2 400 = –900 руб. (к возврату).

Примечание

Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке в размере 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС либо освобождается от налогообложения НДС.

Сумма «входного» НДС, приходящаяся на оборот по безвозмездной передаче объектов, определяется либо методом раздельного учета, либо методом удельного веса.

Внимание

В отношении каждого оборота по безвозмездной передаче плательщик вправе выбрать оптимальный метод распределения вычетов независимо от метода, закрепленного в учетной политике (решение ИП).

Воспроизведение, распространение, публичная демонстрация и другое подобное использование аналитических материалов, размещенных в ИПС «Нормативка.by», допускается только с письменного согласия ООО «Тэксод Технолоджиз».